ВНП и ее периоды
При проведении Всероссийской налоговой проверки (ВНП) налоговики имеют право изучить любую документацию по налогам за определенные периоды. Обычно проверка ограничивается тремя годами, предшествующими году ее назначения. Например, если ВНП назначена в 2023 году, она затрагивает периоды 2020, 2021, 2022, и текущий год.
Выездная налоговая проверка может также происходить за пределами трехлетнего срока, если есть соответствующие основания, такие как указание о проведении проверки от налоговой инспекции или других правоохранительных органов.
Факторы риска
Существуют риски попадания под ВНП даже без предварительного плана, если компания привлекает внимание налоговых органов своей деятельностью. Это может быть вызвано работой с недобросовестными контрагентами или другими нарушениями.
Факторы, способствующие риску проверки, могут быть связаны как с налоговыми обязательствами, так и с общей экономической деятельностью компании.
Консультации по корпоративному праву
Если у вас возникли вопросы по корпоративному праву, наши эксперты готовы предоставить вам консультацию любой сложности. Оставьте заявку на нашем сайте, и мы свяжемся с вами.
ВНП — не всегда выездная
При проведении ВНП могут проводиться различные процедуры, такие как осмотр помещений, выемка и инвентаризация. Однако, на практике компания может не увидеть налоговых инспекторов во время проверки. Некоторые компании, такие как аккредитованные IT-компании и мобилизованные фирмы, могут быть исключены из списка объектов ВНП.
В целом, проведение ВНП является серьезной процедурой, требующей внимательного подхода и знаний специалистов. Важно соблюдать все налоговые нормы и правила, чтобы избежать возможных рисков и неприятных сюрпризов.
Налоговая проверка: как правильно подготовиться
Вполне возможно, будут присылаться требования на представление документов, а компания на них — отвечать.
Допросы свидетелей
Возможны также допросы свидетелей, в том числе сотрудников (нынешних и уже бывших), контрагентов, руководителей проверяемого налогоплательщика (это допускает ст. 90 НК, с этим не спорят суды, см., в частности, постановление АС Волго-Вятского округа от 17.05.2018 № Ф01-1539/2018).
Возможные проблемы
Руководителей, возможно, наставлять не надо, а с сотрудниками может возникнуть проблема, поскольку представителей работодателя налоговики могут не допустить. Правомерность такого подхода подтвердил ВС еще в 2020 году (см. определение от 16.06.2020 № 301-ЭС20-8110).
Ход проверки
Налоговики изучают полученные документы, сверяют, анализируют — и выносят акт. Материалы проверки рассматриваются руководителем, после чего по ним выносится решение.
Вы надолго к нам?
Срок ВНП ограничен двумя месяцами с даты, следующей за днем вынесения решения руководителя налоговой инспекции (или его зама) о назначении ВНП (ст. 6.1, 89 НК). Но на деле, поскольку те же руководители обладают правом приостановить ВНП, длится она куда дольше.
Приостановка проверки
Чаще всего ВНП ставят на паузу в связи с запросом документов у контрагентов, банков и других лиц (ст. 89 НК), причем на одного адресата можно приостановить проверку лишь один раз. Такого рода маневр не может в совокупности превышать 6 месяцев.
Однако, если ИФНС в рамках указанных 6 месяцев не смогла получить ответ от иностранного государства в рамках международных договоров РФ, то срок приостановки может быть увеличен на 3 месяца — до 9 в общей сложности (абз. 7 п. 9 ст. 89 НК).
Особенности приостановки
При приостановке налоговики не вправе (ст. 89 НК) осуществлять какие-то мероприятия на территории проверяемого, отправлять требования о представлении документов, собирать объяснения и проводить допросы сотрудников. Правда, прочие мероприятия налоговики осуществлять могут.
Подготовка к налоговой проверке
Нередко спрашивают: можно ли экстренно подготовиться к ВНП в 2023 году? Конечно, можно, но куда логичнее работать превентивно: заранее правильно выстроить документооборот и работу с контрагентами.
Это позволит снизить денежные и временные затраты на подготовку ответов на требования налоговой, а в некоторых случаях — избежать доначислений.
