Выездная налоговая проверка: понятие и цели
Выездная налоговая проверка – метод налогового контроля, который может вызвать беспокойство у бухгалтеров и предпринимателей. Эта статья поможет вам понять суть выездной налоговой проверки и подготовиться к ней.
Что такое выездная налоговая проверка?
Налоговый кодекс России не содержит определения выездной налоговой проверки. Однако, можно выделить следующее понятие: выездная налоговая проверка – это проверка, которую проводят налоговые инспекторы для проверки полноты и правильности уплаты налогов и сборов в бюджет.
Как происходит выездная налоговая проверка?
Выездную налоговую проверку назначает руководитель налогового органа на основании анализа документов о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика за определенный период. В процессе проверки используются различные программные комплексы для анализа деятельности организации.
Подготовка к выездной налоговой проверке
Если ваша организация попала под выездную налоговую проверку, важно правильно и своевременно подготовиться к проведению. Специалисты по налоговому праву могут помочь вам разобраться с претензиями налоговой и избежать потенциальных неприятностей.
Пример случая
Допустим, предприятие Форум, торгующее горюче-смазочными материалами, столкнулось с претензиями налоговой инспекции по поводу оптимизации выплат по НДС через поставщиков. Налоговая предъявила претензии на сумму в 1,5 млн рублей.
Важно!
При возникновении проблем с налоговой, не пытайтесь решать их самостоятельно. Обратитесь к специалистам по налоговому праву, чтобы минимизировать риски и защитить свои интересы.
Выводы
Выездная налоговая проверка может быть сложным и стрессовым процессом, однако, с правильной подготовкой и поддержкой экспертов, вы сможете успешно пройти этот этап и избежать серьезных последствий для вашего бизнеса. Не стоит паниковать, а лучше рассмотреть эту задачу как вызов, который необходимо преодолеть. Всегда лучше быть готовым заранее, чем реагировать на проблемы в последний момент.
Будьте внимательны и следите за своей налоговой отчетностью!
Дело: А70-7688/2023
Цена вопроса: 10 721 032,20 рубля
Начало проекта: октябрь 2022 года
Срок реализации: 9 месяцев
Сложность: невысокая
Трудозатраты: 50 нормо-часов
Результат: дело частично выиграно, претензии налоговой снижены на 60%
Стоимость: шестизначная, в рублях
Если ваше предприятие вызывает подозрения, налоговая еще до назначения выездной проверки начинает собирать информацию о компании, ее контрагентах и проведенных операциях. В ходе внепроверочных мероприятий ИФНС может предложить налогоплательщику добровольно скорректировать декларацию. Нужно ли этим пользоваться, подскажет налоговый юрист, если вы его вовремя подключите к делу.
Руководитель организации не спешит обращаться к налоговым юристам, а вместо этого ходит со своим бухгалтером на душеспасительные беседы в ИФНС. В итоге требования инспекции он выполнять отказывается, думая, что налоговая не сможет доказать незаконность операций. Да и предъявленная сумма небольшая, нет смысла из-за нее переживать. Других нарушений руководитель за собой не замечает, риск считает минимальным.
С этой ошибки начинаются настоящие проблемы.
Решение о проведении выездной налоговой проверки
Выездная налоговая проверка фактически начинается в день вынесения Решения о ее проведении (форма). Данное решение принимает тот налоговый орган, в котором проверяемое лицо состоит на налоговом учете. Так было до 2019 года и это подтверждалось многочисленной судебной практикой. Но с октября 2019 произошли изменения.
Решение о проведении выездной налоговой проверки выносит (ст. 89 НК РФ):
- содержать обязательные сведения.
Сроков для вручения решения о начале проведения проверки нет, но обычно контролеры стараются ознакомить руководителя фирмы максимально быстро. Отказываться от подписи этого документа смысла нет никакого, его могут послать по почте заказным письмом и на шестой день оно будет считаться полученным.
