Как проходят и можно ли к ним заранее подготовиться

Таблица ошибок при камеральной проверке

Как избежать ошибок

1. Проверяйте документы перед предоставлением.
2. Подавайте отчетность вовремя.
3. Уточняйте информацию при запросе налоговой.
4. Внимательно заполняйте уведомления по ЕНП.

Вывод

Избегайте ошибок при заполнении документов, внимательно относитесь к своей отчетности. Проверяйте информацию на достоверность и своевременность. В случае уточнений от налоговой, реагируйте быстро и точно. Только так можно избежать штрафов и проблем с налоговой инспекцией.

Подготовка документов для налоговой инспекции: что вам нужно знать

Чтобы запросить у вас документы, у налоговой должны быть основания. ИФНС может потребовать дополнительные бумаги для подтверждения данных в декларации, если:

• запрос является связанным с налоговым спором;
• требуемые документы имеют отношение к конкретной ситуации.

Сроки ответа и отсрочка

Обратите внимание на сроки, которые отсчитываются от момента получения запроса. Вы можете попросить ФНС об отсрочке, но не позже следующего рабочего дня после получения требования.

Кто проводит проверку

Камеральную проверку осуществляют представители ИФНС в соответствующей инспекции. Другие органы, такие как Счётная палата или Федеральная таможенная служба, проводят проверки в своих областях ответственности.

Порядок проведения

Этап 1. Сдача отчётности

Налогоплательщик передает необходимые сведения в налоговую инспекцию.

Этап 2. Начало аудита

Документы попадают в информационную систему ФНС, которая проводит автоматическую проверку на ошибки и неточности. При успешной проверке, аудит считается завершенным.

Этап 3. Углубленная проверка

При возникновении проблем в процессе автоматической проверки, ИФНС может запросить дополнительные документы и провести более детальное исследование.

Будьте готовы предоставить все необходимые документы для проверки, чтобы процесс прошел гладко и без задержек.

К проверке подключается инспектор, который должен выяснить, не было ли ошибок при заполнении декларации или расчёте налога. Он посылает запросы в другие госорганы, чтобы узнать, не совершала ли компания операции, которые не включила в отчёт. Ещё в налоговой могут проводить следующие мероприятия:

В результате проверки ИФНС составляет акт и вручает его представителю организации или физлицу под расписку. Инспекция может попросить налогоплательщика устранить нарушения и заплатить штраф.

Полномочия налогового органа в ходе проведения камеральной налоговой проверки декларации по НДС

При проведении камеральной налоговой проверки полномочия налогового органа по истребованию у налогоплательщика дополнительных документов и информации ограничены.

Дополнительные сведения и документы налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика только в случаях, прямо предусмотренных ст. 88 НК РФ.

Ниже рассмотрим ситуации, когда налоговый орган наделен полномочиями истребования документов и информации в ходе проведения камеральной налоговой проверки декларации по НДС.

Ситуация 1: Ошибки и противоречия в декларации

Налоговый орган обнаружил в налоговой декларации ошибки и (или) противоречия между сведениями декларации и данными представленных налогоплательщиком документов или иных документов, имеющихся у налогового органа.

В этом случае налоговый орган может направить налогоплательщику требование о представлении пояснений в отношении выявленных ошибок / противоречий или внесении исправлений в декларацию (п. 3 ст. 88 НК РФ).

Такие ошибки, противоречия, как правило, выявляются еще на стадии автоматической проверки декларации. К примеру, АСК НДС может выявить несоответствие данных представленной декларации по НДС сведениям, отраженным в декларациях по НДС, представленных другими налогоплательщиками.

Возможны ситуации, когда налогоплательщик действительно обнаруживает в налоговой декларации ошибку. В таком случае он представляет в налоговый орган уточненную декларацию или если ошибка носит технический характер, не затрагивающий суммы налога (например, ошибка в ИНН контрагента или реквизитах счетов-фактур), представляет корректные сведения в ответе на требование без представления уточненной декларации.

Проанализировав требования инспекции, налогоплательщик проверяет корректность отраженных данных и представляет в инспекцию пояснения о том, почему операции отражены в налоговой декларации именно таким образом.

