Акт налоговой проверки

Акт налоговой проверки: что в нем должно быть указано

Сведения, подлежащие отражению в акте, установлены в п.п. 3-4 ст. 100 НК РФ.

Важные пункты в акте налоговой проверки

1. Дата акта налоговой проверки.
   Обратите внимание! Срок подачи возражений на акт считается не с даты акта налоговой проверки, а с даты получения акта.

2. Информация о проверяемом лице.

   • Полное и сокращенное наименование либо фамилия, имя и отчество проверяемого лица.
   • Дополнительно указывается наименование обособленного подразделения, его местонахождение.

3. Данные о проверяющих лицах.

   • Фамилии, имена и отчества проверяющих лиц, их должности, наименование налогового органа.

4. Дата и номер решения о проведении проверки.

   • Для выездной проверки: решение о проведении проверки.
   • Для камеральной проверки: установленный срок представления декларации.

5. Перечень документов.

   • Представленные проверяемым лицом документы в ходе проверки.

6. Период проверки.

   • Указание периода, за который проведена проверка.

7. Наименование проверяемого налога.

   • Указание налога, который был проверен.

8. Даты начала и окончания проверки.

   • В случае выездной проверки: информация об изменениях, продлении срока или возобновлении.

9. Адрес лица.

   • Местонахождение организации или место жительства физического лица.

10. Мероприятия налогового контроля.

    • Важные сведения о проведенных мероприятиях налогового контроля.

Обратите внимание! Для успешного оспаривания результатов проверки важно, чтобы акт содержал все необходимые детали и реквизиты, включая достоверные данные о проведении проверки и предоставленных документах.

Налоговая проверка: акт и его составляющие

Поскольку каждое такое мероприятие является источником получения доказательств наличия вины, необходимо исследовать вопрос на обоснованность его проведения и на наличие допущенных уполномоченными лицами существенных ошибок при его проведении.

Документы к акту проверки

• Документально подтвержденные факты налоговых правонарушений, если они были выявлены (доказательства), или запись об отсутствии таковых.

Обратите внимание! Имейте в виду, что к акту прилагаются не все полученные в ходе налоговой проверки документы, а только те, которые подтверждают факты выявленных нарушений, чтобы налогоплательщик имел возможность с ними ознакомиться и представить свои возражения.

При этом документы, полученные от лица, в отношении к которому проводилась проверка, к акту проверки не прилагаются. Документы, содержащие не подлежащие разглашению налоговым органом сведения, составляющие банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну третьих лиц, а также персональные данные физических лиц прилагаются в виде заверенных налоговым органом выписок.

Выводы и предложения проверяющих

• Выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений, обоснованные ссылками на нормы НК РФ.

Так, согласно указанным Требованиям, акт должен состоять из трех частей:

• вводная часть акта: общие сведения о проверяемом лице (участниках консолидированной группы налогоплательщиков) и о проводимой проверке (основание для ее проведения, предмет и период, за который проводится, сроки проведения, сведения о проведенных мероприятиях налогового контроля, иные необходимые реквизиты);
• описательная часть: документально подтвержденные факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки, или запись об отсутствии таковых, а также обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения;
• итоговая часть: выводы проверяющих с указанием на вид совершенных налогоплательщиком налоговых правонарушений и предложения по их устранению со ссылкой на статьи НК РФ, предусматривающие ответственность за данный вид налоговых правонарушений. Также в итоговой части указываются сведения о лицах, проводивших налоговую проверку, их должности с указанием наименования налогового органа, который они представляют.

Обратите внимание! Если выводы налогового органа содержатся не в итоговой, а в описательной части акта, то это нарушение не является существенным.

Ошибки и Налоговые Проверки: Как Избежать Проблем

От ошибок не застрахован никто, в том числе налоговый орган. Некоторые ошибки уполномоченных лиц могут быть существенными и при совокупности обстоятельств стать безусловным основанием для отмены результатов проверки. Будьте крайне внимательны при изучении акта проверки, а при необходимости за отдельными разъяснениями обращайтесь к опытным специалистам.

Больше полезной информации смотрите на нашем сайте в Копилке налогового консультанта.

Выездная Налоговая Проверка

Выездная налоговая проверка – это один из методов налогового контроля. Упоминание о ее начале у бухгалтеров вызывает беспокойство, а то и панику. Так ли серьезен этот вопрос? Попробуем превратить проблему в задачу и решить ее.

