- Отправка всех данных через ЭДО (электронный документооборот)
- Предоставление доступа к онлайн-кассам и онлайн-отчетности
- Сдача ежедневных или ежемесячных отчетов через интерфейсы ФНС
Участники Ватиканского банкинга
Эта категория лиц и организаций защищена статусом незыблемости, установленным международными договорами.
Высшие должностные лица РФ
Назвать их нельзя, но они обязательно попадают под действие Акта.
Заключение
Чтобы не попасть под прицел налоговой инспекции, важно проводить бизнес честно, соблюдая все налоговые обязательства и требования.
Следует также внимательно следить за изменениями в законодательстве, чтобы быть в курсе всех нововведений и избежать возможных нарушений.
И помните, что профессиональные налоговые консультанты могут помочь вам подготовиться к проверкам и избежать неприятных сюрпризов. Будьте бдительны и внимательны, чтобы сохранить свою репутацию и снизить риски налоговых претензий.
Исключения из мониторинга налоговых проверок в России
Субъекты мониторинга не проходят камеральные и выездные проверки, за исключением некоторых случаев.
IT-фирмы
ФНС России приостановила выездные проверки IT-организаций до 3 марта 2025 года в соответствии с Указом Президента РФ № 83 от 02.03.2022. Проверки могут проводиться только после разрешения вышестоящего налогового органа. Если проверка уже была назначена, она должна завершиться в обычном порядке. Запрещено приостанавливать или продлевать сроки ревизий.
Мобилизованные
При частичной мобилизации ВНП в отношении мобилизованных граждан приостанавливаются на любом этапе. Налоговый контроль возобновится через 29 дней после демобилизации.
Предварительные ласки
Приглашение налогоплательщика на дачу объяснений является последним этапом предварительных мероприятий перед выездной проверкой. Налоговая инспекция предъявляет на стол документы, показывающие нарушения. Предлагается исправить ошибки и уплатить налоги с пенями. В случае отказа — проводится выездная налоговая проверка. Срок для принятия решения обычно составляет от 10 дней до месяца.
Какие требования можно не выполнять
При проведении выездной проверки инспекция не имеет права требовать документы, нарушая установленные сроки, форму, порядок или количество. Какие требования проверяющих компании необязательно выполнять? Какие данные и документы определенно не могут быть запрошены в рамках выездной налоговой проверки?
Правила предоставления документов при налоговой проверке
При проведении налоговой проверки действуют определенные правила, которые необходимо соблюдать как налогоплательщику, так и инспектору.
Письменное оформление требований
Проверяющие не имеют права требовать документы в устной форме. Если проверка проходит на территории налогоплательщика и инспектор не может ознакомиться с документами на месте, то требование должно быть оформлено письменно. Устные требования не обязательны и не подлежат исполнению.
Требование только необходимых документов
Инспекция не имеет права запрашивать у бухгалтеров компаний разного рода обобщающие отчеты или аналитические справки. Налоговики могут требовать только документы, которые основываются на исчислении и уплате налогов. Отсутствие запрашиваемых документов не влечет за собой ответственности.
Указание на законодательство
Судебная практика подтверждает, что налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности за непредставление документов, если запрошенные документы не являются первичными для бухгалтерского или налогового учета. Это позволяет защитить компанию от неправомерных требований налоговых органов.
Важно знать свои права и обязанности при прохождении налоговой проверки, чтобы избежать неправомерных действий со стороны инспекции. Соблюдение законов и умение отстаивать свои права могут стать решающими в успешном прохождении налоговой проверки.
Налоговые проверки: когда компания может не предоставлять документы
Компания может не исполнять требование о представлении документов, которые ранее уже были направлены в инспекцию либо по прошлым камеральным проверкам, либо по текущей выездной проверке (по ранее выставленным требованиям). В отличие от предыдущих ситуаций, данные действия налоговиков к незаконным отнести нельзя, но выполнять это требование компании необязательно – при условии, что она уведомит инспекцию о том, что истребуемые документы были представлены ранее.
