Налоговые проверки бизнеса в 2023 году изменения

Камеральные проверки: Какие это мероприятия?

Камеральные проверки представляют собой контрольные мероприятия, которые инспекция регулярно проводит на своей территории. Они основываются на декларациях и расчетах компаний, а также других документах.

Порядок проведения камеральной проверки

Основанием для проведения камеральной налоговой проверки служат декларации и расчеты, поданные в инспекцию налогоплательщиком или налоговым агентом. Также ее могут провести, если не была подана декларация по НДФЛ после продажи или дарения недвижимости в установленный срок.

Камеральная проверка охватывает данные по конкретному налогу (страховому взносу) за налоговый или отчетный период. Она включает два этапа:

Проверка декларации или расчета по контрольным соотношениям и сопоставление с данными других отчетов и отчетности контрагентов.
Проведение углубленного анализа и запроса дополнительных документов или пояснений.

Срок проведения и продление камеральной проверки

Срок проведения камеральной проверки составляет три месяца, для декларации по НДС – два месяца. Срок отсчитывается со следующего дня после дня подачи отчетов.

Если в декларации по НДС обнаружатся признаки нарушения налогового законодательства, срок камеральной проверки может быть продлен на месяц.

Результаты камеральной проверки

Если нарушений не выявлено, результаты не оформляются. В случае обнаружения нарушений, составляется акт в течение 10 рабочих дней. После этого руководитель инспекции выносит решение, и компания вправе подать возражения. Дополнительные мероприятия могут быть проведены до окончательного решения.

Решение налоговых споров: как действовать

Решение можно обжаловать в вышестоящем налоговом органе, а затем в суде. Если после вступления решения в силу компания не уплатит недоимку, то инспекция ее принудительно взыщет.

Будет полезно: Акт камеральной налоговой проверки: как составить возражения

Мораторий

Установление срока моратория происходило так:

Запрет был введен не только на проверки малого бизнеса, но также среднего и крупного.
Введение моратория не значит, что проверок ведения бизнеса не будет совсем, или они коснутся только каких-то взрывоопасных объектов. На самом деле, контролировать будут, но только те ведомства, которые по своему направлению оценят деятельность компании как высокорисковую. Например, Роструд может назначить проверку, если есть высокий риск нарушений трудового законодательства, а на потенциально пожароопасные объекты может прийти МЧС.
Поскольку заинтересоваться работой компании могут разные ведомства, был создан Единый реестр контрольных (надзорных) и профилактических мероприятий, поиск в котором ведется по ИНН. В реестре есть вся информация о плановых проверках.

На какие налоговые проверки распространяется мораторий

В постановлениях Правительства о моратории упоминаются проверки, которые проводятся в рамках федерального закона О государственном контроле (надзоре) и муниципальном контроле в РФ от 31.07.2020 № 248-ФЗ. Под этот закон попадает налоговый контроль в части:

Налоговых проверок на налог на прибыль организаций.
Контроля за общими плательщиками.

Именно на проверки по этим направлениям распространяется мораторий.

Но у налоговой есть лазейка на контроль владельцев касс. Дело в том, что в законе о госконтроле № 248-ФЗ контрольные мероприятия и порядок их проведения, мероприятия делятся на два вида:

Наблюдения.
Выездное обследование.

Мероприятия из второй группы позволяют инспекторам контролировать использование ККТ и полноту учета выручки без контакта с владельцем бизнеса. Так, с помощью наблюдений налоговики могут собирать информацию об организации или ИП из отчетности, интернета и других открытых данных, а затем анализировать полученные данные. Разрешения на наблюдение не нужно.

Выездное обследование — это когда инспектор посещает точку продаж, где находится касса, чтобы со стороны посмотреть, как проводят расчеты, выдают ли чеки, как оформляют возвраты. На выездное обследование нужно задание от руководителя. Максимальная длительность такого мероприятия 1 рабочий день.

Причинами для неконтактных проверок могут стать:

Внеплановые налоговые проверки: что важно знать

Факты нарушений, выявленные во время наблюдений или выездных обследований, могут стать основанием для более тщательной проверки — внеплановых контактных мероприятий. Без причины их провести не получится. К тому же в период моратория на контрольные мероприятия из первой группы решение руководителя налоговой инспекции должно быть согласовано с прокуратурой.

