Изменения в Налоговом Кодексе Украины
С 1 августа 2023 года в соответствии с Законом № 3219 изменяются отдельные требования НКУ касательно проведения налоговых проверок, в частности плановых, внеплановых и фактических.
Документальные внеплановые проверки
Ключевое изменение, касающееся внеплановых проверок (как выездных, так и невыездных), заключается в существенном расширении оснований для проведения данного вида проверок.
Согласно п. 69.21 подразд. 10 разд. ХХ НКУ временно, на период с 1 августа 2023 года до прекращения или отмены военного положения на территории Украины, такие проверки проводятся в случае, если:
- Они проводятся по обращению налогоплательщика;
- Получена информация, свидетельствующая о нарушении налогового законодательства по вопросам налогообложения доходов, полученных нерезидентами с источником их происхождения из Украины, и/или по вопросам налогообложения нерезидентов, осуществляющих свою деятельность через обособленные подразделения, в т. ч. постоянные представительства, налогоплательщиков, осуществляющих деятельность в сфере производства и/или реализации подакцизной продукции, организации и проведения азартных игр в Украине (игорный бизнес), налогоплательщиков, предоставляющих финансовые, платежные услуги (пп. 78.1.1 НКУ);
- В целях контроля за трансфертным ценообразованием (пп. 78.1.2 НКУ);
- Налогоплательщиком поданы в ГНИ возражения к акту проверки или жалоба на принятое по ее результатам налоговое уведомление-решение, в которых требуется полный или частичный пересмотр результатов соответствующей проверки или отмена принятого по ее результатам НУР (пп. 78.1.5 НКУ);
- Начата процедура реорганизации юридического лица (кроме преобразования), прекращения юридического лица или предпринимательской деятельности ФЛП, закрытия постоянного представительства или обособленного подразделения юридического лица, в т. ч. иностранной компании, организации, возбуждено производство по делу о признании банкротом налогоплательщика или подано заявление о снятии с учета налогоплательщика (пп. 78.1.7 НКУ);
- Плательщиком представлена декларация, в которой заявлен к возмещению из бюджета НДС, при наличии оснований для проверки, определенных в разд. V НКУ, и/или с отрицательным значением по НДС, составляющим более 100 тыс. грн (пп. 78.1.8 НКУ);
- В отношении плательщика налога подана жалоба о непредоставлении таким налогоплательщиком налоговой накладной покупателю или о допущении продавцом товаров/услуг ошибок при указании обязательных реквизитов НН, предусмотренных п. 201.1 НКУ, и/или нарушении продавцом/покупателем предельных сроков регистрации НН/РК в ЕРНН в случае непредоставления таким налогоплательщиком в течение 15 рабочих дней со дня, следующего за днем получения письменного запроса контролирующего органа, в котором указывается информация из жалобы, пояснений и документального подтверждения на данный запрос (пп. 78.1.9 НКУ);
Налоговый контроль: основания для проведения документальных проверок
При проведении налогового контроля в Украине существует ряд оснований для проведения документальных проверок налогоплательщиков. Рассмотрим основные случаи, когда такие проверки могут быть проведены:
Жалоба о нарушениях
Если плательщик налога подает жалобу о непредоставлении акцизной накладной покупателю или о нарушении порядка заполнения такой накладной, контролирующий орган может провести проверку в течение 15 рабочих дней.
Несоответствие законодательству
Если в процессе проверки документации налогоплательщика выявлено несоответствие заключений акта проверки требованиям законодательства, может быть проведена дополнительная проверка.
Нарушение принципов операций
Получив информацию о несоответствии условий контролируемой операции принципам вытянутой руки, контролирующий орган также может начать проверку.
Несоблюдение отчетности
Если налогоплательщик не представил отчет о контролируемых операциях или документацию по трансфертному ценообразованию, либо представил их с нарушениями, будет проведена проверка.
Получение информации от других стран
Если контролирующий орган получил информацию от иностранных органов о нарушениях законодательства, также может быть начата проверка налогоплательщика.