Такое уведомление должно быть заполнено по определенной форме, с указанием реквизитов документа, которым они были представлены, и наименования налогового органа, в который были представлены документы (п. 5 ст. 93 НК РФ).
Инспекция не должна требовать документы в периоды приостановления ВНП и не вправе штрафовать организацию за непредставление запрашиваемых документов. Но если налоговики направили требование, а на следующий день приостановили проверку, то в этом случае компания обязана это требование исполнить, так же, как и в ситуации, когда требование направлено в последний день проверки.
Проверка на паузе
Выездная налоговая проверка может приостанавливаться. В такие моменты течение двухмесячного срока, данного на проведение проверки, фактически приостанавливается, проверка ставится на паузу.
Для приостановления проверки запрашивать согласия вышестоящего налогового органа не нужно. Руководитель ИФНС может принять такое решение самостоятельно. При этом приостановление ВНП (как и продление проверки) должно быть мотивировано. Причины, по которым проверка может приостанавливаться, перечислены в п. 9 ст. 89 НК РФ. К ним относится, например, необходимость инспекции в истребовании документов у контрагентов проверяемого лица.
Ставить проверку на паузу инспекция может неоднократно, но максимальная продолжительность приостановления не должна превышать 6 месяцев (п. 9 ст. 89 НК РФ). Таким образом, предельная продолжительность налоговой проверки не может превышать в общем случае 8 месяцев (с учетом всех эпизодов приостановления).
Всевидящее око
Для государства ваши предприятия достаточно прозрачны. Налоговая видит банковские платежи компаний в режиме 24/7. У нее есть ваши декларации по налогам, книги покупок и книги продаж. Инспекторы знают, сколько вы наняли работников и какая у каждого из них заработная плата. Они отслеживают по бухгалтерской отчетности ваши активы (основные средства, дебиторка, кредиторка, деньги, запасы) в динамике. Они знают все про вашу недвижимость и автотранспорт.
Точно так же они следят за вашими контрагентами. Сопоставляя информацию, инспекторы делают вывод, является ли ваша деятельность подозрительной, направленной на уклонение от уплаты налогов и/или взносов во внебюджетные фонды.
Многие бизнесмены не учитывают фактор «Ока Саурона», когда применяют те или иные схемы ухода от налогов. И очень удивляются тому, как просто налоговая инспекция раскручивает до винтиков отлаженный механизм применяемой схемы. А все элементарно.
Что делать компании при истребовании множества документов
На то, чтобы собрать и представить все документы, которые указаны в требовании, компаниям дается 10 рабочих дней (п. 3 ст. 93 НК РФ), за редким исключением. Если требование направляется по ТКС, по которым бухгалтер должен направить квитанцию о получении, то фактически на сборы у него не 10, а 16 рабочих дней (с учетом 6-дневного срока, который дается на отправку квитанции, где и будет указана дата получения требования). Но и такого срока может быть недостаточно, если в требовании содержится большой объем документов.
Отметим, что ИФНС не обязана продлевать срок. Поэтому инспекция может и отказать в продлении, если сочтет неубедительными причины непредставления документов в срок. В любом случае рекомендуется начинать подготавливать запрошенные документы сразу же после получения требования. В случае отказа в продлении, чем больше истребованных документов компания представит вовремя, тем ниже будет штраф, который взыскивается при просрочке за каждый непредставленный документ (ст. 126 НК РФ).
Что делать после получения акта выездной проверки ИФНС
Если ИП или фирма не согласна с результатами ревизии, она может их оспорить. Для этого нужно направить аргументированное письменное возражение по адресу налогового органа, составившего акт, с подтверждающими документами. Сделать это нужно в течение месяца со дня получения акта.
Также бизнес вправе обжаловать решение ИФНС в арбитражном суде по месту нахождения инспекции. Срок, отведённый на обращение в суд, — три месяца с даты принятия УФНС решения по жалобе.
К налоговой проверке
Готовят компанию к выездной налоговой проверке, используя критерии налоговых рисков (см. Концепцию системы планирования выездных налоговых проверок).