Исключение: проверки при нарушениях использования ККТ

Но есть исключение: если в ходе выездного обследования инспектор увидит нарушение правил применения ККТ, он может без согласования с руководством провести контрольную закупку. И затем внести информацию о результатах проверки в Единый реестр контрольных (надзорных) мероприятий.

Как избежать вопросов со стороны налоговой

Соблюдайте правила работы с кассой, выдавайте чеки, оформляйте возвраты по правилам, чтобы у покупателей не было оснований для жалоб. Соблюдать правила удобнее, когда программа кассы своевременно обновляется. А еще — когда на ККТ просто работать, например, легко добавлять товары в чек, оформлять возвраты и т.д.

Программное обеспечение в кассах Лайтбокс обновляется под все изменения закона автоматически и бесплатно. Касса автоматизирует все расчетные операции и делает торговлю прозрачной для владельца бизнеса. Вы всегда уверены, что работаете без нарушений.

Профилактические мероприятия

Чтобы предприниматели соблюдали правила работы с ККТ, кроме проверок, законом 248-ФЗ предусмотрен ряд профилактических мероприятий, к ним относятся:

Обучающие мероприятия;
Аудит соблюдения правил работы с ККТ;
Обзор нормативных актов и практики применения законодательства.
Программа профилактики рисков на 2023 год от ФНС в части использования ККТ и полноты учета выручки находится здесь.

На какие налоговые проверки мораторий не распространяется

В постановлениях Правительства о моратории не упоминаются проверки, которые регулируются Налоговым кодексом РФ. К ним относятся выездные и камеральные проверки.

Выездные проверки проводятся на территории налогоплательщика по решению руководителя инспекции. Во время выездных налоговых проверок проверяют расчет налогов и других обязательных платежей максимум за три года.
Инспекторы могут проводить осмотры, инвентаризации, допрашивать свидетелей, проводить экспертизы и изымать документы. Срок проверки — до 6 месяцев.

В отдельных случаях, установленных ст.89 Налогового кодекса РФ, может быть проведена повторная выездная проверка, например, когда вышестоящий орган хочет проконтролировать работу подчиненной инспекции.

Чтобы налогоплательщики могли оценить свои риски, на сайте ФНС есть калькулятор по расчету налоговой нагрузки. Правда, он подходит только для организаций на общей системе налогообложения. Кроме этого, ежегодно ФНС на своем сайте публикует таблицу с нагрузкой и рентабельностью разных видов деятельности в разрезе ФНС. Эта информация также поможет оценить риски.

Внеплановые выездные проверки могут быть проведены в организации, которая ликвидируется или реорганизуется. Но перед тем как прийти в организацию, налоговая оценивает риски участия налогоплательщика в незаконных схемах, например, дроблении бизнеса. Если риски низкие, инспекторы не придут.

Камеральные проверки, или по-другому, документарные или безвыездные, проводятся в налоговой и не должны превышать 3 месяца. Во время камеральных проверок контролируется

правильность составления налоговых деклараций и расчета суммы налогов. Если появятся вопросы, инспекторы могут затребовать документы у налогоплательщика и его контрагентов, а также провести экспертизу и опросить свидетелей.

В 2023 году результаты камеральных проверок станут основанием для определения сальдо единого налогового счета (ЕНС), который предназначен для уплатыединого налогового платежа (ЕНП), срок уплаты — до 25 число месяца, следующего за отчетным. ЕНП и порядок уплаты были введены в ст. 58 НК федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ.

Еще один вид контроля, доступный инспекциям — это налоговый мониторинг. Подать заявление на мониторинг могут только крупные компании с годовым оборотом от 1 млрд руб. Переход на такую форму контроля позволяет организациям оперативно согласовывать с налоговой, как считать налоги в сложных ситуациях, а также избежать выездных проверок за периоды мониторинга.

Как кассы Лайтбокс помогают избежать проверок

Мы предлагаем онлайн-кассы, на которых просто соблюдать правила, установленные 54-ФЗ, контролировать бизнес, а также продавать алкоголь и маркированные товары:

Онлайн-кассы Лайтбокс можно взять напрокат или купить в рассрочку.
У нас есть модели для любого бизнеса — от мобильных ККТ и онлайн-кассы в смартфоне до кассового компьютера.

