Кому может быть проведена выездная проверка
Важность утвержденной Концепции заключается в том, что она применима ко всем. Эта концепция позволяет самостоятельно оценить возможные риски проведения выездного контроля.
Федеральная налоговая служба опубликовала данные об уровне налоговой нагрузки и рентабельности в различных отраслях деятельности за 2021 год. Налоговые инспекторы будут использовать эти данные при формировании планов выездных налоговых проверок.
Хотя мораторий на плановые проверки бизнеса был продлён до 2030 года, это не значит, что нужно расслабляться и не ждать проверок со стороны надзорных органов. В данной статье мы рассмотрим, какие налоговые проверки бизнеса могут быть проведены в условиях действующего моратория.
Эффективность проверок
В 2022 году аудиторы Счетной палаты изучили, как налоговые органы проводили выездные налоговые проверки с 2019 по 2022 год. По результатам аудита выяснилось, что в 5% проверок налоговые органы не обнаружили нарушений у налогоплательщиков. Однако, как сообщает ведущий налоговый консультант Валерия Михайлова, в 95% случаев проверок выявляются нарушения.
В 2021 году налоговые органы проверили чуть более 8 тыс. организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц. Количество проверок в 2022 году уже превысило 10 тыс. и сумма доначислений также выросла: в 2021 году составила 378,6 млрд рублей, а в 2022 году уже 685,7 млрд рублей.
Несмотря на высокий процент результативных проверок, 15% из них в 2021 году завершились без доначислений или решение о доначислениях было отменено вышестоящим налоговым органом или арбитражным судом. Причины таких неэффективных проверок включают отсутствие доказательной базы у налоговых органов, проведение реконструкции, а также предоставление уточненных деклараций налогоплательщиками. Кроме того, как отмечает госпожа Михайлова, не всегда подтверждается риск, выявленный на стадии предпроверочного анализа.
ФНС оценивает организации по нескольким критериям, в том числе и с использованием внутриведомственных документов с ограниченным доступом. Организации с высоким риск-рейтингом, как утверждает Валерия Михайлова, часто попадают в план проведения выездных налоговых проверок.
Стратегии управления налоговыми рисками
Валерия Михайлова выделяет три стратегии управления налоговыми рисками:
Внутренний аудит или аудиторская проверка
Эти инструменты помогут предотвратить появление рисков.
Покрытие убытков за счет финансовых возможностей организации
Эта стратегия позволяет компенсировать возможные убытки.
Частичное или полное перекладывание риска на контрагента
Это также является эффективным способом снижения налоговых рисков.
Чтобы воспользоваться третьей стратегией, предподписанные налоговые оговорки могут быть прописаны еще на этапе заключения договора. Налоговики рекомендуют включать их в договор, хотя законных оснований для учета их в случае разбирательств не существует. Налоговый консультант Ирина Подгорная также советует включать оговорки в договор по налогам.
Взгляды экспертов на налоговые оговорки
Эксперты разделились во мнениях относительно эффективности налоговых оговорок. Аттестованный налоговый консультант Иван Брильков выразил мнение, что оговорки являются малоэффективным механизмом и их включение в договоры нецелесообразно.
Борьба с налоговыми рисками
Компании могут успешно справляться с налоговыми рисками, если они обратят внимание на следующие аспекты:
- Предпроверочный анализ: нельзя игнорировать этот этап, так как он позволяет выявить потенциальные проблемы заранее.
- Профессиональные консультации: работа с опытными налоговыми консультантами помогает минимизировать возможные доначисления и риски.
- Ответ на запросы налоговых органов: важно предоставить все необходимые документы и пояснения налоговым органам для уменьшения возможных штрафов.
Налоговые проверки, на которые не распространяется мораторий
В решениях Правительства о моратории не упоминаются проверки, которые регулируются Налоговым кодексом РФ. К ним относятся выездные и камеральные проверки.
Выездные налоговые проверки
Эти проверки проводятся на территории налогоплательщика по решению руководителя инспекции. Они включают проверку расчетов налогов и других обязательных платежей за последние три года. Срок проведения проверки может составлять до 6 месяцев.