При ознакомлении с Решением налоговики попросят вас предоставить им помещение для работы. У организаций по Налоговому Кодексу нет обязанности его предоставлять. Но при этом есть и оговорка – при отсутствии возможности предоставить помещение проверка может проводиться на территории налоговой инспекции. Для этого вам необходимо будет написать соответствующее ходатайство на имя руководителя инспекции. На наш взгляд, удобнее, когда инспектор работает в вашем офисе. Иначе придется передавать документы по описи в сжатые сроки, а штраф за не предоставление документов составляет 200 руб. за каждый не предоставленный документ. А если организация не предоставит документы добровольно, ИФНС вправе произвести выемку документов.
Фирммейкер предоставляет своим клиентам офисы для налоговых проверок. Режим работы и продолжительность рабочего дня в организациях может отличаться от установленного для служащих налогового ведомства, но, придя на проверку, они должны работать в режиме компании, поэтому вы не обязаны задерживаться с ними после окончания трудового дня. Все же для некоторых случаев проверку целесообразно проводить в офисе ИФНС, но нужно четко понимать риски.
Давайте разберемся
Налоговый инспектор может попросить бухгалтера дать доступ на компьютер, где установлена бухгалтерская программа. Проверим гораздо быстрее. Не нужно печатать тонны документов. Стоит ли соглашаться на такое предложение?
Изменения в проверках
Действительно, выглядит логично. Особенно для бухгалтеров зрелого возраста. Ведь раньше проверки именно так и проходили. Приходили налоговые инспекторы в офис компании, занимали отдельный кабинет на длительное время, требовали себе документы и тут же их проверяли, уточняли. Нередко инспекторы получали доступ в учетную программу, чтобы ускорить процесс проверки.
Сегодня многое изменилось. Бумажных документов стало меньше, а в некоторых компаниях их вообще нет. Подход к проверкам тоже изменился. Регламент проверки прямо указывает на то, что налоговый инспектор должен осматривать не только рабочие документы, но и личные файлы, электронную переписку. А уже из электронной почты проверяющие могут узнать о всем том, чего не хотелось бы говорить. Конечно, увиденное им придется еще доказать.
Важные моменты
Мы уже говорили, нужно понимать свои права и обязанности. Статья 93 НК РФ обязывает организацию представлять документы, связанные с исчислением налогов, а требования представлять инспекторам электронные базы для проверки в налоговом законодательстве не содержится. Обычно налоговые инспекторы истребуют для проверки заверенные копии документов, которые нужно правильно предоставлять. Не забываем, что налоговый инспектор может провести выемку документов и предметов (ст. 94 НК РФ).
Меры предосторожности
Если же бухгалтер решил предоставить доступ, то пусть примет меры предосторожности. Можно создать отдельную базу для проверки, можно создать отдельную учетную запись с ограниченными правами. Пусть уберет рабочие пометки из учетной базы: проведены расходы без договора, запросить у директора документы по сделкам №, неверная накладная, сняты наличные – закрыть, нет счета-фактуры.
Оценка эффективности
Будет ли реальное ускорение налоговой проверки, если дать ему доступ в бухгалтерскую программу? Сильный проверяющий (бывший главный бухгалтер) сможет за короткое время проанализировать и понять состояние учета, есть ли искажение доходов и расходов. Все ли денежные средства или товары приходуются, правомерны ли вычеты по налогам, правильно ли списывают дебиторскую и кредиторскую задолженность.
Хитрости и противостояние
Бухгалтер может прибегать к разного рода хитростям, отказывая налоговым инспекторам в доступе. Кто-то ссылается на хранение информации в облаке, на хранение учетной базы на ноутбуке директора, на отсутствие в данный момент сотрудника с паролем и другие отговорки. Разумнее отнести нужную информацию к коммерческой тайне, разработать соответствующее положение и сослаться на него.
Вывод: Решение предоставить налоговому инспектору доступ в бухгалтерскую программу должно быть взвешенным и обдуманным. Необходимо знать свои права и обязанности, а также принять меры предосторожности для защиты конфиденциальных данных компании.
Критерии отбора для выездных проверок
В сети можно встретить описание случаев, когда налоговые инспекторы изымали компьютер компании, потом его возвращали с трояном, позволяющим отслеживать действия пользователя. Мы за свою практику с подобными действиями не сталкивались.
