Налоговые проверки бывают нескольких типов:
Камеральная
Она проводится в налоговом органе, юридическое или физическое лицо не приглашается. Могут запросить только документы.
На месте у налогоплательщика
Налоговики могут приехать в офис предпринимателя для выездной проверки. В контрольных исследованиях они могут попросить предоставить весь договорной фонд, в котором видно количество и стоимость выполненных работ.
Безопасная аудитория
Проверка может появиться из-за контрагента компании. В публичных отзывах поставщиков, у вас не должно быть неприятных моментов.
Всё, что вам нужно знать о выездной налоговой проверке
Первый этап — предъявление документа о проведении контроля
Сотрудники налоговой службы выносят решение и вручают документ проверяемой фирме или ИП. Решение и есть основание для проверки.
В законе не указано, в какие сроки нужно предъявить документ: инспектор может показать его и сразу приступить к ревизии. Срок проведения ВНП отсчитывается с даты, когда было вынесено решение о назначении мероприятия.
Место проведения
Согласно пункту 1 статьи 89 Налогового кодекса РФ ВНП проводится на территории бизнесмена. Но её могут провести и в инспекции, если фирма или предприниматель не в состоянии предоставить помещение.
Мероприятия налогового контроля
Второй этап — проведение ревизии на месте
ИФНС может проверить любые налоги, сборы или взносы. Период, допустимый для ВНП, — три года, предшествующих году назначения.
Например, если ревизия назначена в 2023 году, инспекторы могут проверять документы по налогам за 2020, 2021, 2022-й и уже прошедшую часть 2023-го.
В ходе выездного контроля инспектора могут:
- Проверять документы и книги учёта
- Запрашивать сведения о финансовой и налоговой деятельности
- Осматривать имущество и товары
- Проводить интервью с сотрудниками
Срок проверки
Срок контроля не может быть больше двух месяцев, но может быть продлён до четырёх месяцев, а в исключительных случаях — до шести.
Во время приостановок инспекция не может:
- Выдавать мандаты или помещать помещения под охрану
- Требовать взыскания исполнения договора субподряда
Оформление результатов проверки
Заключительный этап — оформление инспектором справки. С этого момента проверка считается законченной. Дальше в течение двух месяцев в ИФНС должны составить акт по итогам ревизии.
Что делать после получения акта выездной проверки ИФНС
Если ИП или фирма не согласна с результатами ревизии, она может их оспорить. Для этого нужно направить аргументированное письменное возражение по адресу налогового органа, составившего акт, с подтверждающими документами.
Также бизнес вправе обжаловать решение ИФНС в арбитражном суде по месту нахождения инспекции.
Можно ли подготовиться к ВНП
Соблюдение финансовой и налоговой дисциплины, аккуратное ведение учёта и документации помогут вам легко пройти выездную налоговую проверку.
## Всё, что вам нужно знать о выездной налоговой проверке
---
**Первый этап — предъявление документа о проведении контроля**
Сотрудники налоговой службы выносят решение и вручают документ проверяемой фирме или ИП. Решение и есть основание для проверки.
В законе не указано, в какие сроки нужно предъявить документ: инспектор может показать его и сразу приступить к ревизии. Срок проведения ВНП отсчитывается с даты, когда было вынесено решение о назначении мероприятия.
---
### Место проведения
Согласно пункту 1 статьи 89 Налогового кодекса РФ ВНП проводится на территории бизнесмена. Но её могут провести и в инспекции, если фирма или предприниматель не в состоянии предоставить помещение.
---
### Мероприятия налогового контроля
**Второй этап — проведение ревизии на месте**
ИФНС может проверить любые налоги, сборы или взносы. Период, допустимый для ВНП, — три года, предшествующих году назначения.
Например, если ревизия назначена в 2023 году, инспекторы могут проверять документы по налогам за 2020, 2021, 2022-й и уже прошедшую часть 2023-го.
В ходе выездного контроля инспектора могут:
- Проверять документы и книги учёта
- Запрашивать сведения о финансовой и налоговой деятельности
- Осматривать имущество и товары
- Проводить интервью с сотрудниками
---
**Срок проверки**
Срок контроля не может быть больше двух месяцев, но может быть продлён до четырёх месяцев, а в исключительных случаях — до шести.