Деятельность нерезидентов без учета
Если обнаружено, что нерезидент осуществляет хозяйственную деятельность через постоянное представительство без постановки на налоговый учет, будет проведена проверка.
Нарушения валютного законодательства
Информация о нарушениях валютного законодательства также может послужить основанием для налоговой проверки.
Восстановление незавершенных проверок
Проверки, начатые до 24 февраля 2022 года и не завершенные, будут возобновлены на оставшийся срок.
Следует помнить, что сроки проведения проверки могут варьироваться в зависимости от статуса налогоплательщика:
- Для крупных плательщиков – 15 рабочих дней (с возможным продлением на 10 дней).
- Для субъектов малого предпринимательства – 5 рабочих дней (с возможным продлением на 2 дня).
- Для остальных плательщиков – 10 рабочих дней (с возможным продлением на 5 дней).
Будьте готовы к проверкам и своевременно предоставляйте необходимые документы и информацию для избежания штрафов и негативных последствий.
Документальные проверки в налоговой сфере: обязательные условия и особенности
В то же время остаются обязательные условия проведения документальных проверок, касающиеся, в том числе, и внеплановых. В п. 69.21 подразд. 10 разд. ХХ НКУ указано, что проверки могут быть проведены при наличии безопасных условий для проведения проверки. Ниже приведены основные условия:
Доступ к территориям и документам
- Доступ к территориям, помещениям и имуществу, используемым для хозяйственной деятельности или являющимся объектами налогообложения.
- Доступ к документам о финансово-хозяйственной деятельности, доходах, расходах налогоплательщиков и другой информации, связанной с налогообложением.
- Проведение инвентаризации основных средств, материальных ценностей, средств и снятие остатков товаров.
Приостановление проверки
Документальная внеплановая проверка может быть приостановлена в случаях:
- Отсутствия безопасных условий для проведения проверки.
- Уведомления налогоплательщиком о невозможности вывоза первичных документов.
- Заявления налогоплательщика о приостановлении проверки.
Временные дополнительные правила
Временные правила проведения документальных плановых проверок определены в новом пункте 69.35 подраздела 10 раздела ХХ НКУ. Исключительные основания для проведения внеплановых проверок включают:
- Налогоплательщики, занимающиеся производством и/или реализацией подакцизной продукции.
Эти правила действуют до определенной даты, связанной с военным положением на территории Украины.
При необходимости проведения проверок, важно учитывать установленные условия и правила, обеспечивающие безопасность и законность проведения документальных проверок в налоговой сфере.
Налоговые проверки: важные изменения в Украине
В последнее время в Украине произошли значительные изменения в процессе налоговых проверок. Для налогоплательщиков, занимающихся организацией и проведением азартных игр или предоставляющих финансовые услуги, действует новый порядок проведения плановых проверок.
Отмена моратория и возобновление проверок
Плановые проверки, начатые до 24 февраля 2022 года и не завершенные, возобновляются для налогоплательщиков, у которых отменен мораторий на проверки.
Порядок проведения проверок
- Плановые проверки должны быть начаты не раньше чем через 30 календарных дней после обнародования обновленного плана-графика.
- Налогоплательщику должно быть направлено уведомление о проведении проверки не позднее чем за 10 дней до начала проверки.
- Проверку можно приостановить, если безопасные условия для ее проведения отсутствуют или если налогоплательщик подал соответствующее заявление.
Безопасные условия для проверки
Необходимо обеспечить безопасные условия как для плановых, так и для фактических проверок согласно требованиям, указанным в Налоговом кодексе Украины. В случае их отсутствия проведение проверки невозможно.
Приостановление проверок
Приостановить проверку можно на основании приказа руководителя налогового органа. Копия приказа направляется налогоплательщику в его электронный кабинет.
Будьте в курсе
Для полной и актуальной информации о бухгалтерской аналитике в Украине обращайтесь на платформу LIGA360. Получите доступ к изданиям, настройте новостную ленту и оставайтесь в курсе всех изменений.