По каким критериям организации и ИП отбираются для проведения выездных проверок
Под выездную проверку практически в любой момент может попасть любая российская компания или бизнесмен. Но проверить всех налогоплательщиков ИФНС не в состоянии чисто физически. Следовательно, кандидатов на ВНП необходимо отбирать и фильтровать.
Существует 12 критериев для отбора на ВНП. Первые 7 из них — общие. Их применяют и к организациям, и к индивидуальным предпринимателям:
- Высокий уровень финансовых рисков
- Открытые налоговые задолженности
- Наличие банковских счетов в зарубежных странах
- Отсутствие движения товаров или денежных средств
- Нарушения в области оформления первичной документации
- Крупные операции с недвижимостью
- Отсутствие наемных работников
Четыре показателя существуют исключительно для юридических лиц:
- Участие в налоговых проверках за 3 и более лет
- Неоднократные упущения по платежам в бюджет
- Несоответствие убытков в декларациях реальным возможностям
- Осуществление операций с дочерними структурами
Что касается ИП, то для них актуален один-единственный критерий проведения ВНП — приближение суммы профессионального вычета по НДФЛ, если она превышает 83% от общего дохода предпринимателя за год.
Если вы соответствуете отдельным критериям, это еще не значит, что к вам придут с проверкой. Однако чем больше совпадений, тем больше вероятность визита проверяющих.
Хотите получить консультацию?
Оставьте заявку в форме, и мы свяжемся с вами:
В то же время, если ни один критерий к вам формально не применим — проверить вас могут все равно, обязательно это учитывайте.
Например, если проверка назначена на май 2023 года, то проверять будут данные за 2020, 2021, 2022 годы и четыре уже прошедших месяца 2023 года.
Срок проверки — 2 месяца с даты решения о ее проведении, которое имеет право вынести лишь руководитель территориальной налоговой инспекции либо его заместитель по соответствующему субъекту РФ. А вот продлить срок проверки (до 6 месяцев) можно только по согласованию с вышестоящим органом в лице руководителя УФНС по соответствующему региону РФ.
Расчеты инспектора
Действовала наш опытный инспектор проверенным способом: начисляй как можно больше, хоть что-то да удастся оторвать.
Итак, «Горизонт» произвел поставку на 15,2 млн без НДС, так как он был на «упрощенке». А «Форуму» за эту же сделку выкатили 18 240 000 рублей с учетом налога на добавленную стоимость (3 040 000 рублей). Сверху начислили налог на прибыль (еще 3 040 000 рублей). Штраф по доначислениям традиционно составил 40%, то есть 2 432 000 рубля, а пени по всем сделкам в акте — 525 644 рублей. Про них будет отдельный разговор.
Быстрый суд
Мы обжаловали решение налоговой инспекции в арбитражном суде, понимая, что реально сможем отбить только пени. Что и произошло. Причем налоговая сама дала заднюю еще на предварительном заседании, согласившись, что начислила нашему клиенту лишнее. Представитель областного УФНС заверила: «В этой части все отменим сами, от вас ничего не требуется».
К следующему заседанию дополнительным решением УФНС начисление пени в размере 247 404 рублей было отменено.
В остальном, как мы и ожидали, суд полностью отверг версию с договором товарного займа и не пошел на уступки по снижению цены сделки. От дальнейшей чехарды с обжалованием в вышестоящих инстанциях клиент отказался.
Чтобы получить решение суда по этому делу, оставьте свой e-mail:
Ситуация усугубляется
ИФНС приняла правила игры, возместила «Форуму» по декларации НДС около 250 000 рублей, а затем назначила выездную налоговую проверку.
Есть три вида декларации НДС:
а) когда налогоплательщик должен доплатить НДС;
б) когда налогоплательщик ничего платить не должен, но и права на возмещение у него нет;
в) из бюджета должны возместить налогоплательщику деньги, потому что НДС по приобретенным товарам был выше, чем по проданным. Это как раз наш случай.
«Форуму» инспектор попалась опытная. Ее даже когда-то наградили за возвращение сотен миллионов рублей в бюджет. Об этом и статья в городской газете вышла.
Поэтому наивно было полагать, что такой человек остановится на схеме с компаниями-однодневками, вскрытой еще на этапе внепроверочных мероприятий. Было бы так, то и бог бы с этой «полторашкой» доначислений. Но инспектор решила копать на полный штык.