12 критериев известны, проверить свои риски можно самостоятельно. На каждый налоговый риск у нас есть подробный материал:
Контроль
Если компания в зоне риска, то начинается анализ всей информации в ИФНС – внутренней и внешней.
Внешние источники сегодня для налоговиков становятся качественным поставщиком информации.
Система "Платон". Дело А51-8372/2022, Владивосток. Налоговики доказали серого контрагента. Налогоплательщик выполнял госзаказ – работы по нанесению горизонтальной дорожной разметки, поставку пролетного строения автодорожного разборного мост. Налоговая установила использование технических компаний: имущество, земельные участки, транспорт, официальный сайт отсутствуют, юридическое лицо исключено из ЕГРЮЛ по причине недостоверности сведений о юридическом лице, налоговые декларации представлены с «минимальной» суммой налога к уплате в бюджет. Ко всем установленным признакам налоговым органом дополнительно проведены дополнительные мероприятия, транспортные средства, перевозящие со слов свидетелей спорное пролетное строение, не были подключены к Системе «Платон» и к системе ГЛОНАСС. По решению начислено 115 млн. руб.;
Система распознавания номеров "Поток". Дело А23-2937/2020, Калуга. Крупный индустриальный комплекс, имеющий литейное производство цветных металлов в виде двух цехов с плавильными печами, осуществляет производство алюминия вторичного, используя для этого газовую двухкамерную плавильную печь, в которые на плавку, по свидетельству сотрудников организации, подавали «лом и отходы алюминия». Согласно документам налогоплательщика в качестве сырья для производства алюминия вторичного общество приобретало «алюминиевый сплав АС», облагаемый НДС по ставке 18%, а поставщиками алюминия выступили спорные контрагенты. Входной контроль у общества по конкретным отгрузкам отсутствовал, его сочли излишним. Водителя автопогрузчика дал показания, что алюминий в чушках не разгружал. Контрагенты не имели в собственности земельных участков, производственных и складских помещений, производственного оборудования, основных средств, транспортных средств. У них отсутствовали расходы на аренду оборудования (в том числе плавильного), а также на переработку давальческого сырья. И по выпискам организаций и контрагентов последующих звеньев, алюминиевый сплав не приобретался. Спорные контрагенты осуществляли перечисление денежных средств в адрес физических лиц – сотрудников на 135 млн. руб и в банке обналичено около 495 млн. рублей по чековым книжкам (более 250 чеков). Транспортные средства, указанные в документах на перевозку товара по договорам поставки в реестре Системы взимания платы «Платон» не зарегистрированы. Не подтверждена ни одна перевозка и системой распознавания автомобильных номеров «Поток». По решению начислено 347 млн. руб.;
Отсутствие информации о маршрутах движения ТС используется налоговыми органами как доводы о нереальности сделок:
Переписка электронная и в мессенджерах. Дело А40-107139/2017. Переписку изъяли правоохранительные органы. Жалобу о том, что переписка не является допустимым доказательством, отклонили. Из изъятой в ходе выемки электронной переписки установлено, что участвующие в переписке лица располагали сведениями о планирующихся перечислениях со счетов, а также о том, что эти перечисления производятся с целью последующего обналичивания и возврата денежных средств. При этом в данной переписке регулярно фигурируют другие адреса, их переписку тоже изъяли. На них приходили распоряжения подготовить первичные документы от организаций по указанным в письме спецификациям. Переписка велась в программе Skype и по электронной почте. Полученные в ходе оперативно-розыскных мероприятий документы являются надлежащими и допустимыми доказательствами по делу, соответствующими ст.ст.67-69 АПК РФ.
Черные тетради учета. Дело А40-147363/2021. Восмотра здания по адресу ХХХХ на 1 этаже в кабинете бухгалтерии проверяемого налогоплательщика на рабочем столе финансового обнаружены документы, свидетельствующие аффилированное лицо, «обнал», «конверт», «снятие наличных», а также поручение об с целью получения документов по взаимоотношениям.
