Гибкое планирование в работе внутреннего аудита

Для начала аудитор должен понять, какие процессы и процедуры существуют в компании для обеспечения правильности финансовой отчетности. Это может включать в себя проверку доступа к финансовой информации, процедуры авторизации финансовых операций и другие меры контроля.

2.2 Оценка эффективности внутреннего контроля

После определения системы внутреннего контроля аудитор проводит оценку их эффективности. Это включает в себя проверку соответствия установленным процедурам, выявление возможных слабых мест и предложение рекомендаций по улучшению контрольных механизмов.

2.3 Тестирование внутреннего контроля

Для проверки функционирования внутренних контрольных механизмов аудитор проводит тестирование. Это может быть как тестирование на основе документов, так и непосредственное наблюдение за процессами. Цель – убедиться в их правильной реализации и эффективности.

2.4 Оценка рисков и предложение рекомендаций

На основе проведенных оценок и тестирований аудитор определяет потенциальные риски для компании и предлагает рекомендации по улучшению внутреннего контроля. Это помогает максимально снизить вероятность возникновения ошибок и финансовых мошенничеств.

Анализ внутреннего контроля компании играет ключевую роль в процессе аудиторской проверки. Этот этап помогает аудитору понять, насколько достоверна финансовая отчетность компании и определить потенциальные риски и уязвимости.

Аудиторская проверка внутреннего контроля: этапы и методы

Анализ структуры и компонентов

На этом этапе аудитор исследует структуру и основные компоненты системы внутреннего контроля клиента, включая контрольные процедуры, ответственных и используемое программное обеспечение.

Оценка эффективности процедур

Аудитор анализирует эффективность установленных процедур, проверяя механизмы двойной проверки транзакций и контроль доступа к информационным системам.

Идентификация слабых мест

Особое внимание уделяется выявлению потенциальных слабых мест, где вероятность ошибок или мошенничества высока.

Тестирование процедур

Проведение тестов, включая проверку реальных транзакций, анализ документации и интервью с сотрудниками, помогает убедиться в надежности контрольных механизмов.

Рекомендации по усовершенствованию

На основе проведенного анализа аудитор выдает рекомендации по улучшению системы внутреннего контроля, направленные на минимизацию рисков и увеличение эффективности.

Изучение внутреннего контроля компании необходимо для обеспечения достоверности финансовой отчетности и предотвращения мошенничества.

Проведение аудиторской проверки на местах

Аудиторская проверка на этапе полевой работы включает осмотр местоположения компании, проверку документации, интервью с сотрудниками и анализ выборочных операций.

Осмотр местоположения компании

Посещение офисов и производственных площадей компании позволяет получить представление о ее деятельности и оценить состояние активов.

Проверка документации

Аудиторы анализируют финансовые и бухгалтерские документы, целью является убедиться в их соответствии законодательству и стандартам учета.

Интервью с сотрудниками

Проведение интервью с ключевыми сотрудниками компании помогает получить информацию о внутренних процедурах, проблемах и рисках.

Анализ выборочных операций

Аудиторы выбирают определенные финансовые операции или транзакции для детального анализа, что позволяет оценить их надежность.

Понимание процесса аудиторской проверки и эффективности контрольных процедур необходимо для обеспечения прозрачности и достоверности финансовой отчетности компании.

Согласование данных

Аудиторы сравнивают информацию, полученную в ходе полевой работы, с данными в финансовой отчетности. Любые несоответствия или расхождения подвергаются дополнительному исследованию.

Документирование результатов

Каждый этап полевой работы документируется: составляются рабочие документы, акты, протоколы. Это необходимо для обеспечения прозрачности процесса и подтверждения результатов проверки.

Этап полевой работы – это сердце аудиторской проверки. Аудиторы погружаются в реальную среду компании, исследуют ее деятельность изнутри, чтобы гарантировать точность и достоверность предоставленной финансовой информации. Этот этап требует высокой квалификации, внимания к деталям и профессионального подхода к выполнению задач.

Анализ и оценка полученной информации

Как проводится аудиторская проверка на этапе анализа и оценки данных? После того как проведена полевая работа, аудиторы переходят к следующему ключевому этапу — обработке, анализу и оценке собранной информации.