В итоге среди вороха безобидных транзакций она выявила одну-единственную операцию со взаимозависимым лицом по безвозмездной передаче топлива — еще одной ООО-шкой на УСН (назовем ее «Горизонт»).
На этом основании инспектор выкатила «Форуму» акт с доначислениями уже на 10,7 млн рублей. Тут руководитель все-таки решил обратиться к юристам. Дело досталось мне.
Одна сделка Дело, по сути, касалось одной сделки, на которой можно было сосредоточиться (компании-однодневки с их «полторашкой» доначислений шли фоном). С таким делом проще на всех этапах, особенно в суде.
Любимая тема Спор крутился вокруг расчета сумм сделок и налогов. А расчеты я люблю.
Негативная судебная практика Сделка по передаче топлива совершена между взаимозависимыми организациями. «Обвинения» налоговой близки к дроблению бизнеса, а практика по таким делам негативная.
Ошибки налогоплательщика Непоследовательную позицию налогоплательщика трудно защищать. А она была именно такой — из-за плохой проработки доводов и доказательств еще на этапе выездной проверки.
К налоговой проверке
Готовят компанию к выездной налоговой проверке, используя критерии налоговых рисков (см. Концепцию системы планирования выездных налоговых проверок).
12 критериев известны, проверить свои риски можно самостоятельно. На каждый налоговый риск у нас есть подробный материал:
Контроль
Если компания в зоне риска, то начинается анализ всей информации в ИФНС – внутренней и внешней.
Внешние источники сегодня для налоговиков становятся качественным поставщиком информации.
Система "Платон". Дело А51-8372/2022, Владивосток. Налоговики доказали серого контрагента. Налогоплательщик выполнял госзаказ – работы по нанесению горизонтальной дорожной разметки, поставку пролетного строения автодорожного разборного мост. Налоговая установила использование технических компаний: имущество, земельные участки, транспорт, официальный сайт отсутствуют, юридическое лицо исключено из ЕГРЮЛ по причине недостоверности сведений о юридическом лице, налоговые декларации представлены с «минимальной» суммой налога к уплате в бюджет. Ко всем установленным признакам налоговым органом дополнительно проведены дополнительные мероприятия, транспортные средства, перевозящие со слов свидетелей спорное пролетное строение, не были подключены к Системе «Платон» и к системе ГЛОНАСС. По решению начислено 115 млн. руб.;
Система распознавания номеров "Поток". Дело А23-2937/2020, Калуга. Крупный индустриальный комплекс, имеющий литейное производство цветных металлов в виде двух цехов с плавильными печами, осуществляет производство алюминия вторичного, используя для этого газовую двухкамерную плавильную печь, в которые на плавку, по свидетельству сотрудников организации, подавали «лом и отходы алюминия». Согласно документам налогоплательщика в качестве сырья для производства алюминия вторичного общество приобретало «алюминиевый сплав АС», облагаемый НДС по ставке 18%, а поставщиками алюминия выступили спорные контрагенты. Входной контроль у общества по конкретным отгрузкам отсутствовал, его сочли излишним. Водителя автопогрузчика дал показания, что алюминий в чушках не разгружал. Контрагенты не имели в собственности земельных участков, производственных и складских помещений, производственного оборудования, основных средств, транспортных средств. У них отсутствовали расходы на аренду оборудования (в том числе плавильного), а также на переработку давальческого сырья. И по выпискам организаций и контрагентов последующих звеньев, алюминиевый сплав не приобретался. Спорные контрагенты осуществляли перечисление денежных средств в адрес физических лиц – сотрудников на 135 млн. руб и в банке обналичено около 495 млн. рублей по чековым книжкам (более 250 чеков). Транспортные средства, указанные в документах на перевозку товара по договорам поставки в реестре Системы взимания платы «Платон» не зарегистрированы. Не подтверждена ни одна перевозка и системой распознавания автомобильных номеров «Поток». По решению начислено 347 млн. руб.;
Отсутствие информации о маршрутах движения ТС используется налоговыми органами как доводы о нереальности сделок:
Переписка электронная и в мессенджерах. Дело А40-107139/2017. Переписку изъяли правоохранительные органы. Жалобу о том, что переписка не является допустимым доказательством, отклонили. Из изъятой в ходе выемки электронной переписки установлено, что участвующие в переписке лица располагали сведениями о планирующихся перечислениях со счетов, а также о том, что эти перечисления производятся с целью последующего обналичивания и возврата денежных средств. При этом в данной переписке регулярно фигурируют другие адреса, их переписку тоже изъяли. На них приходили распоряжения подготовить первичные документы от организаций по указанным в письме спецификациям. Переписка велась в программе Skype и по электронной почте. Полученные в ходе оперативно-розыскных мероприятий документы являются надлежащими и допустимыми доказательствами по делу, соответствующими ст.ст.67-69 АПК РФ.