Во время приостановок инспекция не может:
- Выдавать мандаты или помещать помещения под охрану
- Требовать взыскания исполнения договора субподряда
## Оформление результатов проверки
Заключительный этап — оформление инспектором справки. С этого момента проверка считается законченной. Дальше в течение двух месяцев в ИФНС должны составить акт по итогам ревизии.
## Что делать после получения акта выездной проверки ИФНС
Если ИП или фирма не согласна с результатами ревизии, она может их оспорить. Для этого нужно направить аргументированное письменное возражение по адресу налогового органа, составившего акт, с подтверждающими документами.
Также бизнес вправе обжаловать решение ИФНС в арбитражном суде по месту нахождения инспекции.
## Можно ли подготовиться к ВНП
Соблюдение финансовой и налоговой дисциплины, аккуратное ведение учёта и документации помогут вам легко пройти выездную налоговую проверку.
Управление налоговыми обязательствами бизнеса: как избежать негативных последствий
Не всегда возможно заранее узнать об имеющихся задолженностях по налогам. Поэтому важно регулярно проводить самостоятельную проверку финансовых обязательств вашего бизнеса. Например, рекомендуется приглашать консультантов раз в год для анализа возможных ошибок и указания на возможные доплаты в бюджет. Лучше заплатить дополнительные средства заранее, чем сталкиваться с крупными пенями и штрафами в результате проверки налоговой инспекции.
Подготовка к выездной проверке налоговой инспекции:
Если проверку избежать не удалось, и ваш бизнес получил уведомление от налогового органа о предстоящей проверке, следует принять следующие меры:
1. Вести себя доброжелательно:
- При выездной проверке будьте дружелюбными и уверенными в себе.
- Предложите помощь инспекторам при необходимости.
2. Предоставить нужные документы:
- Готовьте всю необходимую документацию заранее.
- Предложите дополнительные доказательства, если это потребуется.
3. Использование финтех-продуктов:
- Используйте специализированные сервисы от Сбербанка для управления финансами бизнеса.
- Например, сервис выписки в формате ISO или гарантированные расчеты.
Категории проверок и подготовка к ним:
Существуют два вида налоговых проверок: камеральные и выездные. При камеральной проверке аудиторы проверяют документы сразу после подачи налоговой отчетности. Если нет нарушений, бизнесмен может даже не узнать о прохождении проверки.
При выездной проверке налоговые инспекторы являются в офис предприятия для проверки достоверности представленных данных. В случае отсутствия возможности проведения проверки в офисе, проверка может быть проведена в другом удобном месте.
Важно помнить, что хотя плановые проверки бизнеса до 2030 года отменены, но налоговый контроль и прокурорский надзор продолжают действовать.
Заключение:
Подготовка к налоговой проверке требует внимательного отношения к финансовой документации и своевременной корректировки возможных ошибок. Необходимо соблюдать все необходимые процедуры и документы для успешного прохождения проверки. В случае возникновения проблем, важно обратиться к профессионалам по налоговому праву для адекватной поддержки.
Ключевые моменты проверки:
- Подготовка: приведение документации в порядок, ревизия платежей в бюджет.
- Сотрудничество: участвуйте в проверке и предоставьте всю необходимую информацию.
- Использование финтех-продуктов: для удобства управления финансами.
Инвентаризация: проверка достоверности данных
Инвентаризация проводится с целью проверки достоверности данных, содержащихся в документах налогоплательщика, а также для выяснения иных обстоятельств, имеющих значение для выполнения задач налоговой проверки.
Осмотр помещений налогоплательщика
Налоговые органы вправе осматривать любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода помещения независимо от их местоположения.
Истребование документов: запрос необходимых бумаг
Проверяющий вправе запросить у проверяемого лица необходимые для проверки бумаги.
Выемка документов и предметов для подтверждения нарушений
Выемка документов и предметов проводится для выявления и подтверждения нарушений налогового законодательства.
Экспертиза и использование экспертов
В необходимых случаях эксперт может быть привлечен на договорной основе при проведении выездных налоговых проверок.