Все ссылки и дополнительные материалы на основании Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
2. Закон № 3219 – Закон Украины "О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законы Украины относительно особенностей налогообложения в период действия военного положения" от 30.06.2023 г. № 3219-IX.
3. Закон № 5073 – Закон Украины "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" от 05.07.2012 г. № 5073-VI.
У разі цитування або іншого використання матеріалів, розміщених у цьому продукті ЛІГА:ЗАКОН, посилання на ЛІГА:ЗАКОН обов’язкове.Повне або часткове відтворення чи тиражування будь-яким способом цих матеріалів без письмового дозволу ТОВ "ЛІГА ЗАКОН" заборонено.
Мораторий на проверки
Начнем с хорошей новости. До 2030 года действует мораторий на плановые проверки в рамках закона от 31.07.2020 № 248-ФЗ «О государственном контроле (надзоре) и муниципальном контроле в Российской Федерации» и закона от 26.12.2008 № 294-ФЗ «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при проведении государственного контроля (надзора)».
Мораторий на плановые проверки, а также ограничения на проведение внеплановых проверок введены постановлением Правительства от 10.03.2022 № 336.
Исключения, на которые указанный мораторий не распространяется:
Какие еще льготные условия, перечисленные в моратории, действуют до 2030 года:
Примечательно, что выездную проверку в аккредитованных IT-компаниях смогут провести только с разрешения вышестоящего налогового органа. Это правило будет действовать до 3 марта 2025 года.
Согласно постановлению Правительства от 01.10.2022 № 1743 плановые контрольные (надзорные) мероприятия, плановые проверки будут осуществляться только в отношении объектов контроля, отнесенных к категориям чрезвычайно высокого и высокого риска, опасным производственным объектам II класса опасности, гидротехническим сооружениям II класса.
Предусмотрено, что контролируемое лицо вправе обратиться в контрольный (надзорный) орган с просьбой о проведении профилактического визита. Это необходимо сделать не позднее, чем за два месяца до даты начала проведения планового контрольного (надзорного) мероприятия.
В таком случае контрольный (надзорный) орган включит профилактический визит в программу профилактики рисков причинения вреда (ущерба) охраняемым законом ценностям на 2023 год. 1 октября 2022 года в данное постановление внесли важные изменения: мораторий на плановые проверки продлили на 2023 год.
Необходимо также отметить, что мораторий распространяется только на контрольные мероприятия с взаимодействием с контролируемым лицом. Это означает, что могут и будут проводить контрольные закупки, мониторинговые закупки, выборочный контроль, рейдовый осмотр, инспекционный визит, выездные и документарные проверки (ч. 2 ст. 56 закона № 248-ФЗ).
Но и это не все, есть и иные исключения. Так, ограничения на внеплановые проверки уже не будут действовать (постановление Правительства от № 1743).
Исключение: в 2023 году не будут проводиться плановые контрольные (надзорные) мероприятия в отношении государственных и муниципальных учреждений дошкольного и начального общего образования, основного общего и среднего общего образования.
Знания о порядке и особенностях проведения проверок налогового органа полезны и бухгалтерам, и учащимся финансовых специальностей, и предпринимателям, и тем, кто только планирует начать свое дело. Вы можете уже сейчас освоить специализацию бухгалтерского сопровождения онлайн – школ, на которую есть высокий спрос!
А если у вас свой бизнес или вы планируете его открывать, то сможете обезопасить себя, контролировать все процессы в вашем деле, не зависеть от других людей, имея фундаменальные знания и навыки.
На курсе «Финансовый советник онлайн – школ» осваиваем 18 основных модулей + 4 бонусных модуля, каждый из которых приближает вас к освоению востребованного направления в мире финансов. После завершения обучения Вы получите диплом установленного образца.
Регистрируйтесь сейчас, пока действуют бонусы.
Каким образом ФНС определяет, кого из налогоплательщиков следует проверить и как выбирает способ проверки
Если ответить на этот вопрос вкратце, то налоговая инспекция составляет план проверок. В этот план, в порядке очередности, включает наиболее интересных ФНС лиц. Для этого налоговые органы анализируют всю информацию о налогоплательщике, которая есть в их распоряжении.