Разделение информации

В первую очередь, аудиторы разделяют собранную информацию на категории: финансовые данные, операционные детали, документацию по внутреннему контролю и т. д. Это помогает систематизировать данные и упростить их последующий анализ.

Применение аналитических процедур

С помощью различных методов и инструментов (горизонтального и вертикального анализа баланса, коэффициентного анализа) аудиторы оценивают финансовую отчетность на предмет возможных аномалий и отклонений от нормы.

Исследование необычных или неожиданных позиций

Если в процессе анализа обнаруживаются какие-либо необычные или неожиданные позиции (резкое увеличение долгов или необоснованное снижение прибыли), такие пункты подвергаются дополнительному изучению.

Пересмотр рисков аудита

На основе анализа информации, аудиторы могут пересмотреть и корректировать первоначально идентифицированные риски аудита. Это помогает сконцентрировать внимание на наиболее проблемных или рискованных областях.

Сравнение с отраслевыми стандартами

Один из методов анализа — сравнение показателей компании с отраслевыми стандартами и нормами. Это позволяет выявить, насколько эффективно предприятие работает на фоне своих конкурентов.

Обсуждение результатов с командой

После анализа всех данных команда аудиторов проводит совещание, на котором обсуждаются полученные результаты, выдвигаются предположения и формулируются рекомендации для дальнейших действий.

Этап анализа и оценки информации требует от аудитора не только знания законов РФ и международных стандартов аудита, но и аналитического мышления, внимания к деталям и способности видеть общую картину”. Только после тщательного анализа всех данных можно приступать к формированию выводов и рекомендаций по результатам аудиторской проверки.

Подготовка и представление аудиторского заключения

Аудиторское заключение: структура и типы

Одним из наиболее важных этапов проведения аудиторской проверки является подготовка аудиторского заключения. Этот документ представляет собой мнение аудитора о достоверности финансовой отчетности организации.

труктура аудиторского заключения

Стандартно аудиторское заключение состоит из нескольких разделов:

емодифицированное аудиторское заключение

Этот тип аудиторского заключения высказывает мнение, что финансовая отчетность организации представлена достоверно и соответствует законодательству. Оно показывает, что нет существенных искажений, и компания действует прозрачно и честно.

одифицированное аудиторское заключение

Этот тип выдается, если аудитор обнаружил искажения или нарушения в финансовой отчетности. В зависимости от характера и степени искажения, аудирор может высказать различные мнения.

инальный этап: представление заключения

После формулирования и подписания заключения, оно передается руководству организации или другим заинтересованным сторонам. Иногда заключение также может быть представлено регуляторам или государственным органам.

Аудиторское заключение является кульминационным этапом аудиторской проверки, отражающим мнение аудитора о состоянии финансовой отчетности организации. Правильное понимание этого документа помогает стейкхолдерам принимать обоснованные решения на основе предоставленной информации.

Аудиторская компания Радар-С

Мы предлагаем услуги по проведению обязательных инициативных и налоговых аудитов, а также специальных проверок. Кроме того, мы предоставляем услуги по бухгалтерскому аутсорсингу и финансовому консультированию.

Как вид аудита влияет на план и программу аудита

Планирование является обязательным этапом подготовки и проведения любого вида аудита. Документы планирования такие как планы, графики и программы играют важную роль. Например:

• В финансовом аудите планирование описывается в международных стандартах или внутренних инструкциях компаний.
• Аудит основных средств требует особого внимания и профессиональные консультации могут помочь в его проведении.

Наши аудиторы готовы поделиться своим опытом и знаниями, чтобы помочь вам в проведении качественного аудита. Посетите наш веб-сайт, чтобы получить дополнительную информацию.

Далее подробнее остановимся на документах планирования независимого аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Разбираемся с терминами

Как составить план и программу аудита бухгалтерской отчетности? Прежде чем искать ответ на этот вопрос, разберемся с терминологией.