Повторные выездные проверки
В случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, может быть проведена повторная выездная проверка. Например, это может произойти, когда вышестоящий орган хочет проконтролировать работу подчиненной инспекции.
Правильное управление налоговыми рисками и грамотное ведение налоговой политики помогут компании избежать негативных последствий и ограничений, связанных с налогообложением.
Управление налогами: советы по минимизации рисков
Чтобы оценить налоговые риски, налогоплательщики могут воспользоваться специальными инструментами, предоставленными ФНС на своем официальном сайте. Например, калькулятор по расчету налоговой нагрузки поможет организациям на общей системе налогообложения. Кроме того, ежегодно на сайте ФНС публикуется таблица с нагрузкой и рентабельностью различных видов деятельности, что также значительно упрощает процесс оценки рисков.
Плановые проверки
Внеплановые выездные проверки могут быть проведены в организации, которая ликвидируется или реорганизуется. Однако налоговая служба, прежде чем прийти в организацию, анализирует риски и проверяет участие налогоплательщика в потенциальных незаконных схемах. Если риски оцениваются как низкие, инспекторы могут не приходить.
Камеральные проверки
Камеральные проверки, также известные как документарные или безвыездные проверки, проводятся в налоговой и в среднем не должны занимать более 3 месяцев. Во время таких проверок осуществляется контроль за правильностью составления налоговых деклараций и расчетом суммы налогов. При возникновении вопросов инспекторы могут запросить дополнительные документы у налогоплательщика и его контрагентов, провести экспертизу и допросить свидетелей.
Единый налоговый счет
В 2023 году результаты камеральных проверок будут использоваться для определения сальдо единого налогового счета (ЕНС), который предназначен для уплаты единого налогового платежа (ЕНП). Срок уплаты составляет до 25 числа месяца, следующего за отчетным. Введение ЕНП и порядка уплаты были утверждены в статье 58 НК федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ.
Налоговый мониторинг
Другим видом контроля, доступным налоговым инспекциям, является налоговый мониторинг. Подать заявление на мониторинг могут лишь крупные компании с годовым оборотом от 1 млрд рублей. Переход на данную форму контроля позволяет быстро согласовывать с налоговой службой вопросы, связанные с налоговыми платежами в сложных ситуациях, а также избежать проведения выездных проверок на протяжении периода мониторинга.
Как помочь себе с минимизацией рисков
Если вы предпочитаете избежать неприятных ситуаций с налоговой службой, предлагаем обратить внимание на кассы Лайтбокс. Наши онлайн-кассы позволяют соблюдать требования закона, управлять бизнесом и осуществлять продажу алкоголя и маркированных товаров.
У нас вы можете арендовать или приобрести онлайн-кассы Лайтбокс, подходящие для любого вида бизнеса — от мобильных ККТ и онлайн-касс на смартфонах до кассовых компьютеров.
Налоговики против реконструкции
В итоге, хорошее управление налогами состоит из понимания своих прав и обязанностей, оперативного реагирования на требования налоговой службы и использования современных технологий, таких как кассы Лайтбокс, для минимизации налоговых рисков.
Если же компания имеет филиалы или представительства, то проверка также может быть проведена по месту их расположения.
Как происходит проверка
Инспекторы приезжают в офис компании и требуют предоставить необходимые документы. Важно помнить, что налоговые инспекторы не вправе осматривать помещения компании без разрешения.
Как долго длится проверка
Сроки проведения выездной проверки ограничены законом и не могут превышать 30 дней. При необходимости этот срок может быть продлен, но только с разрешения вышестоящего налогового органа.
Как подготовиться к проверке
Для успешного прохождения налоговой проверки необходимо иметь в порядке все необходимые документы, акты, счета и другую документацию. Также рекомендуется внимательно изучить все предъявленные претензии налогового органа и готовить аргументированные ответы.
Как защитить свои права
В случае некорректных действий со стороны налогового инспектора, необходимо обратиться за защитой своих прав к профильным юристам или адвокатам. Важно помнить, что у вас также есть право обжаловать решение налогового органа в суде.
Заключение
Выездная налоговая проверка может стать сложным испытанием для любой компании. Важно знать свои права и обязанности, готовиться к проверке заранее и иметь возможность защитить свои интересы. Соблюдение законодательства и проактивное сотрудничество с налоговыми органами поможет избежать серьезных штрафов и претензий. В случае возникновения проблем, не стоит бояться обратиться за помощью к опытным специалистам.