В первых рядах такого списка окажутся те налогоплательщики, которые, по мнению ФНС, участвуют в схемах ухода от налогов, а также те, у которых, предположительно, есть иные налоговые нарушения.
Совсем не обязательно, что если юридическое лицо или индивидуальный предприниматель соответствуют отдельным критериям, то к нему придут с проверкой. Вместе с тем, чем больше «баллов» из вышеперечисленных 12 набирает налогоплательщик, тем больше вероятность визита проверяющих к такому «победителю».
В то же время, не стоит делать вывод о том, что если налогоплательщик не соответствует ни одному критерию, то его в любом случае минует проверка. В случае несоответствия указанным критериям налогоплательщик все равно может подвергнуться проверке, поскольку закон не запрещает ее проводить.
Что представляет собой проверка налогового органа
Основные виды налоговых проверок – камеральные и выездные.
Что проверяют
В ходе камеральной проверки проверяют ошибки в декларации (расчете), своевременность ее подачи, правильность расчета и уплаты конкретного налога, по которому вы отчитывались, либо право на получение вычетов в упрощенном порядке (п. 1 ст. 88 НК).
В ходе выездной проверки проверяют правильность расчета и уплаты одного или сразу нескольких налогов (сборов, страховых взносов) (п. п. 3, 4 ст. 89 НК).
Почему проверяют, как принимают решение о проведении проверки
Камеральную проверку проводят без специального решения. Ее основание – декларация (расчет, заявление о получении налоговых вычетов в упрощенном порядке) и документы, которые вы самостоятельно сдали в инспекцию или которые имеются у нее (п. п. 1, 2 ст. 88 НК).
Выездную проверку проводят только на основании решения руководителя инспекции или его заместителя (п. 1 ст. 89 НК).
Где проверяют
Камеральную проверку проводят на территории инспекции, без выезда к налогоплательщику (п. 1 ст. 88 НК). Выездную проверку обычно проводят по месту нахождения налогоплательщика. Однако если у налогоплательщика не указано место нахождения, то проверку проведут в инспекции (п. 1 ст. 89 НК).
В какой срок проверяют
Камеральную проверку на основании отчетности проводят в течение трех месяцев со дня подачи декларации (расчета). Этот срок не продлевается, за исключением проверки деклараций по НДС (в данном случае срок проверки составит два месяца), и этот срок могут продлить до трех месяцев, если есть признаки нарушений.
Камеральную проверку по заявлению о получении налоговых вычетов в упрощенном порядке проводят в течение 30 календарных дней со дня подачи заявления. Этот срок можно продлить до трех месяцев, если есть признаки нарушений (п. 2 ст. 88 НК).
Срок выездной проверки – два месяца с даты вынесения решения. Его могут продлить до четырех – шести месяцев. Если отдельно проверяют филиал или представительство, срок проверки – не больше одного месяца (п. п. 6, 7 ст. 89 НК).
Непрерывность проверки
Камеральную проверку не могут приостановить, а выездную проверку – могут.
За какой период проводят проверки
Камеральную проверку проводят за тот период, который охватывает поданная налогоплательщиком декларация, расчет, заявление о получении налоговых вычетов в упрощенном порядке (п. 1 ст. 88 НК).
Выездная проверка может охватывать три года, которые предшествуют году проверки (п. 4 ст. 89 НК).
Как часто могут проверять
Камеральную проверку проводят по каждой поданной декларации (расчету, заявлению о получении налоговых вычетов в упрощенном порядке), в том числе и по уточненной декларации (п. 1 ст. 88 НК). Выездную проверку, по общему правилу, не должны проводить больше двух раз за календарный год (п. п. 5, 7 ст. 89 НК).
Отдельно стоит выделить такое понятие, как мероприятия налогового контроля.
В рамках камеральной проверки круг таких мероприятий ограничен. Могут запросить документы, подтверждающие льготы налогоплательщика или еще какие-либо документы, необходимые для принятия того или иного решения, например, если налогоплательщик применяет налоговые льготы или заявил НДС к возмещению (п. п. 6, 7, 8 ст. 88 НК).