Необходимые Знания

Для понимания ситуации необходимо иметь:

• Налоговый Кодекс
• Концепцию системы планирования выездных налоговых проверок

Готовьте компанию к выездной налоговой проверке, используя критерии налоговых рисков (см. Концепцию системы планирования выездных налоговых проверок).

12 критериев известны, проверить свои риски можно самостоятельно. На каждый налоговый риск у нас есть подробный материал.

Контроль

Если компания в зоне риска, то начинается анализ всей информации в ИФНС – внутренней и внешней.

Внешние источники сегодня для налоговиков становятся качественным поставщиком информации.

Пример:

В данном случае налоговики доказали использование серого контрагента компанией, работающей по госзаказу на нанесение горизонтальной дорожной разметки и поставку пролетного строения автодорожного разборного моста. Налоговая установила использование технических компаний и недостоверность сведений.

Помните, при написании возражений на акт проверки важно не только знание законодательства, но и понимание правоприменительной практики.

Помните, что внимание к деталям и профессиональный подход помогут избежать неприятных ситуаций при налоговых проверках.

Система распознавания номеров Поток

Дело А23-2937/2020, Калуга.

Крупный индустриальный комплекс с литейным производством цветных металлов имеет два цеха с плавильными печами. Осуществляется производство алюминия вторичного, используя газовую двухкамерную плавильную печь. Сотрудники организации свидетельствуют о том, что на плавку подавали лом и отходы алюминия.

Согласно документам налогоплательщика, сырьем для производства алюминия вторичного был приобретен алюминиевый сплав АС, который облагался НДС по ставке 18%. Поставщиками алюминия были спорные контрагенты. Однако, входной контроль у общества по конкретным отгрузкам отсутствовал, это считалось излишним.

Водитель автопогрузчика заявил, что алюминий в чушках не разгружался. Контрагенты не имели в собственности земельных участков, производственных и складских помещений, оборудования и транспортных средств. Они не имели расходов на аренду оборудования, а также на переработку давальческого сырья. По документам организаций и контрагентов последующих звеньев, алюминиевый сплав не приобретался.

Спорные контрагенты перечисляли деньги на сотрудников и обналичивали их по чековым книжкам (более 250 чеков). Транспортные средства, указанные в документах на перевозку товаров, не были зарегистрированы в реестре Платон. Ни одна перевозка не была подтверждена системой распознавания автомобильных номеров Поток.

По решению начислено 347 млн. руб.

Отсутствие информации о маршрутах движения ТС

Отсутствие информации о маршрутах движения транспортных средств используется налоговыми органами как довод о нереальности сделок.

Переписка электронная и в мессенджерах

Дело А40-107139/2017.

Правоохранительные органы изъяли переписку. Жалобу на то, что переписка не является допустимым доказательством, отклонили. Участвующие в переписке лица обменивались информацией о планирующихся перечислениях со счетов, их обналичивании и возврате. Другие адреса, фигурирующие в переписке, также были изъяты. По ним приходили распоряжения подготовить первичные документы от организаций по указанным спецификациям.

Переписка велась в программе Skype и по электронной почте. Документы, полученные в ходе оперативно-розыскных мероприятий, являются надлежащими и допустимыми доказательствами по делу.

Черные тет

Признание в ходе допроса. Дело А40-198119/22-99-3793. В ходе налоговой проверки допрошены учредители и директоры. Один смог назвать только двух . Другой сообщил, что спояснить по факту взаимоотношений Общества с ними не смог. С их директорами лично не встречался, документооборот происходил по почте, либо с привлечением курьера. Меры «должной осмотрительности» не принимали. Подтвердил аффилированность. Супруга спорных контрагентов. Сотрудники этих организаций никогда в офисе не были, печатями и банковскими ключами распоряжались сотрудники офиса. Указанные организации подконтрольны директорам. «Обналичивание» денежных средств происходило часто, через «фирмыоднодневки». Денежные средства привозил курьер в . Заместитель ГД по безопасности сообщил, что есть «основная» компания и Х1, Х2 просто получает свою долю. «Большая часть денег уходит на откаты пояснил, что через спорных контрагентов закупки и технические, через них происходило иобналичивание денежных средств. Денежные средства возвращались Х1 и Х2 через третьих лиц.

Ормируют проверок

Это документ для служебного пользования, публикации он не подлежит. Посмотреть на сайте план налоговых проверок не получится.

Информацию

Направляют запросы, получают информацию, фиксирующую факты хозяйственной деятельности для обоснования своих решений. Для чего это делают? Налогоплательщики охотно делятся такой информацией вне рамок налоговой проверке, чем во время нее.

