Камеральная проверка декларации по ндс

Декларация по НДС: подробный гид для бизнеса

Из нашей статьи вы узнаете:

Декларация по налогу на добавленную стоимость

Декларация по налогу на добавленную стоимость (НДС) является единственной отчётностью, которую необходимо подавать ежеквартально. Начиная с 1 квартала 2023 года, применяется актуальная форма для представления отчетности. Давайте рассмотрим, на кого распространяется обязанность по предоставлению декларации по НДС, каковы сроки и формат предоставления документа, а также предоставим краткую инструкцию по заполнению.

Кто должен подавать декларацию по НДС

Обязанность по предоставлению отчетности по НДС несут юридические лица и индивидуальные предприниматели, которые:

• Оказали облагаемые налогом на добавленную стоимость услуги или поставили товары
• Выполнили работы на территории России

Даже если компания не имела налоговых обязательств за квартал, необходимо подать нулевую декларацию по НДС.

Куда и когда подавать декларацию

Декларация по НДС подается в Федеральную налоговую службу РФ. Согласно п. 5 ст. 174 Налогового кодекса РФ, документ может быть предоставлен только в электронной форме. Исключение составляют новые налогоплательщики субъектов РФ, которые могут представить обновленную декларацию как в электронном, так и в письменном виде.

Компания Калуга Астрал предлагает несколько сервисов для предоставления электронной отчетности. Одним из них является Астрал Отчет 5.0 – удобный онлайн-сервис, который позволяет вести учет нескольких организаций в одном окне. Кроме того, вы можете воспользоваться программой Астрал Отчет 4.5 для ПК или использовать 1С-Отчетность в интерфейсе 1С.

Календарь предоставления декларации по НДС в 2023 году

В 2023 году введен единый срок для представления всей налоговой отчетности – 25 число каждого месяца. Следовательно, декларация по НДС должна быть представлена в этот же срок. Сроки предоставления отчетности по НДС в 2023 году таковы:

• 1 квартал – до 25 апреля
• 2 квартал – до 25 июля
• 3 квартал – до 25 октября
• 4 квартал – до 25 января 2024 года

Ответственность за несдачу декларации по НДС

При нарушении сроков предоставления декларации, ФНС вправе наложить штраф на компанию. Сумма штрафа зависит от размера налога к уплате и составляет 5% за каждый месяц задержки. Минимальная сумма штрафа составляет 1 тысячу рублей, а максимальная не может превышать 30% от рассчитанного НДС. Кроме того, могут применяться дополнительные санкции, такие как блокировка операций по расчетному счету за задержку в предоставлении декларации более 10 дней и начисление пеней.

Изменения в декларации по НДС в 2023 году

Обновленная форма декларации по НДС внесла изменения, связанные с принятием следующих документов:

• Сертификаты о возврате налога
• Документы, подтверждающие налоговые вычеты

В результате принятия этих документов были введены налоговые льготы для определенных категорий бизнеса, включая нулевую ставку по НДС или освобождение от уплаты налога. Новые коды для декларации по НДС приведены в письмах налоговой службы.

Заключение

Необходимость предоставления декларации по НДС является обязательной для ряда организаций и индивидуальных предпринимателей. Важно соблюдать сроки предоставления и заполнения отчетности, чтобы избежать налоговых штрафов и санкций. Воспользуйтесь доступными сервисами для упрощения процесса предоставления декларации и следите за обновлениями в налоговом законодательстве.

Новая форма декларации по НДС

Изменения коснулись также раздела 3 декларации НДС. Так были скорректированы случаи, когда отражают предъявленные вычеты НДС (строка 120 декларации).

В частности, добавили вычеты по подключению к газораспределительным сетям. Также в новой форме декларации НДС поменяли штрихкоды и обновили электронный формат.

Структура декларации по НДС

Декларация объединяет титульный лист и двенадцать разделов, к некоторым из которых есть приложения.