Налоговые проверки при представлении налоговой декларации по НДС

Если налогоплательщик представляет налоговую декларацию по НДС в электронной форме, пояснения также должны быть представлены в электронной форме по установленному формату. Представление пояснений на бумаге или с нарушением формата не будет принято (абз. 4 п. 3 ст. 88 НК РФ).

Ситуация 2: Налог на возмещение

В ходе камеральной налоговой проверки инспекция имеет право запросить у налогоплательщика документы, подтверждающие сумму налога к возмещению (ст. 172п. 8 ст. 88 НК РФ).

Ситуация 3: Выявление противоречий

Налоговая инспекция выявила противоречия между операциями. Инспекция вправе запросить у налогоплательщика нужные документы (п. 8.1 ст. 88 НК РФ).

Ситуация 4: Льготы по НДС

Если в декларации указаны льготы по НДС, налоговый орган также может запросить пояснения и документы подтверждающие право на льготы (п. 6 ст. 88 НК РФ).

Ситуация 5: Уточненная декларация

После уточнения налоговой декларации по НДС налоговый орган может запросить необходимые документы для подтверждения изменений (п. 8.3 ст. 88 НК РФ).

Ситуация 6: Иностранная организация

Иностранная организация, представляющая декларацию по НДС и оказывающая услуги в электронной форме, также подпадает под налоговые проверки.

Инспекция вправе истребовать у такой иностранной организации документы (информацию), подтверждающие, что местом оказания услуг в электронной форме признается территория РФ, а также иную информацию о таких услугах (п. 8.5 ст. 88 НК РФ).

Ситуация 7. Организация розничной торговли представила декларацию по НДС, в которой заявлены налоговые вычеты по суммам НДС по товарам, реализованным гражданам иностранных государств в случае вывоза ими указанных товаров с территории РФ за пределы таможенной территории Евразийского экономического союза (за исключением вывоза товаров через территории государств — членов Евразийского экономического союза).

При этом, указанным физическим лицам компенсировались суммы налога.

В такой ситуации налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов, но только в случае выявления несоответствия отраженных в налоговой декларации сведений о таких налоговых вычетах сведениям, имеющимся у налогового органа (п. 8.7 ст. 88 НК РФ).

Для информации! В ситуации, когда инспекцией запрошен большой объем документов, и налогоплательщик понимает, что он не может собрать и представить запрошенные документы в срок, он вправе направить в инспекцию уведомление и попросить продлить срок. Такое уведомление должно быть направлено не позднее следующего рабочего дня со дня получения требования. Инспекция на основании такого уведомления вправе (но не обязана) продлить срок. Решение о продлении или отказе в нем налоговый орган примет в течение двух рабочих дней со дня получения уведомления. Отметим, что в решение об отказе налоговый орган не должен указывать причины отказа (п. 5 ст. 93.1 НК, письмо ФНС России от 04.12.2015 №ЕД-16-2/304).

Какие еще мероприятия налогового контроля инспекция уполномочена осуществлять в ходе камеральной налоговой проверки?

Налоговый орган в ходе проведения камеральной проверки декларации по НДС вправе провести осмотр территории налогоплательщика только в 3-х случаях (п. 1 ст. 92 НК РФ):

Перед началом проведения осмотра сотрудник инспекции предъявляет налогоплательщику мотивированное постановление о проведении осмотра, а также служебное удостоверение (п. 1 ст. 91 НК РФ).

Перечень оснований для проведения осмотра в ходе камеральной налоговой проверки является закрытым. При отсутствии указанных оснований инспекция проводить осмотр не вправе.

Кроме того, инспекция в ходе проведения камеральной налоговой проверки декларации по НДС вправе:

Сроки проведения

Камеральная проверка, проводимая в налоговой инспекции, может длиться до трёх месяцев. Это время отсчитывают с даты, когда предприниматель отчитался о доходах. Иностранные организации, состоящие на учёте в ФНС, проверяют дольше — до шести месяцев. А организации, предоставившие декларации по НДС, наоборот, быстрее — не больше двух месяцев.

Важно: инспекция не имеет права продлевать срок аудита. Это запрещено законом. Исключение: если предприниматель подаёт уточнённую декларацию до окончания КНП, проверка начинается заново, идти она может тоже до трёх месяцев.