Вызов в качестве свидетеля: необходимость дачи показаний
Налоговые органы вправе вызывать для дачи показаний любое физическое лицо, чьи показания могут быть важны для налогового контроля.
Получение экспертного заключения по необходимости
Если эксперт установит обстоятельства, важные для дела, которые не были рассмотрены вопросы, он может включить их в заключение.
Выездная проверка может длиться до двух месяцев, но в случае форс-мажорных обстоятельств срок может быть продлен до полугода. В конце проверки составляется акт со всеми выявленными нарушениями, указанием сумм недоимки и сроками оплаты. На акт можно подать возражения в течение месяца после получения.
Тактика работы с налоговой инспекцией
На круглом столе ИД Коммерсантъ обсудили, как минимизировать риск выездной проверки. В 95% случаев налоговые органы находят нарушения и назначают доначисления. Однако в 15% случаев такие доплаты могут быть отменены вышестоящим органом или судом. Налоговые консультанты предлагают стратегии, чтобы избежать проверки и что делать, если она все же произошла.
В декабре 2022 года председатель правительства Михаил Мишустин подписал постановление о продлении на 2023 год моратория на проведение внеплановых и плановых проверок бизнеса. Организации (под действие постановления не попадают объекты высокого и чрезвычайно высокого риска, к которым относятся социальные, промышленные объекты, а также виды деятельности с максимальным или близким к нему уровнем риска причинением вреда в соответствующей сфере) освободили от запланированных и внезапных проверок Роспотребнадзора, Ростехнадзора, Росстандарта и других. Налоговые же проверки никуда не делись. Федеральная налоговая служба (ФНС) может проводить камеральные и выездные проверки любого бизнеса в этом и в следующем году. Больше других повезло только IT-компаниям: их освободили в том числе и от выездных налоговых проверок (ВНП) до 3 марта 2025 года. Впрочем, недавно стало известно, что ФАС обсуждает с Минцифры возобновление проверок айтишников, которые допустили утечку данных или нарушили антимонопольное законодательство.
После отмены ограничений на проверки в ковидное время, количество налоговых проверок увеличилось. Средняя сумма доначислений тоже выросла. Директор консалтинговой компании «Кубит Практик» Андрей Александров отметил: «За два года количество проверок выросло в два, а объем доначислений — в три раза. Тенденция в текущем году вряд ли изменится. Методы контроля у надзорных органов становятся более разнообразными и действенными».
Эффективных проверок
В 2022 году аудиторы Счетной палаты проверили, как налоговые органы проводили ВНП с 2019 по 2022 год. Из результатов аудита следует, что в 5% проверок ФНС не выявила нарушений у налогоплательщика. «Если налоговый орган включил налогоплательщика в план выездной проверки, то в 95% она заканчивается выявлением нарушений»,— рассказала ведущий налоговый консультант, аттестованный медиатор АНО «НИИ психологии и поведения человека» Валерия Михайлова.
В 2021 году налоговые органы провели немногим более 8 тыс. ВНП организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц. В 2022 году количество проверок превысило уже 10 тыс. Соответственно выросла и сумма доначислений: в 2021 году — 378,6 млрд рублей, в 2022 году — 685,7 млрд рублей
Несмотря на высокий процент результативных проверок, 15% из них в 2021 году завершились без доначислений либо решение о доначислениях было отменено вышестоящим налоговым органом или арбитражным судом. Среди основных причин безрезультатных и малоэффективных ВНП: отсутствие достаточной доказательной базы у налоговиков; проведение «реконструкции»; предоставление налогоплательщиками уточненных деклараций. Кроме того, по словам госпожи Михайловой, не всегда подтверждается риск, который был установлен на стадии предпроверочного анализа.
ФНС оценивает организацию по нескольким критериям. Помимо общедоступных критериев, по которым бизнес может самостоятельно оценить риски попадания в план проверки, есть внутриведомственные документы с грифом «для служебного пользования». Организации с максимальным риск-рейтингом, по словам госпожи Михайловой, попадают в план ВНП.