Инструкция по заполнению декларации по НДС

Титульный лист

Основные данные об организации. Уточнение периода, за который сдаётся отчёт. В обязательном порядке заполняют все организации и ИП. Если направляется корректировка, то следует в соответствующем поле указать её номер (002, 003)

Раздел 1 декларации НДС

Сумма налога, которую по подсчётам налогоплательщика ему следует перечислить в государственную казну. Укажите верные коды по ОКТМО и КБК. Перед заполнением этого раздела рекомендуется внести цифры в другие разделы, так как он носит итоговый характер.

Раздел 2 декларации НДС

Сумма налога, рассчитанная к перечислению в госбюджет по данным налогового агента. Эту часть предоставляют налоговые агенты для каждой организации, для которой они исполняют подобные функции.

Раздел 3 декларации НДС

Расчёт налоговых отчислений по операциям, облагаемых по ставкам из пп. 1–4 статьи 164 НК РФ. Оформлять данные разделы, а также приложения, следует, если организация проводила операции, указанные в них. Если подобных в отчётный период не было, то эти листы следует просто исключить из документа.

Разделы 4-6 декларации НДС

Расчёты налога по продаже товаров или реализации услуг или работ, к которым установлена нулевая ставка, что уже подтверждено документами или ещё нет.

Раздел 7 декларации НДС

Сведения о проведении операций, которые освобождены от данного вида налогообложения.

Раздел 8-9 декларации НДС

Тут прописываются данные из книг покупок и продаж по проведению операций за отчётный квартал. Вносить данные необходимо из соответствующих журналов.

Этот раздел предназначен для заполнения посредников, в том числе тех, кто не является плательщиком НДС.

Раздел 10 декларации НДС

Перенести информацию из журнала учёта выставленных счетов-фактур

Раздел 11 декларации НДС

Отобразить информацию из журнала учёта полученных счетов-фактур

Раздел 12 декларации НДС

Включить данные из счетов-фактур, выставленных лицами из перечня п. 5 статьи 173 НК РФ. Заполняют те неплательщики НДС, которые при оформлении счетов-фактур выделяют налог в отдельную строку.

В редакции декларации по НДС, действующей с 1 квартала 2023 года, изменился перечень пунктов НК РФ, на которые стоит ссылка в названии строки 120 раздела 3.

Налоговая декларация по НДС в России: Как ее заполнить

Теперь оно звучит так: Сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, подлежащая вычету в соответствии с пунктами 2, 2.2, 2.3, 2.4, 2.5, 4, 7,11, 13 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации, а также сумма налога, подлежащая вычету в соответствии с пунктом 5 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации.

Нулевая декларация по НДС в 2023 году

Если в 1 квартале 2023 года или последующих налоговых периодах у организации или ИП не возник объект налогообложения и НДС не начислялся, обязанность по сдаче отчёта не исчезает. Однако, в этом случае бухгалтер должен подать нулевую декларацию по НДС. Если не подать нулевую декларацию по НДС, налогоплательщика ждёт штраф 1 000 рублей, а также вероятность блокировки расчётного счёта – в случае задержки со сдачей более 20 дней. При этом, если компания или ИП вообще не вели деятельность в течение налогового периода и в кассе либо на расчётном счёте не было движения денег, нужно сдать единую (упрощённую) налоговую декларацию. Помимо НДС, единая декларация заменяет и отчёт по налогу на прибыль организации.

Декларация по НДС в 1С

Отчётность по НДС в 1С формируется автоматически. Итоговые данные в декларацию НДС в 1С попадают из книг покупок и продаж.

В книге покупок регистрируют счета-фактуры по приобретённым товарам, работам и услугам. В книге продаж отражают счета-фактуры по продажам. Также в этих книгах фиксируют операции по предоплатам и вычетам по полученным авансам.

Как подготовиться к заполнению декларации по НДС в 1С

Прежде чем заполнять декларацию, нужно подготовиться:

1. Завершите все операции по приобретенным товарам и услугам.
2. Убедитесь, что все необходимые документы подготовлены.
3. Сверьте данные из книг покупок и продаж.

После завершения подготовки можно заполнять отчёт по НДС в 1С. Как это сделать:

Как настроить состав отчёта по НДС в 1С

Настройте состав декларации по НДС через Еще – Настройка – Свойства разделов.