Больше проверок: Проверьте контрагента или свою компанию

Итоги

Мораторий на плановые проверки бизнеса продлили до 2030 года. Что касается налоговых проверок, мораторий действует только на контроль применения ККТ и полноты учета выручки.

Отдельные события могут привлечь внимание налоговиков, после чего возможны наблюдения и/или выездные обследования. Если по итогам этих мероприятий будут найдены нарушения, руководитель налоговой может принять решение о внеплановых выездных мероприятиях.

Мораторий не распространяется на камеральные и выездные проверки, которые регулируются Налоговым кодексом РФ, поэтому они будут проводиться как и раньше.

При этом не надо путать выездные проверки, связанные с полнотой учета выручки и выездные проверки деятельности компании, когда контролируют расчет всех налоговых платежей, в том числе уплату НДФЛ и взносов. На первые действует мораторий, а на вторые — нет.

Соблюдать правила работы с ККТ поможет онлайн-касса, на которой удобно работать. Не менее важно, чтобы кассовая программа обновлялась сразу же после изменений законодательства.

Мы проконсультируем вас по выбору онлайн-кассы. Просто оставьте заявку.

Дата публикации: 25.05.2023

Что такое камеральная проверка

Камеральная налоговая проверка — это проверка соблюдения налогоплательщиком (плательщиком взносов, налоговым агентом) налогового законодательства на основе представленных им декларации (расчета) или заявления о получении налоговых вычетов в упрощенном порядке и имеющихся у налогового органа данных / документов. Проверка проводится по месту нахождения налоговой инспекции (в отличие от выездной налоговой проверки, в рамках которой проверяющие выезжают в офис проверяемого налогоплательщика).

Глубина камеральной проверки строго ограничивается данными представленной декларации / расчета как в отношении проверяемого налога, так и в отношении периода проверки. Инспекция ни при каких обстоятельствах не сможет попутно проверить иной налог (не тот, по которому представлена декларация (расчет, заявление)) или охватить период за пределами того, по которому отчитался налогоплательщик.

Полномочия инспекции в ходе проведения камеральной проверки также существенно ограничены законодательством. Подробнее об этом мы поговорим ниже.

Когда проводится камеральная проверка?

Камеральная налоговая проверка проводится по факту подачи организацией, индивидуальным предпринимателем, физическим лицом налоговой декларации (налогового расчета), заявления о получении налоговых вычетов в упрощенном порядке в инспекцию. Никаких дополнительных условий для начала проверки не требуется.

Вадим ЧимидовСоветник государственной гражданской службы РФ II класса, руководитель налоговой практики и арбитражных споров

Налоговый кодекс РФ предусмотрел также, что камеральная налоговая проверка не проводится по декларациям (расчетам) за налоговые (отчетные) периоды, в которых был проведен налоговый мониторинг (новая форма удаленной проверки отчетности налогоплательщика). Однако есть исключение. При досрочном прекращении налогового мониторинга менее чем через три месяца со дня представления отчетности, камеральная проверка будет проведена. При этом срок ее проведения будет исчисляться со дня, следующего за днем досрочного прекращения мониторинга (п. 1.1. ст. 81 НК РФ).

Также не проводится камеральная налоговая проверка специальных деклараций, поданных физическими лицами в рамках «амнистии капиталов» (в соответствии с Федеральным законом от 08.06.2015 № 140-ФЗ «О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации») (п. 1 ст. 88 НК РФ).

Порядок проведения камеральной налоговой проверки

Итак, вы отчитались по налогу или взносам, и камеральная налоговая проверка началась.

Срок камеральной проверки отсчитывайте с момента получения декларации (расчета) инспекцией. Условно можно выделить 2 этапа камеральной налоговой проверки: автоматизированный контроль и углубленная проверка.

Первый этап осуществляется автоматически информационной системой налоговых органов, без участия сотрудников инспекции. Декларации / расчеты проверяются по контрольным соотношениям (сопоставимость данных, внесенных в различные строки декларации, или соответствие данных нормативно закрепленным показателям (например, соответствие средней зарплаты в организации средней зарплате в регионе, зарплаты сотрудников размеру МРОТ и пр.), показатели сопоставляются с другими данными отчетности самого налогоплательщика или его контрагентов (Письмо ФНС от 16.07.2013 №АС-4-2/12705).