Валерия Михайлова выделяет три стратегии управления налоговыми рисками: внутренний аудит или аудиторская проверка, которые помогут предотвратить появление рисков; покрытие убытков за счет финансовых возможностей организации и частичное или полное перекладывание риска на контрагента. Чтобы использовать третий вариант, еще на этапе заключения договора можно прописать в нем «налоговые оговорки». Указывать их в договоре советуют и налоговики, называя это «должной осмотрительностью», однако никаких законных оснований учитывать их в случаях разбирательств нет. Включать оговорку рекомендует и налоговый консультант с опытом работы в налоговом органе Ирина Подгорная. Обсуждая вопрос оговорок, эксперты во мнениях разошлись. Аттестованный налоговый консультант Палаты налоговых консультантов, персональный консультант компании «Кубит Практик» Иван Брильков назвал оговорки «плохо работающим механизмом». Эксперт не видит смысла включать такой инструмент в договор.
Стоит отметить, что когда формируется такой рейтинг и компания в нем оказывается, то это говорит только о вероятности совершения налогового правонарушения. «Налоговые органы направляют письменные требования и приглашают на рабочие комиссии налогоплательщиков, чтобы получить от них устные пояснения. Это очень хороший этап для организации. Именно на нем более чем в 63% случаев компания исключается из плана ВНП, если были представлены необходимые пояснения»,— подчеркнула госпожа Михайлова.
О том, что стадию предпроверочного анализа нельзя игнорировать, говорят и представители бизнеса. Финансовый директор управляющей организации группы компаний, работающих под брендом «ДЭФО», Владимир Павлов рассказал о своем опыте взаимодействия с налоговыми органами. В феврале текущего года компания получила запрос от ФНС. Работая с профессиональными налоговыми консультантами на этапе предпроверочного анализа, компания смогла уменьшить сумму доначислений в несколько раз.
Господин Брильков отмечает, что снизить доначисления получается не всегда: все зависит от ситуации. При этом в некоторых случаях снижение достигает 30–40%, а иногда результаты проверки и вовсе можно отменить в полном объеме.
Доначислений не избежать?
«Если ФНС признает применяемый способ налоговой экономии в качестве схемы уклонения от уплаты налогов, то это одно из оснований назначить налоговую проверку,— рассказала Валерия Михайлова.— Чтобы выявить риск, необходимо проанализировать те способы экономии, которые использует компания». Способы признаются схемами, когда компания допустила ошибки при выстраивании корпоративных и договорных структур. Такой риск, по ее мнению, носит системный характер, поэтому сумма доначислений обычно бывает значительной. Эксперт подчеркивает, что особое внимание нужно уделять выбору контрагента, а также следить за изменением налогового законодательства и судебной практики.
«Еще одно основание для налогового доначисления — ошибки в учете и других документах при исчислении и уплате налогов»,— прокомментировала госпожа Михайлова. Если речь идет о реально совершенной сделке, то налоговая оценивает ее по нескольким критериям: исполнение сделки надлежащим лицом, действительный экономический смысл, наличие деловой цели. Еще одно основание для доначислений, которое выделяет эксперт,— ошибки при взаимодействии с налоговыми органами: например, предоставление налоговой инспекции некорректной, неполной или, наоборот, избыточной информации.
Валерия Михайлова выделяет несколько стратегий, которые стоит использовать во время предпроверочного анализа и выездной проверки. «Первая — ситуационное реагирование, когда организация предоставляет документы налоговому органу в минимальном объеме»,— сообщила госпожа Михайлова. По ее словам, наилучшая стратегия — выстраивание коммуникации с налоговым органом на этапе предпроверочного анализа, а также с контрагентами и работниками, в том числе и бывшими.
В декабре 2022 года ФНС опубликовала письмо «Обзор успешных практик устранения схем уклонения от налогообложения», в котором привела успешные для налогового органа дела, когда были доказаны схемы уклонений. «В качестве аргументов в каждом из них используются протоколы допроса работников организации и контрагентов и даже экспертизы переписки. В судах эти протоколы признавались в качестве допустимых доказательств»,— объяснила эксперт. Она уточняет, что поговорить нужно также с сотрудниками, которые участвовали в подборе и проверке контрагента, в исполнении сделки. «Мы проводим адвокатский опрос с работниками, и его итог оформляем в виде протокола, который передаем в налоговый орган. Одновременно подается ходатайство о допросе этих сотрудников в качестве свидетелей в ходе выездной проверки»,— рассказала госпожа Михайлова.