В то же время инспекторы могут остаться у себя и изучать все данные на своих местах, если компания или ИП не могут предоставить помещение (п. 1 ст. 89 НК). Так обычно и происходит на практике.
В реальности налоговики могут прийти один-два раза на территорию налогоплательщика, а потом просто запрашивают все, что нужно для проверки – документы, сведения, пояснения.
Могут направить требования по телефону, онлайн или вручить лично. Инспекторы изучат полученные документы, сверят со своими данными и вынесут итоговое решение по проверке.
Что еще могут делать инспекторы в ходе ВНП, будем говорить дальше в статье.
Основание для ВНП
Налоговики не вправе начинать ревизию и присылать какие-либо запросы, если не предъявили решение о проведении ВНП.
Оно должно быть подписано начальником инспекции или его замом (п. 1 ст. 89 НК).
В решении должны быть следующие данные:
Сколько длится проверка
После того, как оформлено решение руководителя ИФНС (или его заместителя) о назначении выездного контроля, у инспекторов есть 2 месяца на все мероприятия. Такой срок предусмотрен статьей 89 НК.
На деле выездные ревизии длятся дольше, поскольку у налоговиков есть право приостанавливать процесс. Например, ИФНС может взять паузу на время запроса документов у контрагентов, банков и т.д.
По каждому стороннему партнеру возможна только одна приостановка ВНП. А в целом продолжительность всех пауз не должна превышать 9 месяцев.
Что проверяют при ВНП
Вообще проверить могут любые налоги, сборы или взносы. Но если в решении о проведении ВНП указан какой-то конкретный налог, то документы и сведения могут запрашивать только по нему.
Проверяемый период
Что касается периода проверки, то он ограничен – не может превышать 3 лет, предшествующих году назначения такого контроля.
Например, если ревизия назначена в 2023 году, то проверить могут лишь 2020, 2021 и 2022 годы. Уже истекшую часть 2023 года тоже могут захватить (письмо ФНС от 17.04.2019 № ЕД-4-2/7305).
Отдельные исключения по периодам названы в статье 89 НК.
Цели и задачи, которые преследуют налоговики
Что собственно ищут проверяющие:
Также в процессе ВНП вскрываются арифметические, неумышленные либо преднамеренные ошибки, неточности в документах.
Все найденные искажения ИФНС фиксирует и дает оценку нарушений учета, которые повлекли занижение налоговой базы.
Как избежать вопросов со стороны налоговой
Соблюдайте правила работы с кассой, выдавайте чеки, оформляйте возвраты по правилам, чтобы у покупателей не было оснований для жалоб. Соблюдать правила удобнее, когда программа кассы своевременно обновляется. А еще — когда на ККТ просто работать, например, легко добавлять товары в чек, оформлять возвраты и т.д.
Программное обеспечение в кассах Лайтбокс обновляется под все изменения закона автоматически и бесплатно. Касса автоматизирует все расчетные операции и делает торговлю прозрачной для владельца бизнеса. Вы всегда уверены, что работаете без нарушений.
Как действовать после получения акта выездной проверки ИФНС
Сразу предупредим, что отказываться получать акт или уклоняться нет смысла.
Во-первых, за это грозит штраф до 50 000 руб.
Во-вторых, в случае уклонения налоговая направит документ по почте заказным письмом, и тогда он будет считаться полученным на шестой день.
Если с решением инспекторов по результатам ВНП или с частью выводов вы не согласны, лучше подать письменные возражения в инспекцию. На это дается 1 месяц с даты, когда вы получили акт.
Как оформить возражения на акт ВНП
Возражения можно составить в произвольной форме. Для основы достаточно взять структуру акта ВНП и поделить ее условно на 3 части:
Смягчающие обстоятельства можно не включать в возражения, а заявить их отдельно. Для этого составьте и подайте в инспекцию ходатайство об уменьшении штрафа.
Как обжаловать решение по итогам проверки
Обжаловать действия налоговой можно сразу в УФНС. Для этого в течение месяца вы можете подать апелляционную жалобу в вышестоящий налоговый орган. К апелляции приложите документы, необходимые для аргументации вашей позиции.