Признание в ходе допроса. Дело А40-198119/22-99-3793. В ходе налоговой проверки допрошены учредители и директоры. Один смог назвать только двух . Другой сообщил, что спояснить по факту взаимоотношений Общества с ними не смог. С их директорами лично не встречался, документооборот происходил по почте, либо с привлечением курьера. Меры «должной осмотрительности» не принимали. Подтвердил аффилированность. Супруга спорных контрагентов. Сотрудники этих организаций никогда в офисе не были, печатями и банковскими ключами распоряжались сотрудники офиса. Указанные организации подконтрольны директорам. «Обналичивание» денежных средств происходило часто, через «фирмыоднодневки». Денежные средства привозил курьер в . Заместитель ГД по безопасности сообщил, что есть «основная» компания и Х1, Х2 просто получает свою долю. «Большая часть денег уходит на откаты пояснил, что через спорных контрагентов закупки и технические, через них происходило иобналичивание денежных средств. Денежные средства возвращались Х1 и Х2 через третьих лиц.
Ормируют проверок
Это документ для служебного пользования, публикации он не подлежит. Посмотреть на сайте план налоговых проверок не получится.
Информацию
Направляют запросы, получают информацию, фиксирующую факты хозяйственной деятельности для обоснования своих решений. Для чего это делают? Налогоплательщики охотно делятся такой информацией вне рамок налоговой проверке, чем во время нее.
Порядок проведения налоговых проверок
Если налоговая подозревает, что бизнесмен уклоняется от уплаты налогов, она может организовать выездную проверку (ВНП). ВНП проводится в офисе компании или предпринимателя. В статье расскажем, кто может попасть под выездную проверку и как к ней подготовиться.
Налоговой проверки
Выездная налоговая проверка фактически начинается в день вынесения Решения о ее проведении (форма). Данное решение принимает тот налоговый орган, в котором проверяемое лицо состоит на налоговом учете. Так было до 2019 года и это подтверждалось многочисленной судебной практикой. Но с октября 2019 произошли изменения.
Решение о проведении выездной налоговой проверки выносит (ст. 89 НК РФ):
Решение о проведении выздной налоговой проверки должно содержать обязательные сведения:
Сроков для вручения решения о начале проведения проверки нет, но обычно контролеры стараются ознакомить руководителя фирмы максимально быстро. Отказываться от подписи этого документа смысла нет никакого, его могут послать по почте заказным письмом и на шестой день оно будет считаться полученным.
При ознакомлении с Решением налоговики попросят вас предоставить им помещение для работы. У организаций по Налоговому Кодексу нет обязанности его предоставлять. Но при этом есть и оговорка – при отсутствии возможности предоставить помещение проверка может проводиться на территории налоговой инспекции. Для этого вам необходимо будет написать соответствующее ходатайство на имя руководителя инспекции. На наш взгляд, удобнее, когда инспектор работает в вашем офисе. Иначе придется передавать документы по описи в сжатые сроки, а штраф за не предоставление документов составляет 200 руб. за каждый не предоставленный документ. А если организация не предоставит документы добровольно, ИФНС вправе произвести выемку документов.
Фирммейкер предоставляет своим клиентам офисы для налоговых проверок. Режим работы и продолжительность рабочего дня в организациях может отличаться от установленного для служащих налогового ведомства, но, придя на проверку, они должны работать в режиме компании, поэтому вы не обязаны задерживаться с ними после окончания трудового дня. Все же для некоторых случаев проверку целесообразно проводить в офисе ИФНС, но нужно четко понимать риски.
Обратите внимание на о начале выездной налоговой проверки
Налоговый инспектор может попросить бухгалтера дать доступ на компьютер, на котором установлена бухгалтерская программа – "Проверим гораздо быстрее. Не нужно печатать тонны документов". Стоит ли соглашаться на такое предложение?
Действительно, выглядит логично. Особенно для бухгалтеров зрелого возраста. Ведь раньше проверки именно так и проходили. Приходили налоговые инспекторы в офис компании, занимали отдельный кабинет на длительное время, требовали себе документы и тут же их проверяли, уточняли. Нередко инспекторы получали доступ в учетную программу, чтобы ускорить процесс проверки.