Если же избежать доначислений не удалось, то решение налогового органа можно обжаловать. Валерия Михайлова рассказывает, что после подачи возражений налоговая принимает решение о проведении дополнительных контрольных мероприятий. Обжаловать нужно строго по порядку: сначала в вышестоящий налоговый орган, а затем уже в суд.
Налоговики vs. «реконструкция»
Если избежать доначислений и оспорить решение не удалось, то можно воспользоваться правом на реконструкцию, считает господин Брильков. По его мнению, налоговая реконструкция — законное и самое эффективное право налогоплательщика. С помощью нее он может официально снизить претензии контролирующих органов. «Мы считаем, что реконструкция — это обязанность налогового органа в рамках добросовестного налогового администрирования»,— рассказал господин Брильков. Он подчеркивает, что путь реконструкции невозможен, если речь идет о недействительной сделке. Рассчитывать же на такую возможность в полном объеме компания может, если у нее не было умысла получить необоснованную налоговую выгоду. «При наличии умысла организация может применять реконструкцию, если будет содействовать налоговому органу: предоставлять сведения, документы о реальном поставщике. Эта информация может помочь налоговому органу определить действительные обязательства налогоплательщика при отсутствии схемы»,— объяснил эксперт.
На налоговую реконструкцию, по словам Ивана Брилькова, можно выходить на любом этапе — на акте, на решении, во время оспаривания через суд. По мнению эксперта, принять решение о раскрытие реального поставщика лучше на акте налоговой проверки.
Если же избежать доначислений не удалось и выплата всей суммы легла на плечи самой компании, то есть три способа определения порядка погашения недоимки по налогам и сборам и возможность уменьшить размер штрафа. Первый, о котором говорит Валерия Михайлова,— рассрочка, предусмотренная Налоговым кодексом. Она предоставляется на срок до трех лет. «После того как налоговый орган даст рассрочку, в течение 30 дней после принятия такого решения необходимо предоставить в налоговый орган банковскую гарантию. В случае нарушения рассрочка не предоставляется»,— пояснила госпожа Михайлова. Второй инструмент — мировое соглашение. За 2022 год налоговыми органами заключено 592 мировых соглашения на сумму 16,7 млрд рублей. Это на 124,2% больше по сравнению с 2021 годом. Третий вариант — ходатайство о снижении суммы штрафа. «Ходатайство используется для снижения размера штрафа. Размер недоимки по налогам и сборам или сумму пеней снизить с помощью ходатайства нельзя. При наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не менее чем в два раза»,— заключила Валерия Михайлова.
Закрытая дискуссия для акционеров и владельцев крупного бизнеса, председателей и членов советов директоров, вице-президентов, генеральных директоров компаний.
02 мая 2023
Продленный мораторий не ограничил выездные ревизии ФНС – бизнесу не стоит расслабляться. Разбираемся, к кому придут налоговики в 2023 году, как все пройдет, что делать до, вовремя и после визита инспекторов, когда может быть повторная проверка и можно ли избежать контроля вовсе.
За прошлый год количество проведения выездных проверок ФНС выросло. Средняя сумма доначислений также увеличилась.
По данным аналитической службы FinExpertiza, по результатам девяти месяцев 2022 года компаниям доначислили 597,8 млрд рублей.
Это в 2,2 раза превышает показатели за аналогичный период 2021 года (см. рисунок ниже).
Все данные говорят о том, что после пандемийных отсрочек и льгот, сотрудники ФНС стали активнее и чаще проверять правильность расчетов и платежей в бюджет. Ведь нужно срочно восполнить образовавшиеся недостачи средств.
Бизнесу не стоит уповать на мораторий по проверкам, который продлили до конца 2023 года. Он распространяется лишь на неналоговые ревизии, да и то плановые.
Советуем определить, находится ли ваша компания в зоне риска, и заранее подготовиться к приходу ревизоров из ИФНС. Советы в статье помогут в этом.
К кому могут прийти с выездной проверкой
Удобство утвержденной Концепции в том, что она едина для всех. По ней можно самостоятельно оценить риски проведения выездного контроля.