Таблица:

Как заполнить разделы декларации по НДС в 1С

Титульный лист декларации по НДС заполняется данными из карточки организации.

Проверьте заполнение полей:

1. Проверьте данные на титульном листе.
2. Проверьте автоматически заполненные поля в разделе 3.
3. Проанализируйте и заполните сведения в разделе 4.
4. Проверьте наличие вычетов в разделе 5.

Заключение

Заполнение декларации по НДС в 1С требует внимательности и точности. Следуя представленным инструкциям, можно избежать ошибок и неоправданных штрафов. Важно правильно настроить отчёт в соответствии с требованиями налогового законодательства.

Раздел 6 декларации НДС

Этот раздел заполняют, если не подтвердили ставку НДС 0% в установленный срок.

Раздел 7 декларации НДС

Здесь отражаются операции, по которым НДС платить не требуется:

Этот раздел заполняется автоматически по данным документа Формирование записей раздела 7 декларации по НДС. При необходимости его можно дозаполнить вручную.

Раздел 1 декларации НДС

Это итоговый раздел, его заполняют в конце. Данные вносятся автоматически.

В стр. 055 выберите при необходимости код основания для применения заявительного порядка возмещения налога налогоплательщиками (п. 2 ст. 176.1 НК РФ), а в стр. 056 общую сумму налога, заявленную в этом порядке по всем указанным кодам. Признак СЗПК (Соглашения о защите и поощрении капиталовложений в РФ) в стр. 085 заполняется обязательно. По умолчанию проставляется 2. Очищать это поле не нужно, иначе декларация по НДС не пройдёт проверку.

Раздел 2 декларации НДС

Заполняется автоматически, например, при покупке работ или услуг у иностранцев, аренде муниципального имущества. В этих случаях налогоплательщик выступает налоговым агентом по НДС и должен удержать налог из вознаграждения в адрес продавца. Налоговый агент уплачивает НДС по срокам обычного НДС в составе ЕНП. На каждого продавца заполняется отдельный лист Раздела 2.

Раздел 8 декларации НДС

Заполняется автоматически по регистру накопления Книга покупок.

По прослеживаемым товарам заполняются графы 200–230. В графе 200 заполняется:

Раздел 9 декларации НДС

Заполняется автоматически по регистру накопления Книга продаж.

По прослеживаемым товарам заполняются графы 221–224. В графе 221 заполняется:

Раздел 10 декларации НДС

Этот раздел заполняется, если выставили любые счета-фактуры по посреднической деятельности.

По прослеживаемым товарам заполняются графы 220–250. В графе 220 заполняется:

Раздел 11 декларации НДС

Раздел 11 заполняется, если были получены счета-фактуры по посреднической деятельности. В расчёт принимаются все счета-фактуры: на аванс, на отгрузку, корректировочные и сводные.

По прослеживаемым товарам заполняются графы 210–240.

Как расшифровать показатели отчёта НДС в 1С

Заполненную декларацию необходимо проверить. Для этого следует установить курсор в нужную ячейку и нажать кнопку Расшифровать.

Расшифровка строк 010 и 120 должна совпадать с суммой по декларации. Покупки без НДС также отражаются в расшифровке.

Как проверить декларацию по НДС в 1С перед сдачей

Проверка декларации НДС проводится в несколько этапов.

1. Проверка — Проверить контрольные соотношения — проверка КС, установленных ФНС.

Если КС не выполнены, будет выведена форма с ошибками.

2. Проверка — Проверить выгрузку — проверка форматно-логического контроля.

Если всё верно, появится сообщение.

3. Проверка – Проверить контрагентов— проверка контрагентов по сервису ФНС.

После проверки контрагентов на зелёном фоне должно быть сообщение, что ошибок нет.

Как отправить отчёт по НДС из 1С в налоговую

После успешного выполнения всех проверок декларацию НДС нужно отправить в ИФНС. Как это сделать:

После выгрузки отчёта рекомендуется установить статус "Сдано", чтобы защитить документ от редактирования.