Истребование налоговым органом в ходе камеральной проверки документа, содержащего коммерческую тайну

Налоговая инспекция в ходе камеральной проверки первичной декларации по НДС запросила ряд документов, в том числе журнал компонентов при производстве сыра. В данном журнале содержится различная информация, в том числе содержащая коммерческую тайну. Обязана ли организация представить указанный журнал налоговому органу?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Журнал компонентов при производстве сыра следует представить в налоговый орган, если:

Сам по себе тот факт, что журнал содержит коммерческую тайну, не может являться основанием для отказа в его представлении налоговому органу.

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента:

В свою очередь, налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены Налоговым кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов (подп. 6 п. 1 ст. 23 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 93 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы.

Важно учитывать, что в силу п. 7 ст. 88 НК РФ при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено настоящей статьей или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено Налоговым кодексом.

Таким образом, указанной нормой установлен запрет на истребование у налогоплательщика дополнительных сведений и документов, если иное не предусмотрено ст. 88 НК РФ или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено Налоговым кодексом.

Получается, законодатель связывает возможность истребования дополнительных документов и сведений с любым из двух условий:

Так, в силу п. 6 ст. 88 НК РФ при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган вправе требовать у налогоплательщика-организации представить в течение 5 рабочих дней необходимые пояснения об операциях (имуществе), по которым применены налоговые льготы, и (или) истребовать в установленном порядке у этих налогоплательщиков документы, подтверждающие их право на такие налоговые льготы.

Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере (п. 1 ст. 56 НК РФ).

При подаче декларации по НДС с заявленной к возмещению суммой налога камеральная проверка проводится с учетом особенностей, установленных п. 8 ст. 88 НК РФ, на основе деклараций и документов, представленных налогоплательщиком в соответствии с Налоговым кодексом. При этом налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со ст. 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов (абз. 1 и 2 п. 8 ст. 88 НК РФ).

Под действие п. 8 ст. 88 НК РФ подпадают не все декларации по НДС, а только те, которые предполагают возврат (зачет) налогоплательщику соответствующих денежных средств (постановление АС Северо-Кавказского округа от 27.03.2023 N Ф08-2103/2023 по делу N А53-20393/2022).

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, осуществляются:

Получается, в силу п. 8 ст. 88 НК РФ налоговый орган при проведении камеральной проверки декларации по НДС, в которой заявлена сумма НДС к возмещению, может запросить документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов.

Среди судей есть мнение, что п. 8 ст. 88 НК РФ право налогового органа на истребование документов ограничено определенным кругом документов. Отсылка к ст. 172 НК РФ указывает на то, что истребованию подлежат лишь те документы, которые поименованы в данной статье как основания налоговых вычетов. Пример – постановление АС Северо-Западного округа от 18.01.2021 N Ф07-15509/2020 по делу N А56-38742/2020.

Еще один пример – решение АС Ростовской области от 02.11.2022 по делу N А53-20394/2022, оставленное без изменения постановлениями Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.01.2023 N 15АП-22490/2022 и АС Северо-Кавказского округа от 03.04.2023 N Ф08-2113/2023.

Арбитры указали, что положения ст. 88, 172 НК РФ предусматривают возможность истребования налоговым органом закрытого перечня документов, прямо указанных в п. 1 ст. 172 НК РФ и подтверждающих налоговые вычеты (счета-фактуры, первичные документы).

В силу данных норм в рамках камеральной налоговой проверки налоговым органом посредством истребования документов могли быть истребованы только документы, подтверждающие вычеты, отраженные в книге покупок.

Истребование иных, дополнительных документов, включая счета-фактуры по реализации товаров, работ и услуг, не предусмотрено п. 8 ст. 88 НК РФ и является неправомерным, поскольку данные документы не нужны для проведения соответствующего налогового контроля.

В постановлении АС Центрального округа от 30.05.2018 N Ф10-2225/2017 по делу N А48-5582/2016 судьи подчеркнули: отказ налогоплательщика представить истребованные в рамках камеральной налоговой проверки документы, которые налоговое законодательство не относит к документам, подтверждающим правомерность применения вычетов по НДС, не может свидетельствовать о недобросовестности налогоплательщика и направленности его действий на противодействие налоговым органам при осуществлении ими мероприятий налогового контроля. В указанном деле общество отказалось представить ветеринарные свидетельства, штатное расписание, решение учредителей, копию трудовой книжки, оборотно-сальдовые ведомости по счетам бухгалтерского учета, сославшись на то, что указанные документы непосредственно к исчислению НДС не относятся. Судьи согласились с налогоплательщиком.