Черные тетради учета. Дело А40-147363/2021. Восмотра здания по адресу ХХХХ на 1 этаже в кабинете бухгалтерии проверяемого налогоплательщика на рабочем столе финансового обнаружены документы, свидетельствующие аффилированное лицо, «обнал», «конверт», «снятие наличных», а также поручение об с целью получения документов по взаимоотношениям.
Признание в ходе допроса. Дело А40-198119/22-99-3793. В ходе налоговой проверки допрошены учредители и директоры. Один смог назвать только двух . Другой сообщил, что спояснить по факту взаимоотношений Общества с ними не смог. С их директорами лично не встречался, документооборот происходил по почте, либо с привлечением курьера. Меры «должной осмотрительности» не принимали. Подтвердил аффилированность. Супруга спорных контрагентов. Сотрудники этих организаций никогда в офисе не были, печатями и банковскими ключами распоряжались сотрудники офиса. Указанные организации подконтрольны директорам. «Обналичивание» денежных средств происходило часто, через «фирмыоднодневки». Денежные средства привозил курьер в . Заместитель ГД по безопасности сообщил, что есть «основная» компания и Х1, Х2 просто получает свою долю. «Большая часть денег уходит на откаты пояснил, что через спорных контрагентов закупки и технические, через них происходило иобналичивание денежных средств. Денежные средства возвращались Х1 и Х2 через третьих лиц.
Ормируют проверок
Это документ для служебного пользования, публикации он не подлежит. Посмотреть на сайте план налоговых проверок не получится.
Информацию
Направляют запросы, получают информацию, фиксирующую факты хозяйственной деятельности для обоснования своих решений. Для чего это делают? Налогоплательщики охотно делятся такой информацией вне рамок налоговой проверке, чем во время нее.
Сколько раз налоговая вправе проводить ВНП
За один календарный год ИФНС может проводить не больше двух выездных проверок + две проверки филиала или представительства (в том случае, конечно, если таковые имеются).
Но это совершенно не означает, что так будет происходить на практике. Большую роль играет количество вышеупомянутых критериев для отбора на ВНП.
Может случиться так, что вас или вашу компанию вообще не будут проверять долгие годы. Или, например, за одну проверку изучат сразу все бухгалтерские и налоговые документы за 3 предшествующих года, после чего успокоятся и к вам больше не придут.
Злоупотребление пенями
Государство не любит, когда кто-то не платит налоги. Поэтому статьей 75 НК РФ в качестве дубинки предусмотрены пени в размере 1/300 ставки рефинансирования ЦБ в день.
С 1 января 2024 года пени для юридических лиц вырастут в два раза — 1/150 ставки рефинансирования по истечении месяца с момента неуплаты.
Не платя налоги, налогоплательщики как бы берут кредит у государства под процент. Пени суперкомпьютер ФНС считает правильно. Но кое-какие уловки для их «накручивания» вручную у налоговиков все же имеются.
Внимательно следите за руками!
Уже трижды сталкивался в своей практике с тем, что налоговики забывают «выключить» начисление пеней в льготные периоды. Так случилось и в этом деле.
Налоговая пользуется, в частности, тем, что по закону к требованию об уплате налогов расчет пеней прикладывать не нужно. Теперь и в решении по итогам ВНП считать пени не надо. Наш акт был составлен по старым правилам, поэтому там пени были посчитаны.