Какие факторы повышают риск выездной проверки
В концепции ФНС всего 12 критериев. Их можно условно поделить на две группы: связанные с платежами в бюджет и общеэкономические показатели деятельности компании.
Налоговые показатели
У компаний и ИП выше шансы, что в их отношении будет проводиться ВНП, в следующих случаях:
Экономические индикаторы
В этой части ИФНС обратит внимание на:
Как в итоге отберут кандидатов на ВНП
Тот факт, что у вашей компании присутствует один из критериев, или даже несколько, еще не означает, что вы точно попадете в план по выездному контролю.
Ведь у вас могли быть уважительные причины, которые объясняют тот или иной «нехороший» показатель. Например, за последние два года не было прибыли, потому что сначала пандемия, а потом санкции сказались на логистической цепочке и оборотах бизнеса.
Налоговая это тоже понимает и допускает. Поэтому прежде чем решить, будет проводиться ВНП или нет, инспекторы:
Высокая вероятность стать кандидатом на выездную проверку есть тогда, когда предварительный анализ показывает возможность крупных доначислений по ее итогам.
С выездными проверками не придут к тем, кто перешел на налоговый мониторинг. Также временный мораторий введен на ВНП мобилизованных ИП и учредителей и аккредитованных ИТ-компаний.
Скажем про каждую категорию подробнее.
Подключенные к налоговому мониторингу
Налоговый мониторинг – особая форма налогового контроля для крупных организаций (п. 3 ст. 105.26 НК).
Суть в том, что компания обменивается с ИФНС данными о текущей финансово-хозяйственной деятельности в режиме реального времени.
В свою очередь, и система ФНС может также оперативно отправить указания на допущенные нарушения.
Все то время, пока организация подключена к налоговому мониторингу, выездной плановый контроль в отношении нее проводиться не может (п. 5.1 ст. 89 НК).
Есть лишь некоторые исключения, когда ВНП все еще возможна:
В связи с частичной мобилизацией, объявленной Указом Президента от 21.09.2022 № 647, приостановлены и не будут назначаться любые выездные проверки в отношении:
Возобновить налоговый контроль, в том числе назначить новые ВНП, могут не ранее 29 числа третьего месяца после окончания демобилизации (постановление Правительства от 20.10.2022 № 1874).
IT-компании
Аккредитованные ИТ-организации до 3 марта 2025 года освобождены от выездных проверок Указом Президента от 02.03.2022 № 83. Разрешены только те проверки, которые назначены с согласия вышестоящего руководства.
Как успешно пройти допрос в налоговой? Какие уловки используют инспекторы? Прослушайте запись вебинара и узнаете все нюансы. Бесплатно для подписчиков Клерк.Премиум.
Как и где проходят выездные проверки
Задача выездной налоговой проверки – выявить неуплаченные суммы по налогам. Порядок по НК предполагает, что инспекторы сами приезжают в компанию и проверяют необходимую документацию.
Конечно, на руках должно быть основание – официальное разрешение. Но в реальности не всегда все проходит именно так.
По общему правилу выездная налоговая проверка должна проводиться по месту нахождения налогоплательщика.
В то же время инспекторы могут остаться у себя и изучать все данные на своих местах, если компания или ИП не могут предоставить помещение (п. 1 ст. 89 НК). Так обычно и происходит на практике.
В реальности налоговики могут прийти один-два раза на территорию налогоплательщика, а потом просто запрашивают все, что нужно для проверки – документы, сведения, пояснения.
Могут направить требования по телефону, онлайн или вручить лично. Инспекторы изучат полученные документы, сверят со своими данными и вынесут итоговое решение по проверке.
Что еще могут делать инспекторы в ходе ВНП, будем говорить дальше в статье.
Основание для ВНП
Налоговики не вправе начинать ревизию и присылать какие-либо запросы, если не предъявили решение о проведении ВНП.
Оно должно быть подписано начальником инспекции или его замом (п. 1 ст. 89 НК).
В решении должны быть следующие данные:
Сколько длится проверка
После того, как оформлено решение руководителя ИФНС (или его заместителя) о назначении выездного контроля, у инспекторов есть 2 месяца на все мероприятия. Такой срок предусмотрен статьей 89 НК.