В деле N А28-8268/2020 налоговая инспекция отметила, что перечень истребуемых в рамках проведения камеральной проверки декларации по НДС документов является открытым и устанавливается налоговым органом с учетом показателей, отраженных в налоговой декларации. В связи с этим привлечение общества к ответственности за непредставление оборотно-сальдовых ведомостей правомерно и соответствует нормам НК РФ.

Судьи возразили: истребованные налоговым органом оборотно-сальдовые ведомости не являются документами, подтверждающими правомерность налоговых вычетов, поэтому у налоговой инспекции не имелось оснований для привлечения общества к налоговой ответственности за их непредставление (Постановление АС ВВО от 20.05.2021 N Ф01-2121/2021).

Выявление противоречий и несоответствий

Дополнительные права по истребованию документов налоговому органу предоставляет п. 8.1 ст. 88 НК РФ:

Если такие противоречия, несоответствия свидетельствуют о занижении подлежащей уплате в бюджет суммы НДС либо о завышении заявленной к возмещению суммы налога, налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика счета-фактуры, первичные и иные документы, относящиеся к указанным операциям.

Налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика соответствующие документы в том случае, если полагает, что в налоговой декларации по НДС заявлены недостоверные сведения, направленные на занижение налоговой базы либо завышение налогового вычета (определение ВС РФ от 27.03.2019 N 306-ЭС19-2812 по делу N А55-4160/2018).

Таким образом, при проведении камеральной проверки деклараций по НДС налоговые органы вправе истребовать у налогоплательщика счета-фактуры, первичные и иные документы, относящиеся к операциям, сведения о которых указаны в декларации по НДС. Основанием для истребования документов является выявление несоответствия сведений об операциях, содержащихся в представленной декларации по НДС, или их несоответствие данным декларации по НДС, представленной другим налогоплательщиком либо иным лицом, обязанным подать декларацию.

Если налоговый орган в требовании о представлении документов и пояснений не указывает, что выявил противоречия, несоответствия, то п. 8.1 ст. 88 НК РФ не работает.

При выявлении противоречий и несоответствий список документов, которые могут быть запрошены налоговым органом, может быть намного шире, нежели в ситуации с возмещением НДС. Так, согласно постановлению АС Северо-Кавказского округа от 24.11.2022 N Ф08-11562/2022 по делу N А32-52926/2021 в ходе проведения камеральной налоговой проверки декларации по НДС налоговым органом были выявлены противоречия, выразившиеся в отсутствии доказательств оприходования и использования приобретенных товаров в налогооблагаемой деятельности.

Общество не представило документы, подтверждающие принятие приобретенных товаров на учет и их дальнейшее использование в деятельности организации либо реализацию товаров по взаимоотношениям с контрагентами, а именно: товарно-транспортные накладные, которые свидетельствуют о его принятии покупателем, договоры ответственного хранения топлива, аренды складских помещений для хранения иных товаров (запчастей, удобрений, щебня), оборотно-сальдовые ведомости, карточки по счетам бухгалтерского учета.

В итоге судьи посчитали: налоговым органом верно сделан вывод о том, что общество не осуществляло реализацию или использование в хозяйственной деятельности приобретенных в значительных объемах товаров (нефтепродуктов, инертных материалов, удобрений, запасных частей).

И еще: с 01.07.2021 п. 8.9 ст. 88 НК РФ предусматривает возможность истребования у налогоплательщиков счетов-фактур, первичных и иных документов, относящихся к операциям с товарами, подлежащими прослеживаемости, при проведении камеральной налоговой проверки единой (упрощенной) налоговой декларации, налоговых деклараций по НДС, УСН и ЕСХН в связи с выявленными несоответствиями со сведениями, отраженными в отчетах об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости, и (или) в документах, содержащих реквизиты прослеживаемости, представленных в налоговый орган (в том числе другими налогоплательщиками).

О документах с коммерческой тайной

Отношения, связанные с установлением, изменением и прекращением режима коммерческой тайны в отношении информации, которая имеет действительную или потенциальную коммерческую ценность в силу неизвестности ее третьим лицам, регулирует Федеральный закон от 29.07.2004 N 98-ФЗ "О коммерческой тайне".