Планирование в этой области аудита до 2017 года происходило по отечественным правилам. Без предварительно разработанных плана аудита и программы аудита не проводилась ни одна аудиторская проверка. Общий план аудита и программа аудита составлялись по нормам Федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности (ФПСАД) № 3 «Планирование аудита». Каждому документу был посвящен отдельный раздел:

В настоящее время отечественные стандарты аудита отменены. Аудиторская деятельность, в том числе процедуры планирования аудита, осуществляется по МСА — Международным стандартам аудита (п. 1 ст. 7 закона «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ).

Такие понятия, как «общий план аудита» и «программа аудита», в МСА 300 «Планирование аудита финансовой отчетности» отсутствуют (введен в действие в РФ приказом Минфина от 09.01.2019 № 2н). Стандарт оперирует терминами «общая стратегия аудита» и «план аудита»:

Таким образом, применение привычного для практикующих аудиторов и студентов финансовых вузов термина «общий план аудита» некорректно. Программы аудита по-прежнему разрабатываются и используются, хотя в МСА 300 они не упомянуты.

О планировании в различных сферах деятельности рассказывается в материалах:

Для чего составляются общая стратегия и план аудита

Общая стратегия и план аудита обязательно включаются в состав аудиторской документации. Процессу их оформления предшествуют:

Составлению плана всегда предшествует разработка общей стратегии аудита. Что она включает, смотрите на рисунке:

Из содержания ныне не действующего п. 8 ФПСАД № 3 следует, что общий план проведения аудита составляется для определения предполагаемых объемов и порядка проведения аудиторской проверки. Международные стандарты предусматривают следующее назначение для плана аудита (п. 9 МСА 300):

Как по отечественным, так и по международным стандартам план аудита описывает характер, сроки и объемы аудиторских процедур, выполняемых членами аудиторской группы.

В целом планирование — продолжительный циклический процесс, длящийся на протяжении всей аудиторской проверки. К примеру, на предварительном этапе планирования производится оценка рисков. Результат такой оценки влияет на характер, объем и сроки последующих аудиторских процедур. Поэтому запланировать их ранее, чем будут оценены риски, невозможно. Кроме того, часть последующих аудиторских процедур (по оценке отдельных видов операций, остатков по счетам и раскрытия информации) можно начать до начала всех остальных аудиторских процедур.

Как выглядит заполненный образец стратегии и плана аудита (пример)

Универсальных способов заполнения бланков стратегии и плана аудита не существует, так как каждое предприятие (аудируемое лицо) обладает специфическими особенностями и требует персонального подхода, оценки рисков и формирования ресурсов для проведения аудита. Как может выглядеть стратегия аудита, смотрите на рисунке:

После того как будет утверждена общая стратегия аудита, разрабатывается план. Пример плана аудита (выдержку) смотрите на рисунке:

В интернете можно встретить заполненные образцы общего плана аудита, но признать их актуальными затруднительно, так как понятие «общий план аудита» и правила его составления регламентированы не действующим в настоящее время стандартом.

На нашем сайте вы найдете актуальные образцы бухгалтерских и кадровых документов, налоговых деклараций, отчетов и регистров, например:

Итоги

Планирование является важным этапом любой аудиторской проверки. При проведении аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности его проводят исходя из требований международных стандартов аудита. Процесс планирования подлежит документированию, в том числе обязательно оформляются план и общая стратегия аудита. У каждого документа свое назначение. Для каждого аудируемого лица документы составляются персонально с учетом потенциальных рисков и последующих аудиторских процедур.

CIA , директор по внутреннему аудиту ООО «Интер РАО – Управление электрогенерацией», член Ассоциации «Институт внутренних аудиторов»

Турбулентные времена ставят новые задачи перед компаниями, в том числе по пересмотру подходов к проверке бизнес-процессов. Рассказываем, каким образом переход к формату непрерывного мониторинга и гибкое планирование работы службы внутреннего аудита позволит повысить эффективность и интенсивность ее работы.

Разнонаправленность внутренних и внешних перемен подкидывают новые задачи и вызовы компаниям, имеющим в своей структуре подразделения внутреннего аудита.