На деле выездные ревизии длятся дольше, поскольку у налоговиков есть право приостанавливать процесс. Например, ИФНС может взять паузу на время запроса документов у контрагентов, банков и т.д.
По каждому стороннему партнеру возможна только одна приостановка ВНП. А в целом продолжительность всех пауз не должна превышать 9 месяцев.
Что проверяют при ВНП
Вообще проверить могут любые налоги, сборы или взносы. Но если в решении о проведении ВНП указан какой-то конкретный налог, то документы и сведения могут запрашивать только по нему.
Проверяемый период
Что касается периода проверки, то он ограничен – не может превышать 3 лет, предшествующих году назначения такого контроля.
Например, если ревизия назначена в 2023 году, то проверить могут лишь 2020, 2021 и 2022 годы. Уже истекшую часть 2023 года тоже могут захватить (письмо ФНС от 17.04.2019 № ЕД-4-2/7305).
Отдельные исключения по периодам названы в статье 89 НК.
Цели и задачи, которые преследуют налоговики
Что собственно ищут проверяющие:
Также в процессе ВНП вскрываются арифметические, неумышленные либо преднамеренные ошибки, неточности в документах.
Все найденные искажения ИФНС фиксирует и дает оценку нарушений учета, которые повлекли занижение налоговой базы.
Какие мероприятия допустимы в составе ВНП
В ходе выездного контроля инспекторы не только запрашивают документы, они могут осматривать помещения, проводить инвентаризацию имущества и многое другое.
Пройдемся по каждому виду контрольного мероприятия, который возможен.
Истребование документов у проверяемого
Как мы упоминали ранее, часто ВНП сводится к тому, что налоговая просто направляет требование о представлении документов, а затем изучает все, что получила для рассмотрения.
Пока длится срок проверки, таких требований может быть сколько угодно раз. Извещения придут онлайн по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика, либо на бумаге – обычной почтой или через вручение лично.
На исполнение требования у бухгалтера есть 10 дней. Если времени не хватает, можно продлить срок – не позже следующего рабочего дня отправить ходатайство в ИФНС.
Правильно отвечать на любые требования ИФНС и грамотно формировать копии документов, в том числе электронных, вам поможет статья.
Истребование документов у контрагентов
Когда налоговики хотят убедиться, что сделка не выдумана и контрагент действительно существует, они истребуют у него документы.
Это может произойти не только по ходу ВНП, но и на этапе подготовки к ней. Такое право есть у ИФНС в силу пункта 2 статьи 93.1 НК.
Как происходит запрос?
Инспекция, которая проводит выездную, отправляет поручение в ИФНС по месту учета контрагента. И уже та направляет требование в нужную компанию или ИП.
Контрагенту дается на ответ 5 рабочих дней, в том числе с возможностью продлить данный срок.
Допрос свидетеля
Помимо анализа и сверки документов, в рамках ВНП инспекторы могут допрашивать свидетелей.
Таковыми могут выступать любые физлица, не только сотрудники или руководитель компании, это могут быть и представители контрагентов.
Другими словами – все, кому известны какие-либо обстоятельства, значимые для налогового контроля (подп. 12 п. 1 ст. 31 НК).
Исключение: граждане, у которых был особый доступ к информации компании в силу исполнения своих профобязанностей, как например адвокаты, аудиторы. Их допрашивать ИФНС не вправе.
За неявку свидетелю грозит штраф 1 000 руб., а за отказ от дачи показаний – 3 000 руб. (ст. 128 НК).
В любом случае у каждого есть право отказаться от дачи свидетельских показаний на основании статьи 51 Конституции: «Никто не обязан свидетельствовать против себя самого, своего супруга и близких родственников» (п. 3 ст. 90 НК).
Как успешно пройти выездную налоговую проверку? Какие первые действия предпринимать при приходе выездной? Получите инструкции от эксперта. Смотреть запись вебинара. Бесплатно для подписчиков Клерк.Премиум.
Проведение экспертизы
Сотрудники ИФНС прибегают к экспертизе , когда нужны специальные знания в науке, искусстве, технике или ремесле (п. 1 ст. 95 НК). Например, когда нужно:
Чтобы заключение эксперта признали потом в качестве доказательства, важно, чтобы инспекция предварительно прислала уведомление о назначении экспертизы проверяемую компанию или ИП. Она должна ознакомить с постановлением, разъяснить права и составить протокол.