Для подтверждения ставки НДС 0% по экспорту в ИФНС предоставляется пакет документов (ст. 165 НК РФ). Документы можно сдать полностью на бумажных носителях или в более удобном виде – на бумажном носителе и в электронном виде с помощью специального реестра:

Реестры таможенных деклараций, транспортных, товаросопроводительных и иных документов:

• Приложение N 1;

• Приложение N 2;

• Приложение N 3;

Реестры документов, предусмотренные п. 15 ст. 165 НК РФ (с 3.0.78.68):

Для автоматического заполнения Реестра по НДС: Приложение 01 необходимо предварительно ввести документ:

Данный документ можно создать на основании документа Реализация товаров и услуг.

Отчеты – Регламентные отчеты – Создать – вкладка Все – папка Налоговая отчетность – Реестр по НДС: Приложение 01 – Заполнить

Отражаются данные из документов:

Реестр N 1

Бухгалтерия предприятия, редакция 3.0 – запланировано 3.0.86 от 18.12.2020.

Выгрузка в форматах ФНС (с 3.0.82):

Полезные ссылки. Сервисы для ВЭД

https://www.nalog.ru/rn77/ service/traceability/Сервис для проверки прослеживаемости товаров, проверить регистрационный номер партии товара (РНПТ), проверить статус обработки уведомления о перемещении товаров, подлежащих прослеживаемости, в государства–члены ЕАЭС

Получить информацию о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Действует для РФ и стран-импортеров ЕАЭС

Онлайн сервис ФНС по проверке корректности номеров ГТД. Позволяет проверить факт поступления от ФТС России сведений по документам, необходимым для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов НДС

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

(9 оценок, среднее: 5,00 из 5)

Порядок проведения камеральной налоговой проверки

Камеральная проверка декларации по НДС проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговой декларации по НДС, представленной налогоплательщиком, а также документов, представленных вместе с декларацией и (или) имеющихся у налогового органа.

Для начала камеральной налоговой проверки по НДС достаточно самого факта представления налоговой декларации. Какого-либо специального решения о начале проверки инспекция не выносит.

Проведение проверки условно можно разделить на два этапа.

На первом этапе проходит автоматизированная проверка налоговой декларации. После представления налоговой декларации по НДС система АСК НДС проверяет соответствие налоговой декларации контрольным соотношениям по НДС.

Также декларация может считаться непредставленной при установлении инспекцией следующих обстоятельств (п. 4.1 ст. 80 НК РФ):

Второй этап — углубленная проверка, проводится при обнаружении системой в налоговой декларации по НДС расхождений, несоответствий (в том числе с данными деклараций, представленных другими налогоплательщиками). На этом этапе сотрудники налогового органа истребуют у налогоплательщика пояснения, документы, проводят иные мероприятия налогового контроля, предусмотренные НК РФ.

Полномочия налогового органа в рамках камеральной налоговой проверки ограничены пределами, установленными налоговыми законодательством (подробно этот вопрос рассмотрим в этой статье ниже).

Срок проверки декларации по НДС

По общему правилу, срок камеральной налоговой проверки декларации по НДС составляет 2 месяца со дня представления декларации. Данный срок может быть продлен до 3-х месяцев, если налоговый орган установит признаки возможного нарушения налогового законодательства.

Проверка налоговой декларации по НДС, представленной иностранной организацией, оказывающей услуги в электронной форме и стоящей на учете в российском налоговом органе, наоборот, длится дольше. Установленный НК РФ срок такой проверки — 6 месяцев со дня представления налоговой декларации по НДС (п. 2 ст. 88 НК РФ).

Срок проверки начинает исчисляться с даты поступления налоговой декларации по НДС в инспекцию (см., например, письмо Минфина России от 22.12.2017 N 03-02-07/1/85955).

Также инспекция вправе, наоборот, «ускорить» камеральную налоговую проверку налоговой декларации по НДС, в которой налог заявлен к возмещению, и провести ее за 1 месяц.

Условия для этого, а также порядок проведения такой «сокращенной» проверки закреплены в Письме ФНС России от 06.10.2020 №ЕД-20-15/129.