В новой реальности задача организаций – минимизировать негативные последствия изменений и максимально использовать появляющиеся возможности

Тогда как задачи внутреннего аудитора:

Работа внутреннего аудитора направлена на

При этом следуем понимать, что, хотя у большинства компаний нет возможности увеличить численность аудиторов, интенсивность и эффективность их работы должны существенно увеличиться.

Переход к гибкому планированию

Автоматизация процессов в компаниях, наработка аудиторами навыка работы с базами данных, а также службы внутреннего аудита явились триггерами ухода от метода жесткого планирования. В текущих условиях для повышения эффективности работы СВА наиболее подходящим методом является , гибкое, с элементами .

Внутренний аудитор постепенно отходит от планирования проверок компаний как объекта аудита и отдает приоритет мониторингу и аудиту, в том числе непрерывному, основных и вспомогательных бизнес-процессов компании. Данный вид планирования носит общий, направляющий, индикативный характер и требует от внутренних аудиторов:

Важно также слышать запросы и предпочтения заинтересованных лиц в выборе объектов для аудита. В случае приобретения компанией новых активов и реализации важных/приоритетных инвестиционных проектов внутренний аудитор может запросить информацию о приемлемых сроках проведения проверки.

Несвоевременный аудит, отвлекающий менеджмент и сотрудников объекта, может принести больше вреда, чем пользы

При этом остаются директивные элементы планирования в виде обязательных проверок, предусмотренных нормативными требованиями и требованиями внутренних нормативных документов, например:

Как составить гибкий план проверок

Внутренний аудитор должен заложить в план проверки резерв времени на случай превышения фактического времени, затраченного на оказание консалтинговых услуг, аудит по запросу заинтересованных лиц, мониторинг и аудит бизнес-процессов, над плановым, а также время на обучение и повышение квалификации аудиторов.

Планирование работы СВА желательно осуществлять по месяцам в разрезе сотрудников с указанием областей аудита, оцениваемых рисков, сроков проведения аудита. Ниже приведен пример формирования гибкого плана работы СВА на год.

Опыт применения гибкого планирования ООО «Интер РАО – Управление электрогенерацией»

Служба внутреннего аудита ООО «Интер РАО – Управление электрогенерацией» применяет метод гибкого планирования с 2021 года, постепенно увеличивая количество бизнес-процессов, подвергаемых непрерывному мониторингу и аудиту. Использование данного механизма тесно связано с автоматизацией процессов в компании и возможностью доступа аудиторов к базам данных, которые формируются с определенной периодичностью и могут быть использованы для формирования ключевых индикаторов риска. Это могут быть как автоматизированные информационные системы компании, так и .

СВА ООО «Интер РАО – Управление электрогенерацией» активно привлекают для:

При планировании времени, необходимого на проведение проверок, предусмотренных нормами законодательства и внутренними документами, СВА использует статистические данные по прошлым проверкам в случае их проведения или статистические данные по аналогичным проверкам.

Проведение мониторинга и аудита бизнес-процессов обычно занимает не менее 60% рабочего времени, консультационные услуги – до 20%, проверки по запросам менеджмента – до 10% и проверки, предусмотренные нормами законодательства и внутренних документов, – до 5%. В план работ СВА включают также резерв времени (до 5%), величина которого определяется экспертно.

Следуя вышеизложенному механизму формирования гибкого плана работы СВА на предстоящий период, подразделение внутреннего аудита может быстрее проходить процедуру его согласования на комитете по аудиту при совете директоров или на совете директоров, в том числе благодаря наличию обосновывающих расчетов и материалов.

Таким образом, переход на гибкое планирование позволит повысить эффективность и интенсивность работы, своевременно оказывать пользу заинтересованным лицам. Использование такого вида планирования потребует от руководителей СВА пересмотра подходов к осуществлению аудита процессов, в том числе в формате непрерывного аудита, повышения квалификации аудиторов для работы с базами данных.

План и программа аудиторской проверки раздела учета

Планирование аудиторской проверки учредительных докумен­тов и расчетов с учредителями осуществляется на основе сводного общего плана и сводной программы аудита аудируемого субъекта.