Если система обнаружит расхождения, несоответствия, инспекция перейдет к углубленному этапу проверки, к которому уже подключаются сотрудники инспекции. На этом этапе проверяющие запрашивают у налогоплательщика пояснения или документы, используют иные способы налогового контроля, разрешенные Налоговом кодексом РФ.

Однако к декларациям по НДС и Расчету по страховым взносам особые требования.

О несоответствии декларации контрольным соотношениям инспекция сообщит по ТКС не позднее дня, следующего за днем получения декларации. Если в течение 5 рабочих дней налогоплательщик представит правильно заполненную декларацию, то она будет считаться представленной в день представления «неформатной» декларации (п.5.4 ст.174 НК РФ).

На устранение несоответствий в Расчете по страховым взносам (например, если показатели по физическим лицам не совпадают с общей суммой) страхователю тоже дается 5 рабочих дней с даты направления налоговым органом уведомления об ошибках в электронной форме (10 рабочих дней — с даты направления такого уведомления на бумажном носителе) (п. 7 ст. 431 НК РФ). Расчет с ошибками не считается представленным. Но при своевременном их устранении датой представления Расчета будет день подачи «ошибочного» Расчета.

Полномочия налогового органа при проведении камеральной проверки

Полномочия инспекции в ходе камеральной проверки существенно ограничены положениями Налогового кодекса РФ. Проверяющие могут проводить следующие мероприятия налогового контроля:

Истребование пояснений

Инспекция отправляет проверяемому лицу требование о представлении пояснений в следующих случаях:

Обратите внимание! Направление требования о представлении пояснений до составления акта налоговой проверки, не свидетельствует об обнаружении налоговым органом искажений и ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога.

Истребование документов

Перечень случаев, когда инспекция вправе запрашивать у вас налогоплательщика документы, проводя камеральные проверки, НК РФ закрепил в ст. 88. Список является закрытым. Выйти за его пределы, проверяющие не могут.

Обратите внимание! В определенных случаях Налоговый кодекс РФ обязывает налогоплательщика представить документы вместе с декларацией (т.е. без какого — либо требования от инспекции). К примеру, при подтверждении нулевой ставки НДС при экспорте товара вместе с налоговой декларацией нужно подать документы по перечню, установленному п. 10 ст. 165 НК РФ.

Ситуации, когда проверяющие вправе потребовать у налогоплательщика представить документы, приведены в таблице.

Основание Документы, которые вправе истребовать инспекция Норма НК РФ

В налоговой отчетности заявлены налоговые льготы. Документы, подтверждающие право на льготу. Определение налоговых льгот приведено в ст.56 НК РФ — это преимущества, предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков по сравнению с другими налогоплательщиками. Поэтому, если освобождение или льготные ставки, могут применять любые налогоплательщики, например, освобождение от НДС операций по выдаче займов, то истребование документов «по льготе» неправомерно (См.,например, п.14 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 г. N 33). п. 6 ст. 88 НК РФ

Представлена уточненная налоговая декларация (расчет): по истечении двух лет со дня, установленного для подачи соответствующей налоговой декларации (расчета), если в этой декларации уменьшена сумма налога к уплате/ увеличен убыток в сравнении с ранее представленной налоговой отчетностью.Первичные и иные документы, подтверждающие изменение сведений в соответствующих показателях налоговой декларации (расчета);Аналитические регистры налогового учета, на основании которых прежние и текущие показатели сформированы. п. 8.3 ст. 88 НК РФ

Представлена налоговая отчетность по налогам, связанным с использованием природных ресурсов. Документы, являющиеся основанием для исчисления и уплаты таких налогов. п. 9 ст. 88 НК РФ

Проводится камеральная налоговая проверка по консолидированной группе налогоплательщиков. Копии документов, которые должны представляться с налоговой декларацией по налогу на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков в соответствии с главой 25 НК РФ, в том числе относящиеся к деятельности иных участников проверяемой группы. Требование направляется ответственному участнику группы. П. 11 ст. 88 НК РФ

Налоговая декларация представлена налогоплательщиком — участником регионального инвестиционного проекта, по налогам, при исчислении которых были использованы налоговые льготы, предусмотренные для участников региональных инвестиционных проектов НК РФ и (или) законами субъектов. Сведения и документы, подтверждающие соответствие показателей реализации регионального инвестиционного проекта требованиям к региональным инвестиционным проектам и (или) их участникам, установленным НК РФ и (или) законами субъектов РФ. п. 12 ст. 88 НК РФ