Сегодня многое изменилось. Бумажных документов стало меньше, а в некоторых компаниях их вообще нет. Подход к проверкам тоже изменился. Регламент проверки прямо указывает на то, что налоговый инспектор должен осматривать не только рабочие документы, но и личные файлы, электронную переписку. А уже из электронной почты проверяющие могут узнать о всем том, чего не хотелось бы говорить. Конечно, увиденное им придется еще доказать.
Мы уже говорили, нужно понимать свои права и обязанности. Статья 93 НК РФ обязывает организацию представлять документы, связанные с исчислением налогов, а требования представлять инспекторам электронные базы для проверки в налоговом законодательстве не содержится. Обычно налоговые инспекторы истребуют для проверки заверенные копии документов, которые нужно правильно предоставлять. Не забываем, что налоговый инспектор может провести выемку документов и предметов (ст. 94 НК РФ).
Если же бухгалтер решил предоставить доступ, то пусть примет меры предосторожности. Можно создать отдельную базу для проверки, можно создать отдельную учетную запись с ограниченными правами. Пусть уберет рабочие пометки из учетной базы: "проведены расходы без договора", «запросить у директора документы по сделкам №», «неверная накладная», «сняты наличные – закрыть», «нет счета-фактуры».
А будет ли реальное ускорение налоговой проверки, если дать ему доступ в бухгалтерскую программу? Сильный проверяющий (бывший главный бухгалтер) сможет за короткое время проанализировать и понять состояние учета, есть ли искажение доходов и расходов. Все ли денежные средства или товары приходуются, правомерны ли вычеты по налогам, правильно ли списывают дебиторскую и кредиторскую задолженность.
Бухгалтер может прибегать к разного рода хитростям, отказывая налоговым инспекторам в доступе. Кто-то ссылается на хранение информации в облаке (нет лишней учетной записи, облако висит), на хранение учетной базы на ноутбуке директора (директор в командировке), на отсутствие в данный момент сотрудника с паролем, на техническую поломку компьютера, технический сбой или отсутствие электроэнергии. На наш взгляд разумнее отнести нужную информацию к коммерческой тайне, разработать соответствующее положение и сослаться на него.
В сети можно встретить описание случаев, когда налоговые инспекторы изымали компьютер компании, потом его возвращали с трояном, позволяющим отслеживать действия пользователя. Мы за свою практику с подобными действиями не сталкивались.
Как и где проходят проверки
Первый этап — предъявление документа о проведении контроля. Сотрудники налоговой службы выносят решение и вручают документ проверяемой фирме или ИП. Решение и есть основание для проверки. В законе не указано, в какие сроки нужно предъявить документ: инспектор может показать его и сразу приступить к ревизии. Срок проведения ВНП отсчитывается с даты, когда было вынесено решение о назначении мероприятия.
Место проведения
Согласно пункту 1 статьи 89 Налогового кодекса РФ ВНП проводится на территории бизнесмена. Но её могут провести и в инспекции, если фирма или предприниматель не в состоянии предоставить помещение.
Мероприятия налогового контроля
Второй этап — проведение ревизии на месте. ИФНС может проверить любые налоги, сборы или взносы. Правда, если в решении указано, по каким налогам и за какие периоды назначена проверка, то сведения могут запрашивать только по ним. Период, допустимый для ВНП, — три года, предшествующих году назначения. Например, если ревизия назначена в 2023 году, инспекторы могут проверять документы по налогам за 2020, 2021, 2022-й и уже прошедшую часть 2023-го.
В ходе выездного контроля инспектора могут:
Срок проверки
Срок контроля не может быть больше двух месяцев. Отсчёт ведётся с даты вынесения решения о назначении мероприятия до дня, когда инспектор оформит справку о проведённой проверке. Срок может быть продлён до четырёх месяцев, а в исключительных случаях — до шести. Например, такое может произойти, если проверяемый не предоставляет документы или мешает инспектору проводить ревизию. Также налоговый орган может приостановить ВНП, чтобы:
Общий срок таких пауз не может превышать шести месяцев. Если проверка была приостановлена, чтобы получить сведения от зарубежных госорганов, срок может быть увеличен ещё на три месяца, то есть всего до девяти.