Также важен самостоятельный, регулярный контроль как своими силами, так и с помощью сторонних экспертов, которые способны посмотреть на состояние учета компании глазами налоговиков.
Дешевле и спокойнее своими силами исключить спорные и (или) сомнительные вычеты или расходы, доплатить небольшие пени, нежели рисковать, что ошибка всплывет по истечении нескольких лет, и набегут штрафы.
Налоговый аудит от АКГ Созидание и Развитие — это безошибочное выявление рисков деятельности и возможных негативных последствий, а также профессиональные рекомендации по оптимальной налоговой структуре ведения бизнеса.
Обжалование результатов налоговой проверки: основные моменты
При проведении налоговых проверок каждое юридическое лицо или индивидуальный предприниматель сталкивается с необходимостью проверить деятельность своей компании. Иногда результаты проверки могут быть не в пользу налогоплательщика, и в таких случаях возникает необходимость обжаловать выводы налоговиков.
Возможность обжалования
Независимо от того, какая форма проверки была проведена – камеральная или выездная, результат проверки может быть оспорен. Для этого необходимо представить доказательства и аргументы в суде.
Если ваш штатный юрисконсульт не имеет возможности или опыта вести дело, обратитесь к нам. Юристы КГ ЭТАЛОН обладают профессионализмом и опытом, чтобы представить ваши интересы наилучшим образом.
Что можно обжаловать
Если Вы считаете, что проверка была проведена с нарушениями, основываясь на ст. 137 НК РФ, Вы вправе обжаловать результаты проверки. Акты, составленные налоговыми инспекторами, могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган или в суд.
Подача жалобы в суд
Если досудебное обжалование не привело к результатам, можно обратиться в арбитражный суд по месту нахождения ИФНС. Важно знать, что для успешного прохождения всех этапов обжалования необходимы не только знание законодательства, но и опыт представления интересов налогоплательщиков.
Подача жалобы на решение ИФНС в суд первой инстанции
Юридические лица и индивидуальные предприниматели могут обжаловать результаты налоговой проверки в арбитражном суде. Для этого необходимо подать заявление и оплатить госпошлину в размере 3000 рублей.
Дело будет рассматриваться судьей единолично, с общей продолжительностью процесса до трех месяцев. В случае сложных дел или большого количества участников, рассмотрение может занять до 6 месяцев.
Процесс обжалования решения налогового органа в арбитраже
Процесс может затянуться, так как существует несколько уровней судебных инстанций. Если решение первой инстанции неудовлетворительное, иск подается в апелляционную, при повторном проигрыше – в кассационную инстанцию.
В какой срок нужно уложиться, чтобы обжаловать решение налогового органа в арбитраже
Обратиться с заявлением необходимо в течение трех месяцев со дня, когда организация узнала о нарушении прав (п. 4 ст. 198 АПК). Если срок пропущен по уважительной причине, он может быть восстановлен судом. Уважительными считаются обстоятельства, связанные с личностью заявителя (нахождение в больнице, диагностирование болезни), наступление чрезвычайных ситуаций, ошибки в определении сроков для обжалования.
Восстановление срока происходит по ходатайству в инстанцию, в который планируется подача заявления. Отсутствие в штате юриста или его нахождение в отпуске уважительной причиной пропуска сроков не признаются.
Требования к заявлению в суд о признании результатов проверки недействительными
При подготовке заявления в суд в Москве и остальных субъектах РФ внимание уделяется следующим моментам:
- Например, представителю компании могли не предоставить возможности дать объяснения по каким-либо вопросам или отказали в участии при изучении материалов проверки. Всю эту информацию нужно донести до суда. То есть правозащитник должен собрать как можно больше фактов, подтверждающих нарушения со стороны госоргана.
Нюансы оформления заявления
Каждое предложение текста должно быть сформулировано юридически грамотно и по существу. Аргументы лучше сопровождать ссылками:
- Юрист должен изучить наличие обстоятельств, способных привести к нужному судебному решению в случае привлечения налогоплательщика к ответственности. Например, привести основания, наличие которых исключает наступление ответственности. Они перечислены в ст. 109 НК РФ. Или обратить внимание на смягчающие обстоятельства или отсутствие вины организации в совершении правонарушения.