Инспекция выявила несоответствие сведений о прослеживаемых товарах. Счета-фактуры, первичные и иные документы по операциям с прослеживаемыми товарами. п. 8.9 ст. 88 НК РФ

Участником договора инвестиционного товарищества представлена налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль, НДФЛ. Данные о периоде его участия в договоре и его доле прибыли. п. 8.2 ст. 88 НК РФ

Больше проверок: Как проводится налоговая проверка? Алгоритм, который прояснит для вас всю процедуру

Представлена налоговая декларация по налогу на прибыль, в которой заявлен инвестиционный налоговый вычет согласно ст. 286.1 НК РФ. Первичные и иные документы, подтверждающие правомерность применения такого налогового вычета. п. 8.8 ст. 88 НК РФ

Представлен расчет по страховым взносам. Сведения и документы, подтверждающие обоснованность отражения сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, и применения пониженных тарифов страховых взносов. п. 8.6 ст. 88 НК РФ

Налоговая отчетность по НДС

В декларации по НДС выявлены противоречиях в данных и установлено, что они привели к занижению налога к уплате. Счета-фактуры, первичные и иные документы, относящиеся к «противоречивым» операциям. п. 8.1 ст. 88 НК РФ

Налогоплательщик представил декларацию по НДС с суммой налога к возмещению. Документы, подтверждающие налоговые вычеты. п. 8 ст. 88 НК РФ

Налоговая декларация по НДС представлена иностранной организацией, оказывающей услуги в электронной форме и стоящей на учете в налоговом органе. Документы (информацию), подтверждающие, что местом оказания услуг в электронной форме признается территория РФ и иные сведения о таких услугах. п. 8.5 ст. 88 НК РФ

Выявлены противоречия в данных налоговой декларации по НДС, в которой заявлены налоговые вычеты в отношении реализованных товаров, по которым иностранцу была выплачена компенсация (в рамках системы tax-free) (п. 4.1 ст. 171 НК РФ). Документы, подтверждающие правомерность применения указанных налоговых вычетов. п. 8.7 ст. 88 НК РФ

Налоговая отчетность по акцизам

Представлена налоговая декларация по акцизам, в которой заявлены налоговые вычеты в соответствии со ст. 200 НК РФ в связи с возвратом покупателем налогоплательщику ранее реализованных подакцизных товаров (за исключением алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции). Первичные и иные документы, подтверждающие возврат подакцизных товаров и правомерность применения указанных налоговых вычетов, за исключением документов, ранее представленных в налоговые органы по иным основаниям. п. 8.4 НК РФ

Представлена налоговая декларация по акцизам в связи с возвратом налогоплательщиком — производителем алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции этилового спирта поставщику — производителю этилового спирта.

Представлена налоговая декларации по акцизам, в которой заявлены налоговые вычеты сумм акциза, уплаченных при ввозе подакцизных товаров на территорию РФ, и в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров.

Требование о представлении документов инспекция вправе направить в любой день в пределах срока камеральной проверки. Если вы получили требование в последний день срока, на него все равно необходимо ответить.

Обратите внимание! Если вы понимаете, что не можете собрать и представить все запрошенные документы, информацию в обозначенный в требовании срок (например, в связи с их большим объемом), направьте в инспекцию не позднее следующего дня после получения требования соответствующее уведомление. В нем укажите причины невозможности представить документы в срок, а также обозначьте срок, в который вы сможете документы направить. Получив уведомление, налоговый орган вправе продлить срок, однако это не является его обязанностью. Поэтому даже направив уведомление, целесообразно стараться представить документы (или хотя бы их часть в определенный в требовании в срок). Решение о продлении или отказе в нем инспекция принимает в течение двух рабочих дней со дня получения уведомления. При этом отказ в продлении налоговый орган не должен каким-либо образом аргументировать (п. 5 ст. 93.1, ФНС России от 04.12.2015 №ЕД-16-2/304).

Важно помнить, что полномочия налоговой инспекции в рамках проведения камеральной проверки, в том числе по истребованию документов, ограничены. В частности, пункт 7 ст. 88 НК РФ прямо закрепляет, что при проведении камеральной налоговой проверки «налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено настоящей статьей или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено нормами НК РФ».