Выездная проверка в данном случае отличается тем, что при ее проведении используется более широкий инструментарий в части мероприятий налогового контроля (п. п. 9, 12, 13, 14 ст. 89, ст. ст. 90 – 97 НК):
Итог выездной проверки
Итак, проверка завершена. Что считается итогом камеральной, а что – итогом выездной проверки?
После завершения камеральной проверки оформляют акт, в том случае, если есть нарушения (п. 5 ст. 88, п. 1 ст. 100 НК). Документальное оформление выездной проверки требуется в любом случае, независимо от наличия выявленных нарушений, поэтому по итогам выездной проверки составляют справку, а затем акт (п. 1 ст. 100 НК).
Онлайн-курс «Финансовый советник онлайн-школ»
Освой специализацию бухгалтерского сопровождения онлайн – школ, на которую уже есть высокий спрос!
Многие компании стараются предугадать, когда к ним придет выездная налоговая проверка. Отчасти это можно сделать, используя Концепцию системы планирования выездных налоговых проверок. Вообще же список компаний, включённых в план выездных проверок, держится в секрете. Но не все знают, что налоговая может прийти с внеплановой выездной налоговой проверкой.
Чем регламентированы внеплановые выездные проверки?
В Налоговом кодексе об этом, очень коварном, типе проверок почти ничего не сказано. Единственное, что говорится в НК — что налоговая может прийти с внеплановой проверкой при ликвидации компании или её реорганизации.
Налоговая считает эти два действия рискованными с точки зрения налогообложения: реорганизовываясь или ликвидируясь, компания «подводит черту» под своей предыдущей деятельностью, и взыскать налоги с неё становится сложнее. Хотя сделать это реально в силу закона №488-ФЗ, о котором мы писали ранее.
Налоговая приходит с такой проверкой далеко не в каждую реорганизующуюся или закрывающуюся компанию, а лишь в те, которые были заподозрены в применении «серых» схем. Инспекция решает, назначать проверку или нет, исходя из имеющейся у неё информации.
В целом, директорам и собственникам компаний, которые вступают в стадию ликвидации или реорганизации, следует быть готовыми к появлению на пороге налоговых инспекторов.
Но мы в этой статье говорим о других, по-настоящему непредсказуемых внеплановых проверках.
Внеплановые проверки, о которых ничего не сказано в Налоговом кодексе
На практике, налоговый орган может провести внеплановую проверку, если:
Перед тем, как выходить на внеплановую проверку, налоговая проверит поступившую информацию
Логично, ведь нельзя же без подтверждения информации выходить на целую внеплановую выездную. Как проходит предварительная проверка? Налоговая может:
Если вам пришло требование предоставить документы, игнорировать это нельзя. Можно вступить с инспекторами в переписку, чтобы уточнить основания предоставления документов, их перечень и т.д. Это покажет налоговой, что вы не уклоняетесь от предоставления документов, но вы сможете выиграть время.
Сообщение о нарушении законодательства о налогах и сборах не может быть анонимным.
После проведения предварительной проверки вариантов два:
Как оформляется внеплановая проверка и что инспекторы могут делать, когда она идёт?
В этой части внеплановая выездная проверка очень напоминает «обычную» выездную проверку. Внеплановая проверка оформляется распоряжением или приказом начальника или замначальника инспекции. В документе указываются:
При внеплановой проверке инспекция имеет те же права, что и при «обычной» выездной. Она может:
По результатам внеплановой выездной проверки составляется акт. Это ещё одна черта, делающая «обычные» выездные проверки и внеплановые похожими.
Как защититься от внеплановой выездной проверки?
Как и «обычная» выездная проверка, внеплановая рассчитана на внезапность. Поэтому лучшая защита — это профилактика.
Важную информацию лучше не хранить в офисе. Документы следует хранить на удалённом «облачном» хранилище, позаботившись о том, чтобы сотрудник инспекции не смог зайти в аккаунт сотрудника компании.