Руководитель аудиторской организации Руководитель аудиторской группы__________

Общий план проверки учредительных документов и расчетов с учредителями должен учитывать направления проверки, рас­смотренные выше. Содержание общего плана и программы про­верки приведены в табл. 17.1 и 17.2.

№ Планируемые виды работ Период Исполнитель Примечания

1 Проверка учредительных документов В течение года Иванов В.В. Петров Г.И. Согласно сводному общему плану аудита эко­номического субъекта

2 Проверка формирования уставного капитала В течение года Иванов В.В. Петров Г.И.

3 Проверка расчетов с учредите­лями В течение года Петров Г.И. Иванов В.В.

4 Проверка начисления, удержа­ния и перечисления налогов и иным обязательным платежей В течение года Петров Г.И. Иванов В.В.

Таблица 17.1. Общий план проверки учредительных документов и расчетов с учредителями

Проверяемая организация ООО «Вымпел»

Период проверки с 1 января по 31 декабря 2006 г.

Число человеко-часов 100

Руководитель аудиторской группы Иванов И.И.

Состав аудиторской группы Иванов И.И., Петров И.Я.

Планируемый аудиторский риск 4%

Планируемый уровень существенности 1%

Таблица 17.2. Программа проверки учредительных документов и расчетов с учредителями

Проверяемая организация Период проверки Число человеко-часов Руководитель аудиторской группы Состав аудиторской группы Планируемый аудиторский риск

с 1 января по 31 декабря 2006 г. 100

№ Перечень Период Исполнитель Рабочие докумен­ты аудитора Примеча­

1 Проверка учредитель­ных документов В тече­ние года Иванов В.В. Петров Г.И. Согласно сводной програм­ме аудита экономи­ческого субъекта

1.1 Проверка учредитель­ные документов Копии учреди­тельные докумен­тов

1.2 Проверка наличия разрешительные доку­ментов на право зани­маться определенными видами деятельности Копии разреше­ний, лицензии и т.п.

1.3 Прослеживание отра­жения уставного ка­питала, долей, распре- деленныш согласно учредительныш доку­ментам Копии учреди­тельные докумен­тов, регистров бухгалтерского учета, баланса

1.4 Сопоставление учре­дительные докумен­тов, решений акцио­неров, собственников, руководства экономи­ческого субъекта с данными бухгалтер­ского учета по отра­жению видов деятель­ности Копии учреди­тельные докумен­тов, копии реше­ний, регистры бухгалтерского учета

1.5 Проверка докумен­тов, подтверждающих права собственности учредителей на иму­щество, вносимое в качестве вклада в уставный капитал Договоры купли- продажи, патенты, авторские свиде­тельства, платеж­ные документы, нотариальные до­кументы

1.6 Проверка регистрации изменений учреди­тельных документов Копии о регистра­ции и перерегист­рации учредитель­ным документов

2 Проверка формиро­вания уставного ка­питала В те­чение года Иванов В.В. Петров Г.И.

2.1 Проверка правильно­сти отражения в бух­галтерском учете взно­сов в уставный капитал Приказы, акты приемки, регист­ры бухгалтерского учета

2.2 Проверка наполнения уставного капитала по учредителям и по срокам Копии учреди­тельным докумен­тов, хозяйствен­ным операций

2.3 Проверка задолжен­ности по вкладам в уставный капитал, величины собствен­ным акций, выкуп­ленным у акционеров Регистры бухгал­терского учета, баланс

2.4 Проверки правильно­сти оценки вносимым в уставный капитал материальным ценно­стей, объектов недви­жимости, прав и т.д. в качестве вкладов Методики оцен­ки, протоколы собраний учреди­телей

2.5 Проверка бухгалтер­ского оформления вносимых в качестве вклада в уставный капитал материаль­ным ценностей, объ­ектов недвижимости, прав и т.д. Приказы, акты, регистры бухгал­терского учета, рабочий план счетов

2.6 Проверка бухгалтер­ского оформления при увеличении ус­тавного капитала Приказы, акты, регистры бухгал­терского учета, баланс, протоко­лы, отчет об из­менении капитала

2.7 Проверка бухгалтер­ского оформления при уменьшении ус­тавного капитала Приказы, акты, протоколы, реги­стры бухгалтерско­го учета, баланс, отчет об измене­ниях уставного капитала

3 Проверка расчетов с учредителями В те­чение года Петров Г.И. Иванов В.В.