Налоговой проверки

Выездная налоговая проверка фактически начинается в день вынесения Решения о ее проведении (форма). Данное решение принимает тот налоговый орган, в котором проверяемое лицо состоит на налоговом учете. Так было до 2019 года и это подтверждалось многочисленной судебной практикой. Но с октября 2019 произошли изменения.

Решение о проведении выездной налоговой проверки выносит (ст. 89 НК РФ):

Решение о проведении выздной налоговой проверки должно содержать обязательные сведения:

Сроков для вручения решения о начале проведения проверки нет, но обычно контролеры стараются ознакомить руководителя фирмы максимально быстро. Отказываться от подписи этого документа смысла нет никакого, его могут послать по почте заказным письмом и на шестой день оно будет считаться полученным.

При ознакомлении с Решением налоговики попросят вас предоставить им помещение для работы. У организаций по Налоговому Кодексу нет обязанности его предоставлять. Но при этом есть и оговорка – при отсутствии возможности предоставить помещение проверка может проводиться на территории налоговой инспекции. Для этого вам необходимо будет написать соответствующее ходатайство на имя руководителя инспекции. На наш взгляд, удобнее, когда инспектор работает в вашем офисе. Иначе придется передавать документы по описи в сжатые сроки, а штраф за не предоставление документов составляет 200 руб. за каждый не предоставленный документ. А если организация не предоставит документы добровольно, ИФНС вправе произвести выемку документов.

Фирммейкер предоставляет своим клиентам офисы для налоговых проверок. Режим работы и продолжительность рабочего дня в организациях может отличаться от установленного для служащих налогового ведомства, но, придя на проверку, они должны работать в режиме компании, поэтому вы не обязаны задерживаться с ними после окончания трудового дня. Все же для некоторых случаев проверку целесообразно проводить в офисе ИФНС, но нужно четко понимать риски.

Обратите внимание на о начале выездной налоговой проверки

Налоговый инспектор может попросить бухгалтера дать доступ на компьютер, на котором установлена бухгалтерская программа – "Проверим гораздо быстрее. Не нужно печатать тонны документов". Стоит ли соглашаться на такое предложение?

Действительно, выглядит логично. Особенно для бухгалтеров зрелого возраста. Ведь раньше проверки именно так и проходили. Приходили налоговые инспекторы в офис компании, занимали отдельный кабинет на длительное время, требовали себе документы и тут же их проверяли, уточняли. Нередко инспекторы получали доступ в учетную программу, чтобы ускорить процесс проверки.

Сегодня многое изменилось. Бумажных документов стало меньше, а в некоторых компаниях их вообще нет. Подход к проверкам тоже изменился. Регламент проверки прямо указывает на то, что налоговый инспектор должен осматривать не только рабочие документы, но и личные файлы, электронную переписку. А уже из электронной почты проверяющие могут узнать о всем том, чего не хотелось бы говорить. Конечно, увиденное им придется еще доказать.

Мы уже говорили, нужно понимать свои права и обязанности. Статья 93 НК РФ обязывает организацию представлять документы, связанные с исчислением налогов, а требования представлять инспекторам электронные базы для проверки в налоговом законодательстве не содержится. Обычно налоговые инспекторы истребуют для проверки заверенные копии документов, которые нужно правильно предоставлять. Не забываем, что налоговый инспектор может провести выемку документов и предметов (ст. 94 НК РФ).

Если же бухгалтер решил предоставить доступ, то пусть примет меры предосторожности. Можно создать отдельную базу для проверки, можно создать отдельную учетную запись с ограниченными правами. Пусть уберет рабочие пометки из учетной базы: "проведены расходы без договора", «запросить у директора документы по сделкам №», «неверная накладная», «сняты наличные – закрыть», «нет счета-фактуры».

А будет ли реальное ускорение налоговой проверки, если дать ему доступ в бухгалтерскую программу? Сильный проверяющий (бывший главный бухгалтер) сможет за короткое время проанализировать и понять состояние учета, есть ли искажение доходов и расходов. Все ли денежные средства или товары приходуются, правомерны ли вычеты по налогам, правильно ли списывают дебиторскую и кредиторскую задолженность.

Бухгалтер может прибегать к разного рода хитростям, отказывая налоговым инспекторам в доступе. Кто-то ссылается на хранение информации в облаке (нет лишней учетной записи, облако висит), на хранение учетной базы на ноутбуке директора (директор в командировке), на отсутствие в данный момент сотрудника с паролем, на техническую поломку компьютера, технический сбой или отсутствие электроэнергии. На наш взгляд разумнее отнести нужную информацию к коммерческой тайне, разработать соответствующее положение и сослаться на него.