Всего было два льготных периода, в которые пени не начислялись:
Некоторые бухгалтеры и даже налоговые юристы пропустили последнюю льготу, потому что она изложена не в профильном для них Налоговом кодексе, а в Законе о банкротстве. Причем нормы разбросаны по всему законодательному акту и вводятся постановлением Правительства. Короче, многобукаф, все сложно.
Однако 28 марта 2022 года Правительство РФ приняло это самое постановление — № 497 «О введении моратория на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами», установив льготный период по пеням для всех граждан и юрлиц.
Вот мы и заявили в возражениях, что надо бы за этот льготный период пени из расчета убрать. И здесь налоговая внезапно заупрямилась, хотя была уже и свежая судебная практика по этому вопросу.
Жалоба в УФНС новых побед нам не принесла. Даже начисление пеней оставили.
Претензии налоговой
Владельцем и директором взаимозависимых компаний — «Форума» и «Горизонта» — был один и тот же человек. Суть выявленного инспектором нарушения сводилась к следующему. «Горизонт» выиграл конкурс на поставку 210 тонн зимнего дизтоплива муниципальному предприятию (МУП). Сроки поставки были сжатыми, а топлива на балансе не хватало. Поэтому «Горизонт» позаимствовал ГСМ со склада «Форума». Сумма сделки составила 15,2 млн рублей.
И тут руководитель обеих организаций совершил вторую ошибку: снова не обратился к специалистам за помощью. Поэтому выездная проверка проходила без надлежащего сопровождения и консультаций. В результате позиция налогоплательщика становилась все более противоречивой: он путался в показаниях и не знал, как правильно себя вести. А чем больше таких нестыковок наковыряет инспектор, тем труднее потом их опровергнуть.
Разницу между выездной налоговой проверкой с юридическим сопровождением и без можно оценить в этой статье.
Допрашивая руководителя и работников, налоговый инспектор задавала вопросы: на каком основании и по каким документам передано топливо от «Форума» «Горизонту», а от «Горизонта» МУПу? Каким транспортом производилась доставка? Кто сидел за рулем автомобилей? Параллельно изучала путевые листы и накладные. Было ясно, что она собирается вменить доходы по этой сделке «Форуму», который находится на ОСН, чтобы взыскать НДС и налог на прибыль.
Как правильно подготовиться к выездной налоговой проверке
Поскольку заранее узнать о проведении ВНП нельзя, то готовиться к ней нужно не экстренно, а планово, практически каждодневно.
Во-первых, необходимо правильно и четко организовать документооборот в компании — как бумажный, так и электронный.
Выездная проверка в первую очередь связана с предоставлением по запросу из налоговой инспекции огромного числа документов. Поэтому в них должен быть наведен порядок — причем как минимум за все те годы, которые попадают под проведение ВНП.
При этом помните, что в ходе проверки предоставляются только копии всех документов. Оригиналы имеют право требовать тогда, когда вынесено решение о выемке информации при проведении проверки.
Во-вторых, не стоит забывать о периодическом проведении самостоятельного налогового и бухгалтерского аудита. Эту процедуру желательно проводить не реже, чем раз в год (а лучше даже раз в полугодие).
В-третьих, предупредите о проведении ВНП всех своих подрядчиков и контрагентов. Это нужно для того, чтобы в ходе проведения встречной проверки или доп. мероприятий они спокойно могли:
В-четвертых, обеспечьте при проведении ВНП рабочие места для налоговиков так, чтобы они не имели доступа к документам, не касающимся проверки.
Не лишним будет заблаговременно скопировать все важные документы в какое-нибудь облачное хранилище, доступ к которому будете иметь только вы или ваш главный бухгалтер, причем исключительно по зашифрованному каналу доступа.
Выстраиваем линию защиты
От требований налоговой я решил отбиваться по двум направлениям:
Товарный заем
Во-первых, мною была предпринята попытка отстоять версию о товарном займе. Дело в том, что тогда при передаче товара не будет налога на прибыль. Только НДС. Его я планировал снизить за счет того, что в законе четко не обозначено, что в данном случае считать налогооблагаемой базой.