Поэтому при получении требования от инспекции в рамках проведения проверки, в первую очередь, проверьте, находится ли оно в пределах, установленных законом или налогоплательщик вправе его не выполнять. Особенно важно это выяснить, если объем истребуемых документов велик и вы не успеете их представить, если захотите выполнить «незаконную просьбу» налоговой инспекции. Для оценки требований налогового органа лучше обратиться к налоговым юристам.

Осмотр помещений, документов, предметов

Проведение данного мероприятия возможно только при проведении камеральной проверки декларации по НДС, а также деклараций неплательщиков НДС (по УСН, ЕСХН, единой (упрощенной) декларации) в следующих ситуациях (п. 1 ст. 92 НК РФ):

Перед проведением осмотра налоговый инспектор должен предъявить мотивированное постановление о проведении осмотра, а также служебное удостоверение (п. 1 ст. 92, п. 1 ст. 91 НК РФ).

Перечень оснований для проведения осмотра в ходе камеральной налоговой проверки является закрытым. Ни в каких других случаях налоговый орган произвести осмотр не вправе. Если все же вопреки запрету инспекция проведет осмотр вашей территории без наличия законных оснований и использует доказательства, полученные в ходе такого осмотра, при вынесении решения о привлечении к ответственности, вы имеете право требовать исключения полученного доказательства из пула доказательств, положенных в обоснование выводов решения. При этом если это доказательство является ключевым, то его исключение может привести к отмене решения налогового органа и отраженных в нем доначислений. Так произошло, к примеру, в споре, рассмотренном в Арбитражном суде Центрального округа (постановление от 26.12.2017 по делу №А54-223/2017). Суд установил, что в основу оспариваемого решения инспекции по результатам камеральной налоговой проверки декларации по ЕНВД было положено доказательство, полученное в ходе осмотра. При этом при проведении камеральной проверки налоговой декларации ЕНВД осмотр в порядке ст. 92 НК РФ недопустим. Следовательно, решение налогового органа о привлечении налогоплательщика к ответственности является недействительным как основанное на доказательстве, полученном с нарушением закона.

По общему правилу срок проведения камеральной налоговой проверки — 3 месяца со дня подачи декларации или расчета (п. 2 ст. 88 НК РФ). Исключение предусмотрено для деклараций по НДС, которые мы рассмотрим ниже.

Отметим, что по общему правилу (кроме проверки деклараций по НДС) ни продление, ни приостановление сроков проверки не допускается.

Момент начала исчисления срока определяется датой поступления налоговой декларации/ расчета в инспекцию (п. 2.2 Письма ФНС России от 16.07.2013 №АС-4-2/12705, письмо Минфина России от 22.12.2017 N 03-02-07/1/85955).

Обратите внимание! При определении соблюдения налогоплательщиком срока подачи декларации, установленного НК РФ, во внимание принимается не срок ее поступления в инспекцию, а дата отправки налогоплательщиком. Иными словами, если вы отправили декларацию по почте в последний день срока, она будет считаться поданной в срок. При этом срок камеральной проверки начнет течь с даты ее представления в инспекцию.

Если дата окончания придется на выходной (нерабочий) день, то днем окончания проверки будет ближайший рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). При этом повторную камеральную проверку одной и той же декларации (расчета, заявления) инспекция провести не вправе.

Если до окончания камеральной налоговой проверки будет подана уточненная декларация, то срок проверки начнет течь заново. Налоговый орган прекратит проверку первичной декларации и начнет новую проверку уточненной декларации (п. 9.1 ст. 88 НК РФ).

Если инспекция признает уточненную декларацию непредставленной, то она возобновит проверку ранее поданной декларации. (п. 9.1 ст. 88 НК РФ).

В частности, это может быть актуально для ситуаций, когда в налоговой декларации заявлен НДС к возмещению и прошло больше трех месяцев со дня представления декларации (т.е. максимальный срок на проведение камеральной проверки даже с учетом права налогового органа на продление), однако инспекцией не принято решение о возмещении НДС или решение об отказе в возмещении НДС.