Составление заявления по правилам – занятие кропотливое и непростое. Чтобы оно было принято и рассмотрено в вашу пользу, обратитесь к юристу в Москве.
Документы, которые прилагают к заявлению в арбитражный суд
Они указаны в ст. 126 АПК РФ. Основные – это:
- Оспаривать решения государственных органов самостоятельно не так-то просто. Чтобы не платить незаконно начисленные недоимки, пени и штрафы, обращайтесь в КГ ЭТАЛОН. Мы проверим обоснованность претензий ИФНС, оценим перспективы дела и окажем всестороннюю правовую поддержку.
Реализованные проекты
У Доверителя КГ ЭТАЛОН по отчетности за год была выявлена недоимка по налогу на сумму более 11 млн рублей. После изучения материалов налоговой проверки была подготовлена апелляционная жалоба в УФНС города Москвы. Решение налогового органа было полностью отменено в результате досудебного оспаривания в вышестоящую инстанцию.
Стоимость услуг
- Оспаривание решения по результатам налоговой проверки: от 35 000 руб.
- Защита на этапе предпроверочного анализа: от 18 000 руб.
Подготовка возражений на акт налоговой проверки
от 26 000 руб.
Представление интересов при рассмотрении Акта и материалов проверки в налоговом органе
от 16 000 руб.
Итоговая стоимость услуг оспаривания решения по результатам налоговой проверки формируется после предварительного бесплатного анализа ситуации и документов.
Часто задаваемые вопросы
Да, для таких случаев мы предлагаем услугу консультации налогового юриста. Она возможна на любом этапе спора с налоговой, как сразу после получения результатов проверки, так и при взаимодействии с самой налоговой, прокуратурой или арбитражным судом. Сотрудник КГ ЭТАЛОН, специализирующийся на налоговом законодательстве, изучит решение налоговой, все сопутствующие документы, выслушает ваше видение ситуации и предоставит свое экспертное мнение.
А можете ли вы подготовить текст возражений?
Юристы КГ ЭТАЛОН готовы составить текст возражений на акт, полученный по итогам налоговой проверки, для подачи его в вышестоящие инстанции, а также текст искового заявления, если вы не удовлетворены решением вышестоящего налогового органа и планируете обращаться в суд для защиты своих интересов.
Как осуществляется представительство в суде? Мне или моим сотрудникам нужно будет присутствовать на заседаниях?
Нет, присутствие сотрудников вашей компании не является обязательным. Юрист КГ ЭТАЛОН, работающий по доверенности, в полном объеме представляет ваши интересы в суде, действуя от имени и в интересах вашей компании.
Оказываете ли вы помощь на этапе самой налоговой проверки, когда решение еще не вынесено?
Да. Мы готовы представлять ваши интересы во взаимодействии с ФНС не только в ходе самой проверки, но и до ее начала, обеспечивая подготовку к визиту налоговой. Так, мы готовы проанализировать состояние документов, оценив риск привлечения к налоговой ответственности и предоставив варианты решения проблемы, если она есть.
Хочу обсудить с юристом свою ситуацию
Отправьте заявку, чтобы получить бесплатную консультацию. Наш специалист свяжется с Вами в течение 20 минут.
Юристы практики
Мишукова Светлана Юрьевна
Ведущий юрист, Партнер
Овчаров Виталий Сергеевич
Ведущий юрист, Старший Партнер
Проверка назначена! С чего начать?
В экстренном порядке следует провести проверку наличия необходимых документов для подтверждения права на налоговые вычеты по НДС и обоснования уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль (подтверждение расходов). Особенно это касается крупных и долгосрочных сделок. Наличие таких документов весьма важно для обоснования законности уменьшения полученных доходов на сумму произведенных расходов (обоснованных и документально подтвержденных экономически оправданных затрат) (ст. 166, 169, 171, 172, 247, п. 1 ст. 252, ст. 247 НК РФ, Определение ВС РФ от 22.10.2018 № 302-КГ 18-16912, Постановление АС Московского округа от 18.12.2018 № Ф05-21298/18, Постановление АС Северо-Западного округа от 24.11.2021 №Ф07-16373/2021). Если в момент проверки не окажется необходимых документов, то это вполне может стать основанием доначислений сумм по НДС и налогу на прибыль.