В силу ч. 1 ст. 6 этого закона обладатель информации, составляющей коммерческую тайну, по мотивированному требованию органа государственной власти, иного государственного органа, органа местного самоуправления предоставляет им на безвозмездной основе информацию, составляющую коммерческую тайну. Мотивированное требование должно быть подписано уполномоченным должностным лицом, содержать указание цели и правового основания затребования информации, составляющей коммерческую тайну, и срок предоставления этой информации, если иное не установлено федеральными законами.

На представляемых названным органам документах с информацией, составляющей коммерческую тайну, должен быть нанесен гриф "Коммерческая тайна" с указанием ее обладателя. Для юридических лиц это полное наименование и место нахождения (ч. 4 ст. 6 Закона N 98-ФЗ).

В случае отказа обладателя информации, составляющей коммерческую тайну, предоставить ее органу государственной власти, иному государственному органу, органу местного самоуправления данные органы вправе затребовать эту информацию в судебном порядке (ч. 2 ст. 6 Закона N 98-ФЗ).

Таким образом, сам по себе тот факт, что журнал компонентов при производстве сыра содержит информацию, представляющую собой коммерческую тайну, не может являться основанием для отказа в его представлении налоговому органу.

Подтверждение изложенному можно найти в судебной практике. Пример – постановление АС Дальневосточного округа от 09.03.2022 N Ф03-468/2022 по делу N А51-9240/2021.

Судьи признали несостоятельным утверждение общества о том, что истребование документов (информации), составляющих коммерческую тайну, инициировано налоговым органом неправомерно. Сам по себе факт наличия у истребуемой информации признаков коммерческой тайны не влечет отказ в их предоставлении уполномоченному органу в порядке, установленном действующим законодательством. Кроме того, любые полученные налоговой инспекцией сведения о налогоплательщике составляют налоговую тайну, не подлежат разглашению, имеют специальный режим хранения и доступа (ст. 102 НК РФ).

Если организация решит не представлять в налоговый орган журнал, считая, что таковой запрошен неправомерно, например, по причине того, что не относится к документам, подтверждающим наличие права на налоговые вычеты (если основание для истребования документов – п. 8 ст. 88 НК РФ), то рекомендуем данный факт аргументированно пояснить налоговому органу в письменном виде.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

Ответ подготовил:Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТДавыдова Ольга

Ответ прошел контроль качества

1 декабря 2023 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Срок проверки декларации по НДС

По общему правилу, срок камеральной налоговой проверки декларации по НДС составляет 2 месяца со дня представления декларации. Данный срок может быть продлен до 3-х месяцев, если налоговый орган установит признаки возможного нарушения налогового законодательства.

Проверка налоговой декларации по НДС, представленной иностранной организацией, оказывающей услуги в электронной форме и стоящей на учете в российском налоговом органе, наоборот, длится дольше. Установленный НК РФ срок такой проверки — 6 месяцев со дня представления налоговой декларации по НДС (п. 2 ст. 88 НК РФ).

Срок проверки начинает исчисляться с даты поступления налоговой декларации по НДС в инспекцию (см., например, письмо Минфина России от 22.12.2017 N 03-02-07/1/85955).

Также инспекция вправе, наоборот, «ускорить» камеральную налоговую проверку налоговой декларации по НДС, в которой налог заявлен к возмещению, и провести ее за 1 месяц.

Условия для этого, а также порядок проведения такой «сокращенной» проверки закреплены в Письме ФНС России от 06.10.2020 №ЕД-20-15/129.

Среди обязательных условий ускоренного порядка:

Налогоплательщик с низким налоговым риском ведет реальную финансово — хозяйственную деятельность, своевременно и в полном объеме исполняет свои налоговые обязательства перед бюджетом, при этом обладает соответствующими ресурсами (активами). Деятельность такого налогоплательщика может быть проверена плановым выездным налоговым контролем.

Налогоплательщик с высоким налоговым риском обладает признаками организации, используемой для получения необоснованной налоговой выгоды, в том числе, третьими лицами. У него нет достаточных ресурсов (активов) для ведения соответствующей деятельности, не исполняет свои налоговые обязательства или исполняет их в минимальном размере.