Я выдвинул идею, что ею должна быть себестоимость, по которой «Форум» приобрел топливо. А купил он его крайне удачно, по низкой цене. Да и по экономической сути сделки выходило, что «Форум» дал топливо «Горизонту» взаймы.
Было понятно, что налоговая такой расклад не примет и будет доказывать реализацию. Однако попробовать стоило, поэтому мы снова достали из пыльного шкафа договор товарного займа.
Убыточная сделка
Во-вторых, схема сделки по поставке топлива, на которой настаивала налоговая, была экономически несостоятельной. Какой предприниматель будет осознанно работать себе в минус? А для «Горизонта» на УСН такая сделка была бы полностью убыточной.
В цену по госконтракту (15,2 млн, за которые «Горизонт» топливо продал) НДС УЖЕ был включен. То есть ИФНС собиралась необоснованно доначислить налог на добавленную стоимость по этой сделке, тем самым увеличив ее до 18,2 млн.
И тут мы обращаемся к пункту 3 статьи 3 Налогового кодекса, который гласит: «налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными». А добавить к включенному в госконтракт НДС еще один НДС на 3 млн — это и есть та самая произвольность, которую НК РФ не одобряет.
Кроме того, я указал, что реализацию товара невозможно рассматривать в отрыве от его себестоимости. Поэтому из общей суммы сделки нужно вычесть расходы, а именно 6 898 109,40 рубля. Это себестоимость тех самых 210 тонн топлива по средней цене, которая сложилась у «Форума» в бухгалтерском учете.
Для наглядности мы представили налоговой три варианта стоимости сделки: минимальную (по себестоимости товара), среднюю (между себестоимостью и стоимостью госконтракта) и максимальную (которую предложила налоговая). При этом настаивали на том, что цена сделки должна быть такой, чтобы и «Форум», и «Горизонт» сработали с прибылью. А это было возможно только при среднем варианте стоимости.
Чтобы получить обзор судебной практики ВС РФ по определению налогооблагаемой массы, оставьте свой e-mail:
Параллельно с проработкой версий по товарному займу и заведомо убыточной сделке мы собрали ряд смягчающих обстоятельств для снижения штрафа.
Клиент часто ждет, что налоговый юрист отобьет все до нуля, но это случается крайне редко. ФНС всеми силами старается пополнить бюджет, а суды стоят на его страже. Однако нам удавалось полностью снять доначисления налоговой. Ознакомиться с одним из таких кейсов можно здесь.
В этом деле передачу топлива уже поздно было отрицать. Данный факт был закреплен в доказательной базе: клиент сам подтвердил реальность сделки на допросе. Да и другого источника товара у «Горизонта» не было. Кроме того, топливо возили машины и водители «Форума», в путевых листах был отражен маршрут с его склада. А если фирма на общей системе налогообложения кому-то что-то передала, даже безвозмездно, начисляется НДС. И вопрос уже стоит не об обнулении доначислений, а о формировании минимальной налоговой базы.
Заказать письменное заключение
Решим вашу задачу за 3-4 рабочих дня и
80 000 руб.
39 999 руб. для новых клиентов
Результата налоговой проверки
Выездная налоговая проверка заканчивается в день подписания Справки о проведенной налоговой проверке (форма).
Предельный срок нужно считать с даты решения и до последнего дня двухмесячного срока. Например, Решение о проведении проверки вынесено 1 января. Фактически налоговики пришли на фирму и приступили к работе 5 февраля. При этом проверка не продлевалась и не приостанавливалась. Следовательно, день, когда должна быть подписана справка о проведении проверки, – 1 марта.
По результатам выездной проверки в течение 2 (двух) месяцев со дня составления Справки о проведенной выездной налоговой проверке ИФНС должен быть составлен Акт налоговой проверки (форма).
После получения Акта у налогоплательщика есть возможность предоставить в письменном виде свои возражения по Акту выездной проверки и участвовать в рассмотрении материалов проверки.
Представить возражения по Акту в ИФНС необходимо в течении 30 рабочих дней с момента его получения.