Компания вправе подтвердить произведенные расходы любыми документами, в том числе составленными в электронной форме (письма Минфина России от 14.06.2018 № 03-03-06/1/40695, от 13.05.2020 № 03-03-06/2/38724, от 16.01.2023 № 03-03-06/1/2011).
Не забудьте убедиться в наличии документов, подтверждающих:
Одним из основных направлений исследования налоговыми органами в ходе выездных налоговых проверок является выявление фактов «формального документооборота» и «фиктивных сделок». В связи с этим важно быть готовым не только представить комплект первичных документов по сделке, но и при необходимости дополнительные документы в подтверждение деловой цели сделки и ее исполнение контрагентом (Постановление АС Московского округа от 03.03.2023 по делу №А40-30509/2022).
Обратите внимание! Период выездной налоговой проверки ограничен и не может превышать трех лет, предшествующих году назначения проверки. Однако проверяющие также могут захватить часть текущего календарного года, в котором принято решение о проведении налоговой проверки (письмо ФНС от 17.04.2019 № ЕД-4-2/7305).
Иными словами, при назначении выездной налоговой проверки в 2023 году могут быть проверены 2022, 2021, 2020 годы, а также отчетные периоды 2023, предшествующие вынесению решения о назначении проверки.
Где разместить инспекторов?
Как правило, проверка проводится на территории проверяемой компании. Но если у нее нет возможности предоставить инспекторам помещение, то мероприятие может состояться в инспекции (ст. 89 НК РФ). На практике проверяющие могут прийти несколько раз на территорию проверяемого налогоплательщика, но в большинстве случае запрашивают все необходимые для проверки документы, пояснения, направляя соответствующие требования, и изучают их на территории налогового органа.
В «классическом» варианте, когда проверка на территории компании, важно подготовить правильное место «дислокации» инспекторов: отдельное изолированное помещение, желательно без возможности «свободного путешествия» по территории компании, без компьютера (ноутбука) с сетевыми дисками и прочими нежелательными для чужих глаз деталями.
Большая ошибка: размещать проверяющих в бухгалтерии вместе с работниками ― это не только «парализует» работу, но и может привести к «нечаянному сливу» любопытной для инспекции информации.
Надо всех предупредить!
Важно назначить куратора (например, бухгалтер, финансовый директор), который будет общаться с представителями инспекции в ходе проверки, предоставлять им документы, информацию и пр.
Большой положительный эффект дает подготовка документов и сотрудников, сопровождение при допросах руководства и работников компании налоговыми юристами, которые не только обеспечат спокойствие в ходе процедуры, но и проследят за корректным и полным отражением в протоколе допроса показаний допрашиваемого лица, помогут сформулировать показания так, чтобы наиболее четко передать фактические обстоятельства финансово-хозяйственной деятельности компании и пресекут злоупотребления со стороны инспекторов.
Инспектор на пороге
В проверке могут участвовать еще и сотрудники органов внутренних дел (п. 1 ст. 36 НК РФ, пп. 28 п. 1 ст. 13 Федерального закона от 07.02.2011 № 3-ФЗ «О полиции»), в этом случае их должности и фамилии указываются в решении о проведении проверки.
В решении предусмотрено место под подпись лица, в отношении которого назначена проверка, при этом налоговым законодательством не предусмотрены сроки и способ ознакомления с документом (письмо Минфина России от 17.02.2016 N 03-02-07/1/8635). На практике решение вручается в момент появления проверяющих «на пороге» компании. В случае, когда адрес места нахождения компании инспекции не известен, документ направляется заказным письмом по почте. В любом случае отсутствие подписи налогоплательщика об ознакомлении с решением о проведении проверки не лишает инспекцию права на проведение таковой.
Долго будете гостить?
Согласно букве закона проверка не может продолжаться более 2 месяцев. Однако этот срок может быть продлен до 4 месяцев, а в исключительных случаях и до 6 месяцев (п. 6 ст. 89 НК РФ).