Если все эти условия будут соблюдены и по истечении одного месяца проверки не будет выявлено противоречий и / или признаков нарушения налогового законодательства, налоговый орган вправе будет принять решение о возмещении НДС в месячный срок с даты подачи декларации.

Месячный срок «ускоренной» проверки отсчитывается со дня истечения предельного срока, установленного для представления декларации (т.е. 25 числа месяца, следующего за налоговым периодом), а не с даты фактического представления или получения декларации инспекцией.

Если налогоплательщик представил уточненную налоговую декларацию, в которой НДС заявлен к возмещению, после истечения срока сдачи первичной декларации, то датой начала течения месячного срока «ускоренной» проверки будет день представления уточненной декларации (письмо ФНС России от 06.10.2020 №ЕД-20-15/129).

Однако, при «слишком долгой» проверке (т.е. при превышении установленного НК РФ максимального срока камеральной налоговой проверки) у налогоплательщика есть право подать жалобу в вышестоящий налоговый орган на действия / бездействия инспекции. В частности, такие действия налогоплательщика могут иметь смысл в ситуации, когда в налоговой декларации заявлена сумма НДС к возмещению и по истечении предельного срока камеральной налоговой проверки налоговый орган бездействует, то есть не выносит ни решение о возмещении НДС / ни решение об отказе в возмещении НДС.

Позиция правоприменительной практики

В правоприменительной практике (в том числе на уровне высших судов), существует позиция, в соответствии с которой нарушение сроков проверки безусловным основанием для отмены решения по проверке не является. Но нарушение сроков вынесения решения по результатам проверки (установленных в п. 1 ст. 101 НК РФ) влечет за собой нарушение сроков на вынесение требования инспекции об уплате налога и, следовательно, нарушение сроков для вынесения решения о взыскании налога в принудительном порядке.

Такие нарушения могут привести к существенным затруднениям или к невозможности принудительного взыскания налоговой задолженности, а также затруднениям для участия уполномоченных органов в делах о банкротстве (в частности, пункты 31 и 55 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57, письмо ФНС России от 10.01.2019 №ЕД-4-2/55).

Верховный суд РФ в Определении от 22.07.2019 г. № 305-ЭС19-2960 указал, что решение по проверке, которое уже на момент вынесения не может быть принудительно реализовано иначе, как за пределами совокупности сроков на осуществление процедур контроля, добровольного и принудительного взыскания финансовой санкции, является незаконным вне зависимости от оснований для доначисления налоговых обязательств и привлечения к налоговой ответственности.

Отметим, что такая практика не является однозначной и не дает 100% гарантии того, что даже при существенном нарушении срока камеральной налоговой проверки и соответствующим нарушении сроков на принудительное взыскание задолженности, с налогоплательщика не будут взысканы доначисленные суммы НДС. Однако такая позиция дает налогоплательщику шанс отменить взыскание в судебном порядке.

Кира ТрунтаеваВедущий юрист налоговой практики, специалист по налоговому консультированию

Обратите внимание! Если до окончания камеральной налоговой проверки налогоплательщик представит уточненную налоговую декларацию по НДС, то срок проверки начнет исчисляться заново (п. 9.1 ст. 88 НК РФ).

Порядок проведения камеральной налоговой проверки

Камеральная проверка декларации по НДС проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговой декларации по НДС, представленной налогоплательщиком, а также документов, представленных вместе с декларацией и (или) имеющихся у налогового органа.

Для начала камеральной налоговой проверки по НДС достаточно самого факта представления налоговой декларации. Какого-либо специального решения о начале проверки инспекция не выносит.

Проведение проверки условно можно разделить на два этапа.

На первом этапе проходит автоматизированная проверка налоговой декларации. После представления налоговой декларации по НДС система АСК НДС проверяет соответствие налоговой декларации контрольным соотношениям по НДС.

Также декларация может считаться непредставленной при установлении инспекцией следующих обстоятельств (п. 4.1 ст. 80 НК РФ):

Второй этап — углубленная проверка, проводится при обнаружении системой в налоговой декларации по НДС расхождений, несоответствий (в том числе с данными деклараций, представленных другими налогоплательщиками). На этом этапе сотрудники налогового органа истребуют у налогоплательщика пояснения, документы, проводят иные мероприятия налогового контроля, предусмотренные НК РФ.