Обратите внимание, что саму жалобу нужно направлять в ИФНС, которая вынесла решение по итогам ревизии. А она уже перенаправит ее дальше в УФНС на рассмотрение.
Образец составления апелляционной жалобы в УФНС:
Критерии вероятности проведения налоговой проверки
Некоторые критерии характеризуются числовыми показателями, обновляемыми ежегодно. К примеру, к ним относится налоговая нагрузка (критерий № 1) и уровень рентабельности бизнеса (критерий № 11).
Низкий уровень налоговой нагрузки
Если у налогоплательщика уровень налоговой нагрузки ниже среднего по сравнению с аналогичными субъектами в определенной области, он может попасть в зону риска.
Налоговая нагрузка определяется как:
Сумма налогов и сборов за год по отчетностиОборот компаний (по информации Росстата) * 100%
Однако есть сферы деятельности, по которым налоговая нагрузка возросла. В частности, показатель производства пищевых продуктов и напитков вырос с 16,9% до 17,6%.
Вид экономической деятельности (согласно ОКВЭД-2)
Налоговая нагрузка, % Налоговая нагрузка, %
Сельское, лесное хозяйство, охота, рыболовство, рыбоводство — всего
растениеводство и животноводство, охота и предоставление соответствующих услуг в этих областях
Добыча полезных ископаемых — всего
добыча топливно-энергетических полезных ископаемых — всего
добыча полезных ископаемых, кроме топливно-энергетических
Обрабатывающие производства — всего
производство пищевых продуктов, напитков, табачных изделий
производство текстильных изделий, одежды
производство кожи и изделий из кожи
обработка древесины и производство изделий из дерева и пробки, кроме мебели, производство изделий из соломки и материалов для плетения
производство бумаги и бумажных изделий
деятельность полиграфическая и копирование носителей информации
производство кокса и нефтепродуктов
производство химических веществ и химических продуктов
производство лекарственных средств и материалов, применяемых в медицинских целях
производство резиновых и пластмассовых изделий
производство прочей неметаллической минеральной продукции
производство металлургическое и производство готовых металлических изделий, кроме машин и оборудования
производство машин и оборудования, не включенные в другие группировки
производство компьютеров, электронных и оптических изделий
производство электрического оборудования
производство прочих транспортных средств и оборудования
производство автотранспортных средств, прицепов и полуприцепов
Обеспечение электрической энергией, газом и паром; кондиционирование воздуха — всего
производство, передача и распределение электроэнергии
производство и распределение газообразного топлива
производство, передача и распределение пара и горячей воды; кондиционирование воздуха
Водоснабжение, водоотведение, организация сбора и утилизации отходов, деятельность и ликвидация загрязнений — всего
Торговля оптовая и розничная; ремонт автотранспортных средств и мотоциклов — всего
торговля оптовая и розничная автотранспортными средствами и мотоциклами и их ремонт
торговля оптовая, кроме оптовой торговли автотранспортными средствами и мотоциклами
торговля розничная, кроме торговли автотранспортными средствами и мотоциклами
Деятельность гостиниц и предприятий общественного питания — всего
Транспортировка и хранение — всего
деятельность железнодорожного транспорта: междугородные и международные пассажирские и грузовые перевозки
деятельность трубопроводного транспорта
деятельность водного транспорта
деятельность почтовой связи и курьерская деятельность
Деятельность в области информации и связи — всего
Деятельность по операциям с недвижимым имуществом
Деятельность административная и сопутствующие дополнительные услуги
Какие мероприятия допустимы в составе ВНП
В ходе выездного контроля инспекторы не только запрашивают документы, они могут осматривать помещения, проводить инвентаризацию имущества и многое другое.
Пройдемся по каждому виду контрольного мероприятия, который возможен.
Истребование документов у проверяемого
Как мы упоминали ранее, часто ВНП сводится к тому, что налоговая просто направляет требование о представлении документов, а затем изучает все, что получила для рассмотрения.
Пока длится срок проверки, таких требований может быть сколько угодно раз. Извещения придут онлайн по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика, либо на бумаге – обычной почтой или через вручение лично.