Следует периодически «чистить» историю загрузок файлов и электронную почту.
Ваши сотрудники должны знать, что им делать, если инспекция пришла без предупреждения. У нас есть инструкция на этот счёт.
Выводы
Налоговая инспекция может прийти с внеплановой выездной проверкой. Основания её назначения — поступившая информация о том, что налогоплательщик совершает налоговое нарушение или поступившая информация из правоохранительных органов.
В целом, внеплановые проверки имеют большое сходство с «обычными» выездными налоговыми проверками. Они оформляются подобным образом, у инспекции одинаковые права при проведении «обычной» выездной проверки и проверки внеплановой.
Из нашей статьи вы узнаете:
Камеральная налоговая проверка — это контрольное мероприятие ФНС, которое проводится налоговиками после получения декларации или любого другого расчёта.
Отчётность проверяют на соблюдение сроков сдачи, соответствие правилам заполнения декларации, а также сверяют с данными из других деклараций и расчётов самого налогоплательщика и с отчётностью его контрагентов. Кроме этого, сведения, указанные в декларации или расчёте, сопоставляются с данными из различных источников: например, информация о лицензиях, банковских счетах, данные ЕГРН, ЕГРЮЛ и ЕГРИП.
Основная цель камерального контроля — сделать так, чтобы налогоплательщики самостоятельно исправили ошибки, устранили нарушения и доплатили суммы налогов.
Расскажем о том, как камеральная налоговая проверка проводится в 2024 году, как оформляется результат и как его оспорить в случае необходимости.
Порядок назначения камеральной проверки в 2024 году
Порядок назначения и проведения камеральных проверок регулирует статья 88 НК РФ.
Камеральная проверка проводится на территории инспекции. Для её проведения не требуется никаких специальных приказов. Представленная в налоговую первичная или уточнённая декларация уже является основанием для проверки.
Уведомление о начале камеральной проверки налогоплательщику не направляется.
Как налоговая выбирает, кого проверять
Через общую камеральную проверку проходят все налогоплательщики, которые сдают в налоговую декларации и другую отчётность.
Повод для углублённой камеральной проверки — возмещение НДС, неувязки в показателях или разрыв в цепочке начисления налогов.
Вот какие могут быть основания для выездной проверки после камеральной:
Порядок проведения камеральной проверки в 2024 году
Проверка деклараций происходит автоматически по контрольным соотношениям. Для этого используются специальные программы. С их помощью данные сопоставляются внутри декларации с данными другой отчётности, со сведениями от онлайн-касс, а также данными, полученными из других источников.
Для сравнения данных с декларациями контрагентов используется система АСК НДС. При обнаружении расхождений она может автоматически отнести налогоплательщика к группе риска по НДС — высокой, средней или низкой.
В этом случае, а также если обнаружатся другие расхождения, налоговики попросят представить пояснения и документы, подтверждающие совершение сделок.
Ответ налогоплательщика на требование ФНС зависит от того, что необходимо предоставить — пояснения или документы.
Получив требование по такой форме, налогоплательщик обязан направить пояснения либо исправить ошибку, представив уточнённую декларацию. Документы на основании такого требования представлять необязательно.
Запросить документы могут в следующих случаях:
Налогоплательщики могут подготовиться к ответу на запрос ФНС заранее. Например, если у компании есть регулярные расхождения между РСВ и 6-НДФЛ в части облагаемых выплат, допустим, дивидендов (они облагаются НДФЛ, но не облагаются взносами), можно сразу составить текст письма и менять в нём только динамическую информацию — номера документов, даты и суммы.
На запросы ФНС проще всего отвечать в электронном виде. «Астрал Отчёт 5.0» — это удобный онлайн-сервис, в котором можно вести несколько организаций в режиме одного окна и работать с отчётностью в любое удобное время без привязки к рабочему месту, а «1С-Отчётность» можно использовать в привычном интерфейсе 1С. Оба сервиса обеспечивают удобную систему работы с требованиями. Сервис автоматически примет требование ФНС и напомнит о том, что на него необходимо ответить. Поэтому можно сразу собрать нужные копии документов, поясняющих информацию в отчётности, и потом просто отправить её в ответ налоговикам.