Осмотр
Налоговые органы могут осматривать (подп. 6 п. 1 ст. 31, п. 13 ст. 89 НК):
При этом инспекторы вправе изучать данные, хранящиеся в памяти компьютеров (определение ВС от 17.07.2017 № 302-КГ17-8315).
Чтобы результаты осмотра признавались доказательствами, должны быть выполнены все обязательные требования из статьи 92 НК:
Инвентаризация имущества
При необходимости налоговики инициируют инвентаризацию, следуя порядку из приказа Минфина № 20Н, МНС № ГБ-3-04/39 от 10.03.1999. Основные требования:
Выемка документов и предметов
Выемка может проводиться только в присутствии налогоплательщика или его представителя, а также понятых (абз. 1 п. 3 ст. 94 НК).
По окончании процедуры они должны подписать протокол.
К такой крайней мере получения документов прибегают только в двух случаях:
Как заканчивается выездная налоговая проверка
В последний день ревизии сотрудники ИФНС оформляют справку. В ней проверяющие пишут, что проверено и сколько времени затрачено, ставят обязательно свои подписи. Такую справку с результатами они должны вручить компании или предпринимателю.
После того, как налоговики составили справку, у них есть еще 2 месяца на оформление акта по итогам выездной (п. 1 ст. 100 НК).
В нем отражают найденные нарушения. Но даже в случае, когда никаких ошибок и нарушений в учете не найдены, акт все равно обязателен.
В течение 5 рабочих дней налоговики должны вручить акт проверяемому налогоплательщику. В документе расписываются проверяющие и представитель предприятия.
Как действовать после получения акта выездной проверки ИФНС
Сразу предупредим, что отказываться получать акт или уклоняться нет смысла.
Во-первых, за это грозит штраф до 50 000 руб.
Во-вторых, в случае уклонения налоговая направит документ по почте заказным письмом, и тогда он будет считаться полученным на шестой день.
Если с решением инспекторов по результатам ВНП или с частью выводов вы не согласны, лучше подать письменные возражения в инспекцию. На это дается 1 месяц с даты, когда вы получили акт.
Как оформить возражения на акт ВНП
Возражения можно составить в произвольной форме. Для основы достаточно взять структуру акта ВНП и поделить ее условно на 3 части:
Смягчающие обстоятельства можно не включать в возражения, а заявить их отдельно. Для этого составьте и подайте в инспекцию ходатайство об уменьшении штрафа.
Как обжаловать решение по итогам проверки
Обжаловать действия налоговой можно сразу в УФНС. Для этого в течение месяца вы можете подать апелляционную жалобу в вышестоящий налоговый орган. К апелляции приложите документы, необходимые для аргументации вашей позиции.
Обратите внимание, что саму жалобу нужно направлять в ИФНС, которая вынесла решение по итогам ревизии. А она уже перенаправит ее дальше в УФНС на рассмотрение.
Образец составления апелляционной жалобы в УФНС:
Можно ли подготовиться к ВНП и как минимизировать риски
Чтобы заранее избежать неприятностей, стоит периодически проводить внутренний и внешний аудит.
Хорошо будет, если квалифицированные консультанты посмотрят на учет глазами ИФНС, проанализируют возможные ошибки и риск доначислений.
Лучше сразу избегать спорных расходов или вычетов, не принимать к учету без необходимых документов.
Если увидели ошибку, не ждите прихода налоговиков – доплатите в бюджет сейчас, чем через пару лет с огромными суммами пеней и штрафов.
Когда уже получили уведомление о выездной налоговой проверке, рекомендуем сделать следующее:
Подготовиться к выездной проверке вам поможет вебинар с подробными инструкциями. Смотреть запись.
Может ли ИФНС проводить сразу несколько выездных проверок в отношении налогоплательщика
Налоговая не может приходить с выездным контролем больше 2 раз в течение календарного года. Но допустима повторная проверка, как исключение.
Повторная выездная проверка может проводиться только в трех случаях:
Продолжительность проведения повторной проверки – 2 месяца, как и при обычной выездной проверке.