На исполнение требования у бухгалтера есть 10 дней. Если времени не хватает, можно продлить срок – не позже следующего рабочего дня отправить ходатайство в ИФНС.
Правильно отвечать на любые требования ИФНС и грамотно формировать копии документов, в том числе электронных, вам поможет статья.
Истребование документов у контрагентов
Когда налоговики хотят убедиться, что сделка не выдумана и контрагент действительно существует, они истребуют у него документы.
Это может произойти не только по ходу ВНП, но и на этапе подготовки к ней. Такое право есть у ИФНС в силу пункта 2 статьи 93.1 НК.
Как происходит запрос?
Инспекция, которая проводит выездную, отправляет поручение в ИФНС по месту учета контрагента. И уже та направляет требование в нужную компанию или ИП.
Контрагенту дается на ответ 5 рабочих дней, в том числе с возможностью продлить данный срок.
Допрос свидетеля
Помимо анализа и сверки документов, в рамках ВНП инспекторы могут допрашивать свидетелей.
Таковыми могут выступать любые физлица, не только сотрудники или руководитель компании, это могут быть и представители контрагентов.
Другими словами – все, кому известны какие-либо обстоятельства, значимые для налогового контроля (подп. 12 п. 1 ст. 31 НК).
Исключение: граждане, у которых был особый доступ к информации компании в силу исполнения своих профобязанностей, как например адвокаты, аудиторы. Их допрашивать ИФНС не вправе.
За неявку свидетелю грозит штраф 1 000 руб., а за отказ от дачи показаний – 3 000 руб. (ст. 128 НК).
В любом случае у каждого есть право отказаться от дачи свидетельских показаний на основании статьи 51 Конституции: «Никто не обязан свидетельствовать против себя самого, своего супруга и близких родственников» (п. 3 ст. 90 НК).
Как успешно пройти выездную налоговую проверку? Какие первые действия предпринимать при приходе выездной? Получите инструкции от эксперта. Смотреть запись вебинара. Бесплатно для подписчиков Клерк.Премиум.
Проведение экспертизы
Сотрудники ИФНС прибегают к экспертизе , когда нужны специальные знания в науке, искусстве, технике или ремесле (п. 1 ст. 95 НК). Например, когда нужно:
Чтобы заключение эксперта признали потом в качестве доказательства, важно, чтобы инспекция предварительно прислала уведомление о назначении экспертизы проверяемую компанию или ИП. Она должна ознакомить с постановлением, разъяснить права и составить протокол.
Осмотр
Налоговые органы могут осматривать (подп. 6 п. 1 ст. 31, п. 13 ст. 89 НК):
При этом инспекторы вправе изучать данные, хранящиеся в памяти компьютеров (определение ВС от 17.07.2017 № 302-КГ17-8315).
Чтобы результаты осмотра признавались доказательствами, должны быть выполнены все обязательные требования из статьи 92 НК:
Инвентаризация имущества
При необходимости налоговики инициируют инвентаризацию, следуя порядку из приказа Минфина № 20Н, МНС № ГБ-3-04/39 от 10.03.1999. Основные требования:
Выемка документов и предметов
Выемка может проводиться только в присутствии налогоплательщика или его представителя, а также понятых (абз. 1 п. 3 ст. 94 НК).
По окончании процедуры они должны подписать протокол.
К такой крайней мере получения документов прибегают только в двух случаях:
Профилактические мероприятия
Чтобы предприниматели соблюдали правила работы с ККТ, кроме проверок, законом 248-ФЗ предусмотрен ряд профилактических мероприятий, к ним относятся:
Программа профилактики рисков на 2023 год от ФНС в части использования ККТ и полноты учета выручки находится здесь.
Серьезное отклонение рентабельности
Низкие показатели рентабельности продаж или активов (при отклонении от средней больше чем на 10%) также могут быть основанием для того, чтобы налоговики назначили выездную проверку.
По сравнению с 2020 годом показатели рентабельности поменялись по многим отраслям деятельности. К примеру, средняя рентабельность продаж в производстве продуктов в этом году была 9,5%, а в 2021 году стала 7,3%. В производстве одежды показатель также снизился с 16,3% до 10,6%. В оптовой торговле (кроме ТС и мотоциклами), наоборот, показатели средней рентабельности повысились с 5,4% до 10,5%.