Решение о проведенной налоговой проверке (форма) принимается в течение 10 дней со дня истечения 30-дневного срока, отведенного на предоставление возражений. Решение вступает в силу по истечении 1 (одного) месяца со дня вручения его налогоплательщику. Именно в течении этого срока в соответствии с п.2 ст.139 НК РФ налогоплательщик может подать апелляционную жалобу на решение ИФНС в вышестоящий налоговый орган. Если вышестоящий налоговый орган подтвердит решение, принятое ИФНС, можно готовить исковое заявление в арбитражный суд.
Подать иск, минуя обжалование решения в вышестоящей ИФНС, нельзя. Суд просто не примет такой иск к рассмотрению.
На что обратить
Вот что мы имеем в сухом остатке:
Так выглядит неправильная стратегия поведения налогоплательщика. Хотя тянуть до последнего можно и нужно, ведь этим вы увеличите гонорар своего юриста, если ему удастся выиграть дело.
А если переплачивать желания нет, обращайтесь за помощью к профессионалам, как только ФНС проявит излишний интерес к вашему бизнесу.
Информация в статье актуальна на дату публикации.
Чтобы быть в курсе последних трендов по субсидиарке, банкротству и защите личных активов — приезжайте в гости.
Скидка для новых клиентов на устную консультацию
Вернем спокойный сон всего за 20 000 руб. 9 999 руб.
Работаем по всей России через Zoom и Telegram. В Москве готовы встретиться лично.
Оставьте свой телефон, и мы позвоним вам, чтобы договориться о дате и времени
Руководитель проектов по налоговым спорам, аттестованный аудитор
Специализация: защита бизнеса от налоговых претензий
Область особого интереса: аудит бухгалтерского учета, оценка налоговых рисков, сопровождение налоговых комиссий и камеральных / выездных проверок, обжалование решений и актов налоговых органов в вышестоящих инстанциях, сопровождение процедуры возмещения НДС, судебные споры с ФНС в Арбитражных судах.
Какие документы составляются по результатам ВНП
Не позднее двух месяцев с даты получения справки о проведении ВНП (которая выдается в последний день проверки) составляется акт о проведенной выездной проверке.
К нему, согласно статье 100 НК, должно быть приложено извещение о дате и времени рассмотрения материалов проверки.
После получения акта компания или ИП имеют в своем распоряжении месяц для подачи возражений. При составлении последних можно использовать ссылки на соответствующие нормативные акты, письма Минфина и ФНС, судебные и арбитражные решения. Обязательно нужно приложить копии всех подтверждающих вашу позицию документов.
По итогам рассмотрения материалов налоговая инспекция вынесет одно из трех решений — о привлечении или об отказе в привлечении к ответственности, либо о проведении дополнительных мероприятий.
В последнем случае налоговики еще месяц смогут запрашивать все нужные им документы у вас или вашей компании, контрагентов и/или третьих лиц, проводить экспертизы и допрашивать свидетелей.
Рассмотрение материалов выездной проверки может быть продлено или отложено, но максимум на месяц (ст. 101 НК, письмо ФНС от 10.01.2019 № ЕД-4-2/55).
Итоги
Налоговая выездная проверка начинается с решения, им и заканчивается. Процедура регламентирована формами и инструкциями. Сама проверка начинается много раньше, чем ее официальное объявление. И если выездная налоговая проверка появилась в плане, то она все равно будет. А как она пройдет – зависит от Вас. Готовьтесь заранее. Самое простое, что можно сделать быстро – проверить свою учетную базу и нанять налогового консультанта.
Фирммейкер, октябрь 2014 (следим за актуальностью)Валерия Булавкина (Яренкова)При использования материала ссылка обязательна
Решение налоговой инспекции
Налоговая, побеседовав с нами на рассмотрении акта ВНП, взяла два месяца на раздумья. В итоге инспекция решила не переть на рожон с максимальной стоимостью сделки, а выбрать средний вариант цены. При этом квалифицировать сделку как товарный заем она отказалась. Это делало ее позицию в будущем суде железобетонной. А нам дало снижение НДС, налога на прибыль, а также штрафов и пеней по ним на 6 362 449,42 рубля. Штраф с учетом смягчающих обстоятельств был уменьшен в 8 раз.
А вот с пенями вышел отдельный казус.