Во время приостановок инспекция не может:
Срок выездной налоговой проверки
В общем случае выездная налоговая проверка (ВНП) может продолжаться не более двух месяцев ( п. 6 ст. 89 НК РФ. Этот срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях – до шести месяцев. Но для того, чтобы продлить общий срок, у налоговиков должны быть веские основания.
Затягивание выездной налоговой проверки
На практике возможны ситуации, когда вышеуказанные сроки не соблюдаются, а ВНП растягивается на долгие месяцы, год, а то и больше. Можно ли компании использовать это в своих интересах?
К сожалению, только лишь на основании того, что инспекция незаконно затянула проверку, вряд ли удастся оспорить решение по доначислениям налогов. Нарушение налоговым органом срока проведения проверки является процессуальным нарушением, которое само по себе не может предрешать законность решения по проверке. Как следует из п. 14 ст. 101 НК РФ, основанием для отмены могут быть только нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов проверки.
К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки (лично либо через представителя) и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения. При этом в п. 4 ст. 101 НК РФ также сказано, что основаниями для отмены решения ИФНС вышестоящим налоговым органом или судом могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если такие нарушения привели или могли привести к принятию налоговым органом неправомерного решения
Суды подтверждают, что одно только нарушение срока проведения ВНП не может служить поводом для отмены решения по доначислениям (постановление Арбитражного суда Московского округа от 03.03.2023 № Ф05-1371/2023 по делу № А40-30509/2022).
При этом в судебной практике имеются примеры, где организации удалось доказать, что ввиду незаконного затягивания сроков проведения проверки доказательства считаются полученными с нарушением НК РФ (постановление Арбитражного суда Московского округа от 17.07.2015 N Ф05-8680/2015 по делу N А41-46433/14). Согласно п. 4 ст. 101 НК РФ не допускается использование доказательств, полученных с нарушением НК РФ. Правда, в этом деле налоговики не только нарушили срок проведения ВНП, но и допустили еще одно нарушение – не вручили налогоплательщику все документы, подтверждающие факты нарушений им налогового законодательства. В совокупности суд согласился, что инспекция допустила существенные нарушения налогового законодательства при проведении налоговой проверки и сборе доказательств.
Кстати, некоторые специалисты считают, что, ссылаясь на незаконное затягивание проверки, организация может в судебном порядке уменьшить сумму начисленных пени. В качестве аргументов приводится довод, что в результате несвоевременного принятия решения сумма пени была необоснованно начислена в большем размере.
Здесь хотим заметить, что гарантий успешного исхода нет. Например, в споре, рассматриваемом в постановлении Первого арбитражного апелляционного суда от 27.09.2021 № 01АП-5322/2021 по делу № А79-10673/2019, организации не удалось снизить сумму пени. В этом деле суд свой вывод обосновал следующим: «В рассматриваем случае основанием для доначисления пени послужили неправомерные действия налогоплательщика, выраженные в исчислении налога на прибыль и налога на добавленную стоимость в заниженном размере. ООО "Стройиндустрия" имело возможность самостоятельно без решения налогового органа исчислить суммы налогов и произвести их уплату. Вины налогового органа в исчислении заявителем сумм налогов в меньшем размере не имеется. Период начисления пени зависит не от момента вынесения решения, а от момента уплаты налогоплательщиком сумм налогов
Можно ли подготовиться к ВНП
Узнать заранее о ВНП нельзя. Поэтому, чтобы избежать негативных последствий, нужно периодически самостоятельно организовывать проверку налоговых обязательств бизнеса. Например, раз в год привлекать консультантов, которые проанализируют ошибки и укажут на возможные доначисления. Лучше сейчас доплатить в бюджет, чем делать это по результатам ВНП с большими пенями и штрафами.