3.1 Проверка отражения расчетов с учредителя­ми по счету «Задолжен­ность участников (уч­редителей) по вкладам в уставный капитал» Справки, регист­ры бухгалтерско­го учета, баланс

3.2 Проверка отражения расчетов с учредителя­ми по счету «Задол­женность участником (учредителем) по вы­плате доходов» Справки, расче­ты, регистры бух­галтерского учета, документы

3.3 Проверка полноты и правильности расче­та доходов, получен­ных учредителями Расчеты, справки, регистры бухгал­терского учета, сметы

3.4 Проверка организа­ции учета и выплаты дивидендов Решение совета директоров, реше­ние годового соб­рания акционеров

3.5 Проверка фактическо­го поступления в ка­честве вкладов учреди­телей в уставный капи­тал оборотных и вне­оборотных активов Приказы, акты, счета, регистры бухгалтерского учета, баланс

3.6 Проверка фактиче­ского выбытия обо­ротных и внеоборот­ных активов в резуль­тате расчетов с учре­дителями Протоколы, при­казы, регистры бухгалтерского учета, акты, баланс

3.7 Проверка расчетов при выбытии из состава учредителей Протоколы, справ­ки, расчеты, акты, баланс, регистры бухгалтерского учета, данные о движении де­нежных средств

4 Проверка начисления, удержания и перечис­ления налогов и иныгх обязательным платежей В те­чение года Петров Г.И. Иванов В.В. Налоговый кодекс РФ, ч. 2

4.1 Проверка правильно­сти расчетов по НДС НК РФ, ч. 2, гл. 21, справки, расчеты

4.2 Проверка правильно­сти расчетов по нало­гу на прибыть НК РФ, ч. 2, гл. 25, Отчет о прибышях и убытках, справ­ки, расчеты

4.3 Проверка правильно­сти расчетов по нало­гу на доходы физиче­ских лиц НК РФ, ч. 2, гл. 23, справки, расчеты, сведения

4.4 Проверка правильно­сти расчетов по иным обязательным платежам НК РФ, ч. 2, гл. 24, справки, расчеты, сведения

Руководитель аудиторской организации____________________________________

Руководитель аудиторской группы________________________________________

Общий план и программа проверки учредительных докумен­тов и расчетов с учредителями могут быть дополнены исходя из следующих моментов.

1. В бухгалтерском учете отражается уставный капитал, зареги­стрированный в учредительных документах экономических субъ­ектов как совокупность вкладов (долей, паевых взносов учредителей (участников), акций по номинальной стоимости (для акционер­ных обществ) в денежной, натуральной, нематериальной форме или в виде ценных бумаг.

2. Минимальный уставный капитал открытого акционерного общества должен составлять не менее тысячекратной суммы ми­нимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату регистрации общества, а для остальных коммер­ческих организаций — не менее стократной суммы минимально­го размера оплаты труда.

3. Уставный капитал и фактическая задолженность учредите­лей (участников) по вкладам (взносам) в уставный капитал учи­тываются и отражаются в отчетности отдельно.

4. Акции общества при его учреждении должны быть полно­стью оплачены в течение срока, определенного уставом общества, при этом не менее 50% уставного капитала общества должно быть оплачено к моменту регистрации общества, а оставшаяся часть — в течение года с момента его регистрации.

5. Дополнительные акции общества должны быть оплачены в течение срока, определенного в соответствии с решением об их размещении, но не позднее одного года с момента их приобре­тения (размещения).

6. Оплата акций и иных ценных бумаг акционерного общест­ва может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку. Форма оплаты акций общества при его учреждении определяется договором о создании общества или уставом общества, а дополнительных акций и иных ценных бу­маг — решением об их размещении.

Акции и иные ценные бумаги общества, которые должны быть оплачены неденежными средствами, оплачиваются при их приобретении в полном размере, если иное не установлено до­говором о создании общества при его учреждении или решением о размещении дополнительных акций.

Денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций при учреждении общества, производится по соглашению между уч­редителями.

7. При оплате дополнительных акций и иных ценных бумаг общества неденежными средствами денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций и иных ценных бумаг, производится советом директоров. Если номинальная стоимость приобретаемых таким способом акций и иных ценных бумаг общества составля­ет более 200 установленных федеральным законом минимальных размеров оплаты труда, то необходима денежная оценка имущест­ва, вносимого в оплату акций и иных ценных бумаг общества, не­зависимым оценщиком (аудитором).

8. Акции, поступившие в распоряжение общества, не дают пра­ва голоса, не учитываются при подсчете голосов, по ним не на­числяются дивиденды. Такие акции должны быть реализованы не позднее одного года с момента их поступления в распоряжение общества, в противном случае общее собрание акционеров долж­но принять решение об уменьшении уставного капитала общества погашением этих акций.

9. Сумма уставного капитала увеличивается или уменьшается в соответствии с результатами рассмотрения итогов деятельно­сти экономического субъекта за год и после перерегистрации учредительных документов с внесенными в них изменениями.

10. Для обобщения информации о состоянии и движении ус­тавного капитала экономического субъекта предназначен пассив­ный балансовый счет 80 «Уставный капитал». Сальдо по этому счету должно соответствовать размеру уставного капитала, зафик­сированному в учредительных документах предприятия. Записи по счету 80 делаются лишь в случаях увеличения или уменьшения уставного капитала, в установленном порядке и после внесения необходимых изменений в учредительные документы предприятия.

После государственной регистрации экономического субъекта его уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами (в сумме прове­денной подписки на акции), отражается по кредиту счета 80 «Ус­тавный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с уч­редителями».

Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» органи­зуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование инфор­мации по учредителям предприятия, стадиям формирования ка­питала и видам акций.

11. Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонден­ции со счетами по учету: денежных средств (счета 50, 51, 52, 55), материальных ценностей (счета 01, 08, 10, 11, 20, 21, 23, 29, 41, 43), нематериальных активов (счет 04), ценных бумаг (счет 58).

12. При предоставлении предприятию в качестве вклада прав на пользование зданиями, сооружениями и оборудованием делают­ся записи по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в коррес­понденции со счетом 04 «Нематериальные активы». Одновременно на забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства» при­нимается балансовая стоимость этих зданий, сооружений и обо­рудования.

13. Оприходование имущества, предоставленного в натуральной форме в собственность предприятия в счет вкладов в уставный капитал (в оплату акций), проводится в оценке, определенной по договоренности учредителей. Оприходование имущества, пре­доставленного в натуральной форме в пользование предприятию в счет вкладов в уставный капитал (в оплату акций), проводится в оценке, определенной исходя из арендной платы за пользова­ние этим имуществом, исчисленной за весь указанный в учреди­тельных документах срок деятельности предприятия или другой установленный учредителями срок, если иное не предусмотрено учредительными документами.

В аналогичном порядке проверяются расчеты по вкладам в ус­тавный (складочный) капитал с учредителями (участниками) пред­приятий других организационно-правовых форм. При этом за­пись по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 80 «Уставный капитал» производится на всю стоимость уставного (складочного) капитала, объявленную в учредительных документах. В том случае, когда акции предприятия, созданного в форме акционерного общества, реализуются по цене, превы­шающей номинальную их стоимость, вырученная сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью относится в кре­дит счета 83 «Добавочный капитал».

По данным субсчета 75—2 «Расчеты по выплате доходов» про­веряются расчеты с учредителями предприятия по выплате им доходов. Начисление и выплата доходов работникам предприятия, входящим в число его учредителей, учитываются на счете 70 «Рас­четы с персоналом по оплате труда».

Начисление доходов от участия в предприятии отражается за­писью по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокры­тый убыток)» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями». При отсутствии или недостаточности прибыли для выплаты доходов, но при наличии обязательств, предусмотренных законодательст­вом или учредительными документами, по выплате доходов за счет резервного фонда (капитала) начисление доходов отражает­ся по дебету счета 82 «Резервный капитал» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями».