Среди обязательных условий ускоренного порядка:

Налогоплательщик с низким налоговым риском ведет реальную финансово — хозяйственную деятельность, своевременно и в полном объеме исполняет свои налоговые обязательства перед бюджетом, при этом обладает соответствующими ресурсами (активами). Деятельность такого налогоплательщика может быть проверена плановым выездным налоговым контролем.

Налогоплательщик с высоким налоговым риском обладает признаками организации, используемой для получения необоснованной налоговой выгоды, в том числе, третьими лицами. У него нет достаточных ресурсов (активов) для ведения соответствующей деятельности, не исполняет свои налоговые обязательства или исполняет их в минимальном размере.

Если все эти условия будут соблюдены и по истечении одного месяца проверки не будет выявлено противоречий и / или признаков нарушения налогового законодательства, налоговый орган вправе будет принять решение о возмещении НДС в месячный срок с даты подачи декларации.

Месячный срок «ускоренной» проверки отсчитывается со дня истечения предельного срока, установленного для представления декларации (т.е. 25 числа месяца, следующего за налоговым периодом), а не с даты фактического представления или получения декларации инспекцией.

Если налогоплательщик представил уточненную налоговую декларацию, в которой НДС заявлен к возмещению, после истечения срока сдачи первичной декларации, то датой начала течения месячного срока «ускоренной» проверки будет день представления уточненной декларации (письмо ФНС России от 06.10.2020 №ЕД-20-15/129).

Однако, при «слишком долгой» проверке (т.е. при превышении установленного НК РФ максимального срока камеральной налоговой проверки) у налогоплательщика есть право подать жалобу в вышестоящий налоговый орган на действия / бездействия инспекции. В частности, такие действия налогоплательщика могут иметь смысл в ситуации, когда в налоговой декларации заявлена сумма НДС к возмещению и по истечении предельного срока камеральной налоговой проверки налоговый орган бездействует, то есть не выносит ни решение о возмещении НДС / ни решение об отказе в возмещении НДС.

Позиция правоприменительной практики

В правоприменительной практике (в том числе на уровне высших судов), существует позиция, в соответствии с которой нарушение сроков проверки безусловным основанием для отмены решения по проверке не является. Но нарушение сроков вынесения решения по результатам проверки (установленных в п. 1 ст. 101 НК РФ) влечет за собой нарушение сроков на вынесение требования инспекции об уплате налога и, следовательно, нарушение сроков для вынесения решения о взыскании налога в принудительном порядке.

Такие нарушения могут привести к существенным затруднениям или к невозможности принудительного взыскания налоговой задолженности, а также затруднениям для участия уполномоченных органов в делах о банкротстве (в частности, пункты 31 и 55 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57, письмо ФНС России от 10.01.2019 №ЕД-4-2/55).

Верховный суд РФ в Определении от 22.07.2019 г. № 305-ЭС19-2960 указал, что решение по проверке, которое уже на момент вынесения не может быть принудительно реализовано иначе, как за пределами совокупности сроков на осуществление процедур контроля, добровольного и принудительного взыскания финансовой санкции, является незаконным вне зависимости от оснований для доначисления налоговых обязательств и привлечения к налоговой ответственности.

Отметим, что такая практика не является однозначной и не дает 100% гарантии того, что даже при существенном нарушении срока камеральной налоговой проверки и соответствующим нарушении сроков на принудительное взыскание задолженности, с налогоплательщика не будут взысканы доначисленные суммы НДС. Однако такая позиция дает налогоплательщику шанс отменить взыскание в судебном порядке.

Кира ТрунтаеваВедущий юрист налоговой практики, специалист по налоговому консультированию

Обратите внимание! Если до окончания камеральной налоговой проверки налогоплательщик представит уточненную налоговую декларацию по НДС, то срок проверки начнет исчисляться заново (п. 9.1 ст. 88 НК РФ).

Полномочия налогового органа в ходе проведения камеральной налоговой проверки декларации по НДС

При проведении камеральной налоговой проверки полномочия налогового органа по истребованию у налогоплательщика дополнительных документов и информации ограничены.