Если всё-таки проверки избежать не удалось и получено решение налогового органа, то следует подготовиться:
Когда выездная проверка уже проводится, ведите себя доброжелательно и уверенно. При необходимости предлагайте помощь инспекторам. Например, если определённый договор заинтересовал проверяющих, предложите им допросить в качестве свидетелей конкретных работников или представителей контрагентов, которые могут дать объективную информацию без лишних подробностей.
В помощь руководителю разработаны финтех-продукты для бизнеса от Сбера. Например, сервис выписки в формате ISO позволяет получить информацию о движении по счетам в рублях и иностранной валюте. Сервис гарантированных расчётов даёт возможность блокировать средства на расчётных счетах плательщиков, а затем списывать их или возвращать. Двухэтапная оплата подходит компаниям, которые работают по предоплате или хотят убедиться в платёжеспособности клиента.
Продукты и категории из этой статьи:
Как мытари сделают вам больно в ходе ВНП
1. Практика проверок и судов такова, что налоговая может поставить под сомнение любую операцию, даже вполне законную. И даже такую, которая не привела ни к каким потерям бюджета.
Так было в деле, где сомнительные сделки с привлечением технического посредника не причинили ущерба госказне, — налоги же были уплачены. Но суды всех инстанций посчитали, что сделки сомнительные, а значит, вычеты по НДС незаконны.
ООО «Маслозавод» состояло на ОСН. Как-то в ООО явилась выездная налоговая проверка. Налоговики перерыли все документы, допросили сотрудников и вменили маслозаводу налоговое правонарушение за завышение НДС почти на 6 млн рублей. Налоговая доначислила 1 млн с лишним налога на добавленную стоимость, почти 7 млн налога на прибыль организаций, а также пени и налоговые санкции. И уменьшила убытки.
За что? А просто за «формальные взаимоотношения» с контрагентом, ООО «Материк»!
Маслозавод поставлял «Материку» рапсовый жмых, селитру, семена рапса; «Материк» маслозаводу — рапс, сырье для жмыха. Но поставлял его только на этот маслозавод, других покупателей у фирмы не было вообще. Да и закупки рапсового жмыха делал только у этого контрагента. В свою очередь, сам рапс «Материк» закупал у тех же самых поставщиков, что и маслозавод.
Налоговая заявила, что доходы «Материка» формировались только из сделок с маслозаводом, вот так вот. А потом «Материк» заявлял на сделки по покупке налоговые вычеты по НДС. При этом своих денег у фирмы не было совсем, поэтому ООО пользовалось деньгами маслозавода: он оплачивал покупки «Материком» рапса у поставщиков.
В ходе ВНП раскопали даже то, что сначала в компании контрагента маслозавода числилось всего два сотрудника, потом появился третий, и этот третий — так совпало! — одновременно работал и главным агрономом «Маслозавода».
Налоговая заключила, что ООО «Материк» полностью зависел от маслозавода — он был единственным источником доходов ООО. Отношения между ними по поставкам «носили формальный характер», документооборот существовал также «для вида», и весь этот «фиктивный брак» заключался исключительно для «получения необоснованной налоговой выгоды в виде применения налоговых вычетов по НДС и уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль».
Попытки оспорить решение по акту ВНП ни к чему не привели. Не помогло даже то, что ООО «Материк» уплатило все налоги, и уплатило даже больше, чем если бы маслозавод работал бы без него.
Вывод: любая нестандартная сделка — под прицелом налоговой артиллерии!
Какой-то текст ошибки
Налоговая может даже переквалифицировать сделку:
2. Допрос свидетелей. Налоговая отлично научилась пользоваться этим способом добычи полезной информации. Помните, все ваши ключевые и не очень сотрудники будут допрошены, и на допросе расскажут всю правду-матку. Подготовить работников к допросам нереально. Они все равно все напутают, наговорят лишнего. Тем более что допросят и ваших уволенных сотрудников, у которых может быть на вас зуб.
Да и смысл им вас спасать? Например, сотрудников могут спросить, работали ли вместе с ними на объекте какие-либо субподрядчики (которых налогоплательщик по документам привлек к выполнению работ). Если их не было, то работники именно так и скажут.