Более того, проверка может приостанавливаться при наличии оснований, указанных в п. 9 ст. 89 НК РФ (например, для истребования документов у контрагентов и иных лиц, для проведения экспертизы). Общий срок приостановления проведения проверки не может превышать 6 месяцев (в исключительном случае при необходимости получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров РФ — 9 месяцев). На практике она порой длится год. Надо запастись терпением. Срок проведения ВНП исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о ее проведении. Кстати, справка свидетельствует об окончании мероприятий ВНП и после ее вручения инспекторы не имеют права находиться на территории налогоплательщика, истребовать документы, проводить иные мероприятия налогового контроля. А в течение 2 месяцев со дня, следующего за днем окончания проверки, зафиксированным в справке, инспекторы должны вручить компании акт по ее итогам (п. 1 ст. 100, п.п. 2, ст. 6.1 НК РФ).
Как проходит налоговая проверка? Чего ждать налогоплательщику?
Проверки текущего года проходят в условиях «тестирования» налогоплательщиков на соблюдение трех важных требований ст. 54.1 НК РФ:
В ходе выездной налоговой проверки инспекция направляет налогоплательщику требования о представлении документов, касающихся проверяемых налоговых периодов. Также инспекция истребует документы у контрагентов проверяемого налогоплательщика. Если контрагент на требование инспекции не ответит — это с большой степенью вероятности будет воспринято проверяющими как сигнал получения необоснованной налоговой выгоды по сделкам с этим контрагентом.
Практически ни одна выездная проверка не проходит без допросов руководящего состава компании и рядовых работников, причем могут допросить и бывших работников и работников контрагентов.
Могут происходить осмотры помещений и предметов проверяемого налогоплательщика, при этом зачастую осмотр переходит в выемку предметов и документов для формирования налоговым органом доказательств совершения налогового правонарушения (поиск следов умышленного сокрытия доходов, сделок с подконтрольными компаниями, имеющими признаки неблагонадежных для минимизации налоговых обязательств и пр.). Так, контролирующие и судебные органы считают обоснованным производство выемки в случае установления в ходе проверки фиктивных финансово-хозяйственных отношений между проверяемой компанией и ее контрагентом (например, Определение ВС РФ от 17.04.2020 по делу № 306-ЭС20-3991, Постановление АС Московского округа от 30.05.2022 по делу № № А41-61339/2021 (Определением ВС от 12.09.2022 отказано в передаче дела на рассмотрение СКЭС), Постановление АС Московского округа от 17.07.2018 № Ф05-10591/18, Определение ВС РФ от 06.12.2017 № 305-КГ17-18076).
Важно помнить, что выемка документов при выездной налоговой проверке осуществляется на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, ее осуществляющего. Постановление подлежит утверждению руководителем (его заместителем) соответствующего налогового органа (п. 1 ст. 94 НК РФ). Без данного документа выемка незаконна! Не допускается производство выемки документов и предметов в ночное время (п.2 ст. 94 НК РФ). Ночным временем является промежуток времени с 22.00 до 06.00 по местному времени (ст. 5 УПК РФ). При этом оформление результатов выемки может проводиться после 22.00 (Письмо Минфина России от 05.10.2017 № 03-02-08/64830).
Результаты выемки оформляются протоколом. Следует внимательно ознакомиться с ним перед его подписанием. Отражайте все нарушения в замечаниях к протоколу выемки. Так, на практике очень часто инспекторы не указывают точное количество изъятых документов, типичной является формулировка «изъято 5 папок актов за такой-то год». В таком случае надо указать на необходимость соблюдения положений п.7 ст. 94 НК РФ: инспекторы обязаны указывать точное количество и наименование изымаемых документов. Во избежание риска утраты документов налоговым органом при изъятии подлинников, важно проследить, чтобы в протоколе была указана информация о нумерации изъятых документов, а не папок с ними, а также подробная информация о видах изъятых документов (п. 9 ст. 94 НК РФ).
И в заключение хотелось бы всем пожелать более трепетного отношения к налоговому здоровью компании, поскольку своевременное выявление налоговых рисков с помощью аудита и их минимизация/полное исключение позволит не только не бояться налогового контроля, но и вовсе не попадать в число претендентов на выездную налоговую проверку, а это серьезный шаг к процветанию и росту бизнеса. Отличного «налогового здоровья» вашим компаниям!