Выплата начисленных сумм доходов отражается по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При выплате доходов от участия в пред­приятии продукцией (работами, услугами) этого предприятия, ценными бумагами и т.п. в бухгалтерском учете производятся записи по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» в коррес­понденции со счетами учета реализации соответствующих цен­ностей. Суммы налога на доходы от участия в предприятии, под­лежащие удержанию у источника выплаты, учитываются по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 68 «Рас­четы с бюджетом». Аналитический учет по счету 75 «Расчеты с уч­редителями» ведется по каждому учредителю, кроме учета рас­четов с акционерами — собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах.

Серьезное внимание необходимо уделить аудиторской про­верке организации учета и выплат дивидендов.

Общество обязано выплатить объявленные по каждой кате­гории (типу) акций дивиденды. Дивиденды выплачиваются день­гами, а в случаях, предусмотренных уставом общества, — иным имуществом.

Суммы дивидендов выплачиваются из чистой прибыли об­щества за текущий год. Дивиденды по привилегированным акци­ям определенных типов могут выплачиваться за счет специально предназначенных для этого фондов общества.

Общество не вправе принимать решение о выплате (объяв­лении) дивидендов по акциям:

• до полной оплаты всего уставного капитала общества;

• если на момент выплаты дивидендов оно имеет признаки несостоятельности (банкротства) в соответствии с право­выми актами Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) предприятий или если такие признаки поя­вятся у общества в результате выплаты дивидендов;

• в других случаях, предусмотренных законодательством.

Важным моментом при проведении аудита является проверка

начисления и выплаты налогов и иных обязательных платежей. Аудитор проверяет правильность и своевременность налогообло­жения по следующим основным федеральным налогам: налогу на добавленную стоимость, налогу на доходы физических лиц, налогу на прибыль и единому социальному налогу.

Л. Кэрол «Алиса в Стране чудес»

Как понятно из эпиграфа, без планирования невозможно прийти к предсказуемому результату в любом нелинейном процессе.

Планирование аудита — один из обязательных этапов, который заключается в определении стратегии и тактики аудита, объема проверки, составлении общего плана, разработке программы и конкретных аудиторских процедур. Чем качественнее будет выполнено планирование аудита, тем эффективнее и предсказуемей будет результат.

Это отнюдь не означает, что планирование в аудите — нечто статичное. Напротив, планирование представляет собой непрерывный процесс, осуществляемый на протяжении всего аудита, от принятия/сохранения клиента до выдачи заключения и оценки событий после отчетной даты.

Прежде всего определим, какова глобальная цель аудита. В силу п. 3 Международного стандарта аудита 200 «Основные цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с международными стандартами аудита»:

Цель аудита — повысить степень уверенности предполагаемых пользователей в финансовой отчетности. Это достигается с помощью формулирования аудитором соответствующего мнения относительно того, действительно ли финансовая отчетность подготовлена во всех существенных отношениях в соответствии с критериями применимой концепции подготовки финансовой отчетности. Возможность формирования аудитором такого мнения обусловливается проведением им аудита в соответствии с Международными стандартами аудита (МСА) и применимыми этическими нормами.

Упорядочить данные процессы и призван МСА 300 «Планирование аудита финансовой отчетности». Он вступил в силу в отношении аудита финансовой отчетности за периоды, начинающиеся 15 декабря 2009 года или после этой даты. МСА 300 применяется к повторным аудиторским заданиям и к заданиям, выполняемым впервые. Последним также посвящается отдельный стандарт — МСА 510 «Аудиторские задания, выполняемые впервые: остатки на начало периода», в котором предусмотрены дополнительные аспекты помимо тех, которые указаны в МСА 300.

Планирование аудита финансовой отчетности кратко

МСА 300 устанавливает обязанности аудитора по планированию аудита финансовой отчетности. В МСА 300 содержится информация о роли, сроках планирования, а также указано, как именно планирование помогает аудитору.

Итак, планирование аудита предполагает разработку общей стратегии аудита по заданию и составление плана аудита.