Все случаи, когда могут быть запрошены документы в рамках камеральной проверки, предусмотрены в ст. 88 НК РФ.
Срок на исполнение требования — 10 рабочих дней.
Но перед тем как готовить запрашиваемые документы, проверьте:
Камеральная проверка может включать в себя и другие мероприятия:
Осмотр помещений допустим только при камеральной проверке декларации по НДС и только в следующих случаях:
Срок проведения камеральной проверки в 2024 году
Камеральная проверка проводится в течение трёх месяцев со дня представления декларации в налоговый орган.
Камеральная проверка декларации по НДС проводится в течение двух месяцев со дня представления этой декларации (п. 2 ст. 88 НК РФ). Если в ходе камеральной проверки обнаружатся признаки возможного налогового нарушения, срок проверки может быть продлён до трёх месяцев со дня представления декларации по НДС.
У иностранных организаций, которые оказывают электронные услуги, камеральные проверки налоговой отчётности по НДС длятся до полугода (п. 2 ст. 88 НК).
Оформление результатов камеральной проверки
Если нарушения не выявлены, камеральная проверка автоматически завершается. Никаких сообщений об отсутствии нарушений и окончании проверки налогоплательщик не получает.
Если выявлены нарушения, то:
Что содержит акт камеральной налоговой проверки
Составить акт камеральной налоговой проверки инспекция должна не позднее 10 рабочих дней после её окончания. Акт составляют в двух экземплярах: один оставляют в инспекции, другой — вручают организации.
Часть акта камеральной проверки Содержание Основание
Вводная часть (содержит общие сведения о проверке и проверяемой организации, её филиале, представительстве) Номер акта.Наименование места составления акта.Дата акта – дата подписания сотрудниками инспекции, которые проводили камеральную проверку.Данные об организации, ответственном участнике или ином участнике консолидированной группы налогоплательщиков – полное и сокращённое наименование, ИНН, КПП, адрес, фамилия и инициалы представителя. Если декларация подана по местонахождению филиала, представительства, помимо наименования организации, указываются полное и сокращённое наименование филиала, представительства.Сведения о налоговой декларации или расчёте, на основе которых проведена камеральная налоговая проверка – наименование налога, сбора, страхового взноса, дата представления декларации или расчёта, первичная или уточнённая, регистрационный номер, период.Даты начала и окончания камеральной проверки.Наименование налогов, сборов, страховых взносов, по которым проводилась проверка.Перечень документов, представленных проверяемым лицом, а также иных документов о деятельности проверяемого лица, имеющихся у налоговой инспекции. Например, справка из банка, на основе которой проведена камеральная проверка.Сведения о мероприятиях налогового контроля, которые были проведены в ходе камеральной проверки. Например, истребование документов у организации.Иные необходимые сведения по усмотрению инспекции. подп. 1–11 п. 3 ст. 100 НК, п. 3.1 приложения 28 к приказу ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628
Описательная часть (содержит систематизированное изложение документально подтверждённых фактов нарушений налогового законодательства, выявленных в ходе выездной проверки, или запись об их отсутствии, а также обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность) Конкретные факты нарушения налогового законодательства. При этом по каждому факту нарушения должны быть указаны: Вид нарушения, способ его совершения и налоговый период, к которому относится нарушение.Доказательства, подтверждающие факты выявленных нарушений, полученные от третьих лиц, а также доказательства, которые важны для последующего устранения нарушений.Оценка количественного и суммового расхождения между заявленными в декларациях данными и фактическими данными, установленными в ходе проверки. Соответствующие расчёты могут быть включены непосредственно в акт проверки или приведены в составе приложений к нему.Ссылки на первичные бухгалтерские документы и иные доказательства, которые подтверждают факт нарушения.Квалификация нарушения со ссылками на нормы налогового законодательства, которые нарушены проверяемым лицом.Ссылки на заключения экспертов, протоколы допроса свидетелей и иные протоколы, составленные в рамках налоговой проверки (в случае проведения соответствующих действий). подп. 12 п. 3 ст. 100 НК, п. 3.2 приложения 28 к приказу ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628