Рентабельность проданных товаров, продукции (работ, услуг), %* Рентабельность активов, %** Рентабельность проданных товаров, продукции (работ, услуг), %* Рентабельность активов, %**
сельское, лесное хозяйство, охота, рыболовство и рыбоводство
растениеводство и животноводство, охота и предоставление соответствующих услуг в этих областях
добыча сырой нефти и природного газа
добыча металлических руд
добыча прочих полезных ископаемых
производство табачных изделий
обработка древесины и производство изделий из дерева и пробки, кроме мебели, производство изделий из соломки и материалов для плетения
производство машин и оборудования, не включенных в другие группировки
производство электрического оборудования,
производство прочих готовых изделий
водоснабжение; водоотведение, организация сбора и утилизации отходов, деятельность по ликвидации загрязнений
деятельность железнодорожного транспорта: междугородные и международные пассажирские перевозки
деятельность железнодорожного транспорта: грузовые перевозки
деятельность прочего сухопутного пассажирского транспорта
деятельность автомобильного грузового транспорта и услуги по перевозкам
деятельность воздушного и космического транспорта
деятельность финансовая и страховая
научные исследования и разработки
государственное управление и обеспечение военной безопасности; социальное обеспечение
деятельность в области здравоохранения и социальных услуг
деятельность в области культуры, спорта, организации досуга и развлечений
Сервисы, помогающие в работе, вы можете приобрести здесь.
Может ли ИФНС проводить сразу несколько выездных проверок в отношении налогоплательщика
Налоговая не может приходить с выездным контролем больше 2 раз в течение календарного года. Но допустима повторная проверка, как исключение.
Повторная выездная проверка может проводиться только в трех случаях:
Продолжительность проведения повторной проверки – 2 месяца, как и при обычной выездной проверке.
Кого не проверяют в 2023 году и позже
С выездными проверками не придут к тем, кто перешел на налоговый мониторинг. Также временный мораторий введен на ВНП мобилизованных ИП и учредителей и аккредитованных ИТ-компаний.
Скажем про каждую категорию подробнее.
Подключенные к налоговому мониторингу
Налоговый мониторинг – особая форма налогового контроля для крупных организаций (п. 3 ст. 105.26 НК).
Суть в том, что компания обменивается с ИФНС данными о текущей финансово-хозяйственной деятельности в режиме реального времени.
В свою очередь, и система ФНС может также оперативно отправить указания на допущенные нарушения.
Все то время, пока организация подключена к налоговому мониторингу, выездной плановый контроль в отношении нее проводиться не может (п. 5.1 ст. 89 НК).
Есть лишь некоторые исключения, когда ВНП все еще возможна:
Мобилизованные
В связи с частичной мобилизацией, объявленной Указом Президента от 21.09.2022 № 647, приостановлены и не будут назначаться любые выездные проверки в отношении:
Возобновить налоговый контроль, в том числе назначить новые ВНП, могут не ранее 29 числа третьего месяца после окончания демобилизации (постановление Правительства от 20.10.2022 № 1874).
IT-компании
Аккредитованные ИТ-организации до 3 марта 2025 года освобождены от выездных проверок Указом Президента от 02.03.2022 № 83. Разрешены только те проверки, которые назначены с согласия вышестоящего руководства.
Как успешно пройти допрос в налоговой? Какие уловки используют инспекторы? Прослушайте запись вебинара и узнаете все нюансы. Бесплатно для подписчиков Клерк.Премиум.
Можно ли подготовиться к ВНП и как минимизировать риски
Чтобы заранее избежать неприятностей, стоит периодически проводить внутренний и внешний аудит.
Хорошо будет, если квалифицированные консультанты посмотрят на учет глазами ИФНС, проанализируют возможные ошибки и риск доначислений.
Лучше сразу избегать спорных расходов или вычетов, не принимать к учету без необходимых документов.
Если увидели ошибку, не ждите прихода налоговиков – доплатите в бюджет сейчас, чем через пару лет с огромными суммами пеней и штрафов.