Другая ситуация: за пределами трехмесячного срока камеральной проверки, инспекция направляет организации требование о представлении документов / пояснений. В этом случае, вы также можете обжаловать такие действия инспекции в вышестоящий налоговый орган. Отметим, что при получении требования за пределами проверки, налогоплательщик также вправе не отвечать на него. Более того, документы, истребованные за пределами сроков проверки, не могут быть учтены при рассмотрении материалов проверки и вынесении решения (п. 4 ст. 101 НК РФ, п. 27 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57). Также инспекция не сможет сослаться в решении по результатам проверки на отсутствие документов, которые были ей истребованы за пределами сроков. Получив требование за пределами срока проверки, в целях фиксации допущенного инспекцией нарушения целесообразно направить в инспекции мотивированный отказ от представления документов в связи с незаконностью направленного требования.

Больше проверок: Ао анапа водоканал сайт ао анапа водоканал

Внимание! В некоторых случаях инспекция может вынести решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Такое решение принимается, если при рассмотрении материалов проверки инспекции недостаточно доказательств для того, чтобы сделать вывод о наличии или отсутствии в действиях налогоплательщика нарушений налогового законодательства (п. 6 ст. 101 НК РФ).

Отметим, что при проведении камеральных проверок дополнительные мероприятия налогового контроля назначаются очень редко, тем не менее важно помнить, что, если документы запрашиваются в рамках дополнительных мероприятий, налогоплательщик обязан их представить. К примеру, в деле №А55-7123/2018, рассмотренном Арбитражным судом Поволжского округа, налогоплательщик отказался представить документы по требованию инспекции (договор, счета-фактуры, товарные накладные, акты приемки-сдачи работ (услуг), акты сверки расчетов, доверенность), сославшись на истечение срока камеральной проверки. В то же время, суд встал на сторону налогового органа, установив, что документы были истребованы в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля, о чем было вынесено соответствующее решение.

Поэтому при получении требований, которые кажутся вам необоснованными, как можно скорее следует обратиться к налоговым юристам, чтобы не потерять деньги, оплачивая штраф, или время, представляя «необязательные бумажки».

Обратите внимание! Если до окончания камеральной налоговой проверки будет представлена уточненная декларация, то камеральная проверка и, соответственно, срок проверки начнет течь заново (п. 9.1 ст. 88 НК РФ).

Особенности исчисления сроков камеральной проверки декларации по НДС

Камеральная проверка декларации по НДС имеет свои особенности.

Во-первых, для нее установлен сокращенный срок — два месяца (п. 2 ст. 88 НК РФ). У инспекции есть право его продлить до 3-х месяцев в случае выявления признаков налоговых нарушений (п. 2 ст. 88 НК РФ).

Во-вторых, если в декларации заявлена сумма НДС к возмещению, то у «благонадежных» налогоплательщиков проверка может быть проведена в сжатые сроки — за один месяц. Для этого должен быть соблюден ряд условий. Условия и порядок проведения такой сокращенной проверки закреплены Письмом ФНС России от 06.10.2020 №ЕД-20-15/129.

Среди обязательных условий:

Если все эти условия соблюдены и не выявлены признаки налоговых нарушений, решение о возмещении НДС может быть принято в месячный срок. При этом данный месячный срок определяется со дня истечения предельного срока, установленного для представления декларации (т.е. 25 числа месяца, следующего за налоговым периодом), а не с даты фактического представления или получения декларации инспекцией.

Если по истечении одного месяца налоговым органом будут выявлены ошибки, противоречия, признаки нарушений налогового законодательства, то срок проверки будет увеличен до общего срока — 2 месяца с правом продления до 3-х месяцев.

Вы можете прочитать подробную Инструкцию по возмещению НДС из бюджета.

В-третьих, для иностранных организаций, которые являются плательщиками «налога на Google» (оказывающей услуги в электронной форме) установлен специальный увеличенный срок — 6 месяцев со дня представления такой иностранной организацией налоговой декларации НДС.

В-четвертых, камеральная налоговая проверка на основе заявления о получении налоговых вычетов в упрощенном порядке по общему правилу проводится в течение 30 календарных дней со дня представления такого заявления.

Результаты камеральной налоговой проверки

Если по результатам проверки нарушений не выявлено, то об окончании проверки налогоплательщику не сообщат, т.к. составление каких-либо документов по нерезультативным «камералкам» не предусмотрено. Исключением является ситуация, когда по результатам проверки инспекция сама должна совершить какие-либо действия, например, возместить НДС. В таком случае выносится соответствующее решение (о возмещении налога).

Если же проверяющие установят нарушения налогового законодательства, они фиксируют их в Акте камеральной налоговой проверки. Акт составляет в течение 10 рабочих дней после окончания проверки.