Итоговая часть (содержит сведения о последствиях выявленных нарушений, предложения по их устранению, а также выводы о наличии состава налогового правонарушения) Сведения: – о недоимках по налогам, сборам и страховым взносам с разбивкой по видам платежей и налоговым периодам; – о налогах, сборах и страховых взносах, исчисленных в завышенном размере, с разбивкой по видам платежей и налоговым периодам; – о прочих нарушениях, выявленных в ходе камеральной проверки.Выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений с указанием конкретных мер со ссылками на статьи НК. Например, взыскание недоимки по налогам, взыскание пеней за несвоевременную уплату налога, приведение проверяемым лицом учёта своих доходов и расходов в соответствии с нормами законодательства и т. п.Должности, Ф. И. О. сотрудников инспекции, которые проводили камеральную проверку, их классный чин (при наличии). При проведении совместной с полицией налоговой проверки дополнительно указываются должности, Ф. И. О. сотрудников полиции.Количество листов приложений.Информация о праве проверяемого лица представить возражения на акт налоговой проверки. подп. 13 п. 3 ст. 100 НК, п. 3.3 приложения 28 к приказу ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628
Приложения (доказательства нарушений налогового законодательства и иные документы) Обязательные приложения, которые инспектор оформляет в случае необходимости как дополнения или пояснения к тексту акта. Например, расчёты количественного и суммового расхождения между заявленными и выявленными в ходе проверки данными, которые связаны с исчислением и уплатой налога, расчёты пеней, данные о выявленных фактах массовых однородных нарушений налогового законодательства с подробной расшифровкой по каждому нарушению.Дополнительные приложения по усмотрению инспектора, проводящего камеральную проверку. Например, копии документов, которые являются доказательствами нарушений, выявленных в ходе камеральной проверки, письменные ответы контрагентов организации и т. п. п. 3.1 ст. 100 НК, п. 3.3 приложения 28 к приказу ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628
Если организация уклоняется от получения акта, ФНС указывает этот факт в акте и направляет его по почте заказным письмом. В этом случае датой получения акта будут считать шестой рабочий день с даты отправки заказного письма. Отсчёт шестидневного срока начинается со дня, следующего за днём отправки акта (п. 2 ст. 6.1 НК).
Как оспорить результат камеральной проверки в 2024 году
Если налогоплательщик не согласен с результатами камеральной проверки, он вправе их оспорить. Для этого необходимо составить возражение в письменной форме и направить его по адресу ИФНС, составившей акт.
В таблице собраны все случаи, которые можно оспорить, а также кто и в какой срок может подать возражение.
Документ, послуживший основанием для подачи возражений Кто подаёт возражения Срок подачи возражений
Акт налоговой проверки Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель) В течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки
Дополнение к акту налоговой проверки Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель) В течение 15 дней со дня получения дополнения к акту налоговой проверки
Акт налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков Ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков В течение 30 дней со дня получения акта налоговой проверки
Дополнение к акту налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков Ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков В течение 15 дней со дня получения дополнения к акту налоговой проверки
Акт налоговой проверки иностранной организации, состоящей на учёте в налоговом органе в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 НК РФ Иностранная организация, состоящая на учёте в налоговом органе в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 НК РФ В течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки
Дополнение к акту налоговой проверки иностранной организации, состоящей на учёте в налоговом органе в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 НК РФ Иностранная организация, состоящая на учёте в налоговом органе в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 НК РФ В течение 15 дней со дня получения дополнения к акту налоговой проверки
Акт об обнаружении фактов, свидетельствующих о налоговых правонарушениях Лицо, совершившее налоговое правонарушение В течение одного месяца со дня получения акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о налоговых правонарушениях
Во взаимодействии с налоговой нет ничего страшного. Но налогоплательщик должен чётко знать свои права и права налоговых органов при проведении камеральных проверок.