Когда уже получили уведомление о выездной налоговой проверке, рекомендуем сделать следующее:
Подготовиться к выездной проверке вам поможет вебинар с подробными инструкциями. Смотреть запись.
Какие факторы повышают риск выездной проверки
В концепции ФНС всего 12 критериев. Их можно условно поделить на две группы: связанные с платежами в бюджет и общеэкономические показатели деятельности компании.
Налоговые показатели
У компаний и ИП выше шансы, что в их отношении будет проводиться ВНП, в следующих случаях:
Экономические индикаторы
В этой части ИФНС обратит внимание на:
На какие налоговые проверки распространяется мораторий
В постановлениях Правительства о моратории упоминаются проверки, которые проводятся в рамках федерального закона «О государственном контроле (надзоре) и муниципальном контроле в РФ» от 31.07.2020 № 248-ФЗ. Под этот закон попадает налоговый контроль в части:
Именно на проверки по этим направлениям распространяется мораторий.
Но у налоговой есть «лазейка» на контроль владельцев касс. Дело в том, что в законе о госконтроле № 248-ФЗ контрольные мероприятия и порядок их проведения, мероприятия делятся на два вида:
Мероприятия из второй группы позволяют инспекторам контролировать использование ККТ и полноту учета выручки без контакта с владельцем бизнеса. Так, с помощью наблюдений налоговики могут собирать информацию об организации или ИП из отчетности, интернета и других открытых данных, а затем анализировать полученные данные. Разрешения на наблюдение не нужно.
Выездное обследование — это когда инспектор посещает точку продаж, где находится касса, чтобы со стороны посмотреть, как проводят расчеты, выдают ли чеки, как оформляют возвраты. На выездное обследование нужно задание от руководителя. Максимальная длительность такого мероприятия 1 рабочий день.
Причинами для «неконтактных» проверок могут стать:
Факты нарушений, выявленные во время наблюдений или выездных обследований, могут стать основанием для более тщательной проверки — внеплановых «контактных» мероприятий. Без причины их провести не получится. К тому же в период моратория на контрольные мероприятия из первой группы решение руководителя налоговой инспекции должно быть согласовано с прокуратурой.
Но есть исключение: если в ходе выездного обследования инспектор увидит нарушение правил применения ККТ, он может без согласования с руководством провести контрольную закупку. И затем внести информацию о результатах проверки в Единый реестр контрольных (надзорных) мероприятий.
Установление срока моратория происходило так:
Запрет был введен не только на проверки малого бизнеса, но также среднего и крупного.
Введение моратория не значит, что проверок ведения бизнеса не будет совсем, или они коснутся только каких-то взрывоопасных объектов. На самом деле, контролировать будут, но только те ведомства, которые по своему направлению оценят деятельность компании как высокорисковую. Например, Роструд может назначить проверку, если есть высокий риск нарушений трудового законодательства, а на потенциально пожароопасные объекты может прийти МЧС.
Поскольку заинтересоваться работой компании могут разные ведомства, был создан «Единый реестр контрольных (надзорных) и профилактических мероприятий», поиск в котором ведется по ИНН. В реестре есть вся информация о плановых проверках.
Доначислений не избежать?
«Если ФНС признает применяемый способ налоговой экономии в качестве схемы уклонения от уплаты налогов, то это одно из оснований назначить налоговую проверку,— рассказала Валерия Михайлова.— Чтобы выявить риск, необходимо проанализировать те способы экономии, которые использует компания». Способы признаются схемами, когда компания допустила ошибки при выстраивании корпоративных и договорных структур. Такой риск, по ее мнению, носит системный характер, поэтому сумма доначислений обычно бывает значительной. Эксперт подчеркивает, что особое внимание нужно уделять выбору контрагента, а также следить за изменением налогового законодательства и судебной практики.
«Еще одно основание для налогового доначисления — ошибки в учете и других документах при исчислении и уплате налогов»,— прокомментировала госпожа Михайлова. Если речь идет о реально совершенной сделке, то налоговая оценивает ее по нескольким критериям: исполнение сделки надлежащим лицом, действительный экономический смысл, наличие деловой цели. Еще одно основание для доначислений, которое выделяет эксперт,— ошибки при взаимодействии с налоговыми органами: например, предоставление налоговой инспекции некорректной, неполной или, наоборот, избыточной информации.