В сети можно встретить описание случаев, когда налоговые инспекторы изымали компьютер компании, потом его возвращали с трояном, позволяющим отслеживать действия пользователя. Мы за свою практику с подобными действиями не сталкивались.

Результата налоговой проверки

Выездная налоговая проверка заканчивается в день подписания Справки о проведенной налоговой проверке (форма).

Предельный срок нужно считать с даты решения и до последнего дня двухмесячного срока. Например, Решение о проведении проверки вынесено 1 января. Фактически налоговики пришли на фирму и приступили к работе 5 февраля. При этом проверка не продлевалась и не приостанавливалась. Следовательно, день, когда должна быть подписана справка о проведении проверки, – 1 марта.

По результатам выездной проверки в течение 2 (двух) месяцев со дня составления Справки о проведенной выездной налоговой проверке ИФНС должен быть составлен Акт налоговой проверки (форма).

После получения Акта у налогоплательщика есть возможность предоставить в письменном виде свои возражения по Акту выездной проверки и участвовать в рассмотрении материалов проверки.

Представить возражения по Акту в ИФНС необходимо в течении 30 рабочих дней с момента его получения.

Решение о проведенной налоговой проверке (форма) принимается в течение 10 дней со дня истечения 30-дневного срока, отведенного на предоставление возражений. Решение вступает в силу по истечении 1 (одного) месяца со дня вручения его налогоплательщику. Именно в течении этого срока в соответствии с п.2 ст.139 НК РФ налогоплательщик может подать апелляционную жалобу на решение ИФНС в вышестоящий налоговый орган. Если вышестоящий налоговый орган подтвердит решение, принятое ИФНС, можно готовить исковое заявление в арбитражный суд.

Подать иск, минуя обжалование решения в вышестоящей ИФНС, нельзя. Суд просто не примет такой иск к рассмотрению.

На что обратить

Налоговая выездная проверка начинается с решения, им и заканчивается. Процедура регламентирована формами и инструкциями. Сама проверка начинается много раньше, чем ее официальное объявление. И если выездная налоговая проверка появилась в плане, то она все равно будет. А как она пройдет – зависит от Вас. Готовьтесь заранее. Самое простое, что можно сделать быстро – проверить свою учетную базу и нанять налогового консультанта.

Фирммейкер, октябрь 2014 (следим за актуальностью)Валерия Булавкина (Яренкова)При использования материала ссылка обязательна

Подборка наиболее важных документов по запросу Акт выездной налоговой проверки (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).

Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 101 "Вынесение решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки" НК РФ(Юридическая компания "TAXOLOGY")Общество обратилось в суд с заявлением о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, указывая на нарушение инспекцией процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки. Суд требования налогоплательщика удовлетворил. Суд установил, что после составления акта выездной налоговой проверки от 14.05.2021, дополнений к акту выездной налоговой проверки от 24.09.2021 инспекция продолжила проводить мероприятия налогового контроля, что следует из протоколов ознакомления с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля от 25.10.2021, от 24.11.2021, от 23.12.2021, от 21.02.2022, от 18.02.2022, от 17.03.2022. При этом каждый протокол ознакомления с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, составленный инспекцией, содержит в себе анализ движения и списания товаров на основании оборотно-сальдовых ведомостей, анализ полученных сведений, документов, выводы о взаимоотношениях общества и его контрагентов, что является недопустимым, так как выездная налоговая проверка окончена 16.03.2021, а дополнительные мероприятия налогового контроля проведены в период с 04.08.2021 по 03.09.2021 и отражены в дополнении к акту от 24.09.2021. Проанализировав содержание всех протоколов ознакомления с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, суд пришел к выводу, что протоколы по своему содержанию являются дополнением к акту проверки, при этом НК РФ не предусмотрена возможность представления возражений на протокол ознакомления с материалами проверки. Следовательно, налоговый орган уклонился от составления дополнений к акту, что привело к отражению в решении, вынесенном по итогам проверки, сведений, анализа и выводов, не отраженных в акте проверки и дополнениях к нему, при этом налогоплательщику не была обеспечена возможность представить возражения на дополнения к акту, оформленные в виде протоколов ознакомления с материалами проверки. Суд пришел к выводу о существенном нарушении налоговым органом процедуры проведения налоговой проверки.