Налогоплательщик, в свою очередь, наделен правом представить возражения на акт в месячный срок после его получения и впоследствии лично принять участие в рассмотрении материалов налоговой проверки (п. 5 ст. 88, п. п. 1, 6 ст. 100 НК РФ).

По результатам рассмотрения материалов проверки и возражений инспекция, как правило, принимает окончательное решение по камеральной проверке (о привлечении или об отказе в привлечении к налоговой ответственности). В исключительных случаях, инспекция может предварительно назначить дополнительные мероприятия налогового контроля, если проверяющим не хватает данных для принятия итогового решения. Срок таких мероприятий не может превышать месяц. Как уже говорилось, на практике по камеральным проверкам такое решение принимают редко.

Итоговое решение налогоплательщик вправе обжаловать в вышестоящий налоговый орган, а затем в суд.

Как и зачем обжаловать решения налоговых органов читайте в статье.

В ряде случаев проведение камеральной проверки прекращается из-за признания поданной декларации (расчета) непредставленной. В частности, это может случиться при установление следующих обстоятельств (п. 4.1 ст. 80 НК РФ):

Если декларация признана непредставленной, проверка прекращается в день направления вам соответствующего уведомления (п. 9.1 ст. 88 НК РФ). Если непредставленной будет признана уточненная декларация инспекция возобновит проверку ранее представленной первичной декларации.

Как пройти камеральную проверку без опасений

С проведением камеральной налоговой проверки сталкивается каждый налогоплательщик, когда представляет налоговую декларацию (расчет). Для того чтобы проверка прошла легко, важно не только корректно и внимательно заполнять отчетность, но и понимать свои права как налогоплательщика, а также ограничения полномочий налогового органа. Аудиторы и налоговые юристы «Правовест аудит» всегда готовы помочь составить безупречную отчетность, при которой не стоит опасаться камеральной проверки.

Идеальным решением для минимизации налоговых рисков будет проведение комплексного аудита со страховкой от налоговых претензий и юридической поддержкой проверенного периода или проведение налогового аудита.

Результативность комплексного аудита гораздо выше результативности «стандартного» финансового аудита, когда проверяют только бухучет и отчетность, без «фокуса» на налоги:

Аудит проводится в несколько этапов в течение года, что позволяет сразу исправлять возможные ошибки, без представления «уточненок». А это экономит:

Кроме того, аудиторы подскажут, какими преференциями НК РФ может воспользоваться налогоплательщик и как.

Довольно часто компании не хотят использовать льготы и другие варианты законной оптимизации (например, амортизационную премию по налогу на прибыль, возмещение НДС из бюджета и т.п.), опасаясь пристального внимания налоговых органов в рамках камеральной проверки. Иногда бухгалтер идет на встречу просьбе инспектора, самостоятельно доначисляя своей компании налог на прибыль или НДС, соблюдая в т.ч. безопасную долю вычетов или норму рентабельности в отрасли. Как правило, такое случается, когда нет юридической поддержки и уверенности в отсутствии ошибок в учете. Т.е. излишняя осторожность может обернуться для компании потерей оборотных средств, которые были изъяты в бюджет в виде «излишне уплаченных» налогов.

При проведении комплексного аудита и следовании представленным рекомендациям, можно не опасаться налоговых органов и проведения налоговых проверок. Идеальная отчетность не интересует инспекторов, а при применении законных преференций «трудности» камеральной проверки будут ограничены формальным представлением пояснений и документов.

Если же после проведения комплексного аудита или налогового аудита налоговые органы обнаружат основания для доначисления налогов, наши налоговые юристы будут оспаривать такие решения. При неудачном исходе дела, компания «Ингосстрах» заплатит клиенту пени и штрафы — компенсирует действительный ущерб.

Что такое страховка от налоговых претензий

Налоговые юристы «Правовест Аудит» имеют большой опыт защиты прав налогоплательщиков. Мы оказываем услуги по сопровождению камеральных и выездных налоговых проверок, представляем интересы компаний в налоговых органах и судах, помогаем возместить НДС. При проведении аудита налоговые юристы и эксперты в области налогообложения могут подключиться к проверке для решения сложных вопросов.

Разделите ответственность с аудиторами, юристами и экспертами. Получите мощную налоговую и юридическую поддержку!