Валерия Михайлова выделяет несколько стратегий, которые стоит использовать во время предпроверочного анализа и выездной проверки. «Первая — ситуационное реагирование, когда организация предоставляет документы налоговому органу в минимальном объеме»,— сообщила госпожа Михайлова. По ее словам, наилучшая стратегия — выстраивание коммуникации с налоговым органом на этапе предпроверочного анализа, а также с контрагентами и работниками, в том числе и бывшими.
В декабре 2022 года ФНС опубликовала письмо «Обзор успешных практик устранения схем уклонения от налогообложения», в котором привела успешные для налогового органа дела, когда были доказаны схемы уклонений. «В качестве аргументов в каждом из них используются протоколы допроса работников организации и контрагентов и даже экспертизы переписки. В судах эти протоколы признавались в качестве допустимых доказательств»,— объяснила эксперт. Она уточняет, что поговорить нужно также с сотрудниками, которые участвовали в подборе и проверке контрагента, в исполнении сделки. «Мы проводим адвокатский опрос с работниками, и его итог оформляем в виде протокола, который передаем в налоговый орган. Одновременно подается ходатайство о допросе этих сотрудников в качестве свидетелей в ходе выездной проверки»,— рассказала госпожа Михайлова.
Если же избежать доначислений не удалось, то решение налогового органа можно обжаловать. Валерия Михайлова рассказывает, что после подачи возражений налоговая принимает решение о проведении дополнительных контрольных мероприятий. Обжаловать нужно строго по порядку: сначала в вышестоящий налоговый орган, а затем уже в суд.
Итоги
Мораторий на плановые проверки бизнеса продлили до 2030 года. Что касается налоговых проверок, мораторий действует только на контроль применения ККТ и полноты учета выручки.
Отдельные события могут привлечь внимание налоговиков, после чего возможны наблюдения и/или выездные обследования. Если по итогам этих мероприятий будут найдены нарушения, руководитель налоговой может принять решение о внеплановых выездных мероприятиях.
Мораторий не распространяется на камеральные и выездные проверки, которые регулируются Налоговым кодексом РФ, поэтому они будут проводиться как и раньше.
При этом не надо путать выездные проверки, связанные с полнотой учета выручки и выездные проверки деятельности компании, когда контролируют расчет всех налоговых платежей, в том числе уплату НДФЛ и взносов. На первые действует мораторий, а на вторые — нет.
Соблюдать правила работы с ККТ поможет онлайн-касса, на которой удобно работать. Не менее важно, чтобы кассовая программа обновлялась сразу же после изменений законодательства.
Мы проконсультируем вас по выбору онлайн-кассы. Просто оставьте заявку.
Дата публикации: 25.05.2023
Как в итоге отберут кандидатов на ВНП
Тот факт, что у вашей компании присутствует один из критериев, или даже несколько, еще не означает, что вы точно попадете в план по выездному контролю.
Ведь у вас могли быть уважительные причины, которые объясняют тот или иной «нехороший» показатель. Например, за последние два года не было прибыли, потому что сначала пандемия, а потом санкции сказались на логистической цепочке и оборотах бизнеса.
Налоговая это тоже понимает и допускает. Поэтому прежде чем решить, будет проводиться ВНП или нет, инспекторы:
Высокая вероятность стать кандидатом на выездную проверку есть тогда, когда предварительный анализ показывает возможность крупных доначислений по ее итогам.
Как заканчивается выездная налоговая проверка
В последний день ревизии сотрудники ИФНС оформляют справку. В ней проверяющие пишут, что проверено и сколько времени затрачено, ставят обязательно свои подписи. Такую справку с результатами они должны вручить компании или предпринимателю.
После того, как налоговики составили справку, у них есть еще 2 месяца на оформление акта по итогам выездной (п. 1 ст. 100 НК).
В нем отражают найденные нарушения. Но даже в случае, когда никаких ошибок и нарушений в учете не найдены, акт все равно обязателен.
В течение 5 рабочих дней налоговики должны вручить акт проверяемому налогоплательщику. В документе расписываются проверяющие и представитель предприятия.