Кроме того, в ходе допросов ваших сотрудников инспектора впишут в протокол одинаковые фразы про то, какой вы плохой. Например: «При переводе в другую организацию условия моей работы не изменились: я получал ту же зарплату на ту же карту», и работники это все радостно подпишут. Даже если по факту условия теперь другие (например, повысилась зарплата), и карту вы им выдали другую, и эмитировал её другой банк. Все, что скажут ваши сотрудники, будет интерпретироваться против вас, а если про вас скажут что-то хорошее, будет проигнорировано.
3. Экспертизы. Обычно проводят почерковедческую экспертизу, чтобы доказать, что документы подписал не ваш контрагент (номинальный директор), а иное лицо. Но могут быть и другие экспертизы, если уклонение от налогов связано с техническими вопросами. Например, требовалось ли для строительства/ремонта объекта использовать именно такое количество строительных материалов, сколько вы списали в расходы.
4. Истребование и выемка документов. Сначала документы истребуют. Но если вы их не дадите или станете слишком медленно их копировать, то налоговая может психануть и выгрести все ваши бумаги вместе с сервером и жестким диском бухгалтерии. Потому что выемка может производиться не только в отношении документов, но и предметов! Печати и штампы «коллег» по опасному бизнесу (однодневок), флешки с подписями, золотые слитки — это тоже предметы. Не храните их в офисе.
5. Осмотр. Придут с понятыми, все сфотографируют, запротоколируют. Например, есть ли у вашей организации приобретенные материалы, иные активы и т.п. По пути могут провести инвентаризацию. Например, денег в кассе. Которые по бумагам есть, а реально их нет.
Заканчивается выездная налоговая проверка в день выдачи инспекцией справки об ее окончании.
Не пройдена. У вас есть время по косвенным признакам (какие документы запрашивали, чем интересовались на допросах, у кого именно и т.д.) понять, что именно налоговая будет вам предъявлять.
Платить и каяться vs воевать?
На этом этапе вам придется выбирать. Оценить, можно ли отбить что-то из претензий налоговиков или лучше заплатить.
Бонусом второго способа является возможность избежать уплаты штрафа 20% (а то и 40%). Минус в том, что нужна сразу большая сумма. Так бывает, что фирма не может погасить суммы налогов единовременно — просто нет такой массы денег. При бесконфликтном развитии сценария можно просить о рассрочке, отсрочке уплаты налогов.
Не всегда претензии налоговой являются на 100% справедливыми, и против них можно и нужно выдвигать возражения. Бывают случаи, что налоговики правы лишь отчасти, а по остальным фактам заблуждаются. На этом этапе можно провести встречу с налоговой и найти некий «компромисс».
Можно ли брать на такие встречи сопровождающего юриста? Да, и нужно. Его не выгонят (Конституция не позволяет), а полезного он может сделать много.
Но бывает так, что нарушения слишком откровенны, и дело перспектив не имеет. Кроме того, параллельно в ходе ВНП могут всплыть другие нарушения, которых налоговая при подготовке к прыжку на свою жертву просто не успевает заметить. А вот когда инспектор покопается в документах, то еще что-то найдет. Был случай, когда организация не захотела корректировать декларации на полтора миллиона рублей, а в ходе выездной налоговой проверки ФНС дополнительно вскрыла подозрительную сделку с взаимозависимым лицом и доначислила налогов на сумму почти 10 млн. Юрист дешевле обойдется.
Поэтому иногда на этом этапе лучше заплатить.
Вы скажете: «Странный совет от юристов. Ведь кому выездная налоговая проверка, а кому мать родна». Но мы не толкаем клиента в яму. Это не наш метод, ребята. Наша задача — не дать упасть. Поэтому у наших клиентов есть возможность провести честную оценку перспектив дела уже на этой стадии процесса.
Справедливости ради, иногда этот этап налоговая пропускает: могут или сроки поджимать, или нужно план по взысканиям выполнять.