Полномочия налогового органа в рамках камеральной налоговой проверки ограничены пределами, установленными налоговыми законодательством (подробно этот вопрос рассмотрим в этой статье ниже).

Как налоговая выбирает, кого проверять

КНП бывает двух видов: стандартная автоматическая и углублённая.

Автоматическая проверка. Под неё попадают и физические, и юридические лица. Предпринимателей обязательно проверяют после сдачи отчётов. Иногда аудит проходит и без деклараций, например, если человек продал недвижимость.

Углублённая проверка. Она начинается, если во время автоматической обнаруживаются проблемы: неправильные показатели или ошибки в отчётности. Она также проводится, если налогоплательщик заявил о льготах, вычетах или запросил возмещение НДС. Ещё один повод для проведения углублённого аудита — предоставление отчётности по налогам на использование природных ресурсов.

После камеральной проверки иногда назначают выездную — если ИФНС найдёт на это достаточные основания. Тогда инспекторы приедут в организацию и будут просматривать отчётность на месте. Они также могут выехать по месту нахождения юридического лица либо вызвать предпринимателя в инспекцию — если у него нет возможности предоставить помещение. Подозрения у ИФНС вызывают налогоплательщики:

Выездную ревизию также проводят, если в результате углублённой КНП компания или ИП не предоставили необходимых документов или пояснений по отчётам.

Оформление результатов камеральной налоговой проверки по НДС

Инспекция не сообщает налогоплательщику об окончании налоговой провеки, если в проверяемой декларации не был заявлен НДС к возмещению и по результатам камеральной налоговой проверки декларации по НДС инспекция не выявит нарушений законодательства о налогах и сборах.

Исключение: если в декларации НДС заявлен к возмещению. При заявительном порядке возмещения НДС (ст. 176.1 НК РФ) налоговый орган в течение 7 рабочих дней после окончания камеральной налоговой проверки обязан сообщить налогоплательщику в письменной форме об окончании налоговой проверки и об отсутствии выявленных нарушений (п. 12 ст. 176.1 НК РФ).

При «обычном» возмещении НДС (ст. 176 НК РФ) инспекция вынесет решение о возмещении НДС. Такое решение налоговый орган принимает в течение 7 рабочих дней после окончания проверки и направляет его налогоплательщику (п. 2 ст. 176 НК РФ).

Если же налоговый орган выявит нарушения налогового законодательства, то он составит акт камеральной налоговой проверки, в котором отразит данные о нарушениях и налоговые претензии к налогоплательщику.

Акт камеральной проверки инспекция составляет в течение 10 рабочих дней после ее завершения (п. 1 ст.100 НК РФ).

Получив акт камеральной проверки, налогоплательщик вправе в месячный срок после его получения направить в инспекцию возражения относительно вменяемых ему нарушений норм НК РФ (п. 6 ст.100 НК РФ). Также налогоплательщик вправе знакомиться с материалами проверки и лично принимать участие в рассмотрении ее материалов.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки по НДС, в том числе возражений налогоплательщика, инспекция принимает решение по результатам проверки (о привлечении или об отказе в привлечении к налоговой ответственности).

Если инспекции не хватает данных для принятия итогового решения, то она вправе назначить дополнительные мероприятия налогового контроля. Срок таких мероприятий не может превышать месяц (п. 6 ст. 101 НК РФ). На практике по камеральным налоговым проверкам такое решение принимают редко.

Итоговое решение по результатам камеральной налоговой проверки декларации по НДС налогоплательщик вправе обжаловать в вышестоящий налоговый орган, а затем в суд (п. 1, 2 ст. 138 НК РФ).

Таким образом, с проведением камеральной налоговой проверки сталкивается каждый налогоплательщик, представивший налоговую декларацию по НДС. Понимание своих прав и полномочий налогового органа (которые не безганичны!) поможет налогоплательщику пройти проверку «с наименьшими потерями». Особенно это важно в ситуации, когда «на кону» возмещение значительной суммы НДС. Аудиторы и налоговые юристы «Правовест аудит» всегда готовы помочь вам в подготовке безупречной отчетности по НДС, а также защитить ваши интересы в ходе камеральной налоговой проверки.