Дополнительные сведения и документы налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика только в случаях, прямо предусмотренных ст. 88 НК РФ.

Ниже рассмотрим ситуации, когда налоговый орган наделен полномочиями истребования документов и информации в ходе проведения камеральной налоговой проверки декларации по НДС.

Ситуация 1. Налоговый орган обнаружил в налоговой декларации ошибки и (или) противоречия между сведениями декларации и данными представленных налогоплательщиком документов или иных документов, имеющихся у налогового органа.

В этом случае налоговый орган может направить налогоплательщику требование о представлении пояснений в отношении выявленных ошибок / противоречий или внесении исправлений в декларацию (п. 3 ст. 88 НК РФ).

Такие ошибки, противоречия, как правило, выявляются еще на стадии автоматической проверки декларации. К примеру, АСК НДС может выявить несоответствие данных представленной декларации по НДС сведениям, отраженным в декларациях по НДС, представленных другими налогоплательщиками.

В требовании о представлении пояснений или внесении исправлений в декларацию инспекция указывает операцию, в отношении которой выявлены расхождения, а также код ошибки.

Один из наиболее распространенных кодов ошибки — код 1, который обозначает выявленный разрыв по НДС (т.е. ситуацию, когда налогоплательщик предъявил НДС к вычету, а контрагент соответствующую сумму НДС к уплате не отразил).

Проанализировав требования инспекции, налогоплательщик проверяет корректность отраженных данных и представляет в инспекцию пояснения о том, почему операции отражены в налоговой декларации именно таким образом.

Возможны ситуации, когда налогоплательщик действительно обнаруживает в налоговой декларации ошибку. В таком случае он представляет в налоговый орган уточненную декларацию или если ошибка носит технический характер, не затрагивающий суммы налога (например, ошибка в ИНН контрагента или реквизитах счетов-фактур), представляет корректные сведения в ответе на требование без представления уточненной декларации.

Если налогоплательщик представляет налоговую декларацию по НДС в электронной форме, пояснения представляются в налоговый орган также в электронной форме по ТКС по установленному формату. Если пояснения будут представлены на бумаге или с нарушением формата, то такие пояснения не будут считаться представленными (абз. 4 п. 3 ст. 88 НК РФ).

Ситуация 2. Налогоплательщик представил декларацию по НДС с суммой налога к возмещению.

В ходе камеральной налоговой проверки инспекция вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со статьей 172п. 8 ст. 88 НК РФ).

Ситуация 3. Налоговая инспекция выявила противоречия между:

Для информации. В силу положений п. 5.2 ст. 174 НК РФ журналы учета счетов-фактур представляют лица, которые не являются налогоплательщиками, налоговыми агентами по НДС / освобождены от обязанностей налогоплательщика НДС, выставившие и / или получившие счета-фактуры при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе посреднических договоров.

При этом указанные выше противоречия, выявленные инспекцией, должны свидетельствовать о занижении суммы НДС к уплате или о завышении суммы НДС к возмещению.

В этом случае налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика счета — фактуры, первичные и иные документы, относящиеся к указанным операциям (п. 8.1 ст. 88 НК РФ).

Ситуация 4. В налоговой декларации заявлены льготы по НДС.

Налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика пояснения по операциям, в отношении которых применены льготы и (или) истребовать документы, подтверждающие право налогоплательщика на налоговые льготы, отраженные в декларации (п. 6 ст. 88 НК РФ).

Вместо документов по льготам налогоплательщик вправе представить в налоговый орган реестр подтверждающих документов. Формат реестра документов для льгот по НДС утвержден Приказом ФНС России от 12.11.2020 №ЕА-4-15/18589. Впоследствии инспекция при необходимости вправе истребовать отдельные документы из реестра.

Ситуация 5. Налогоплательщик представил уточненную налоговую декларацию по НДС по истечении 2-х лет с даты, установленной для подачи соответствующей налоговой декларации. Одновременно в этой уточненной декларации уменьшена сумма НДС к уплате в сравнении с ранее представленной декларацией.

Налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика первичные и иные документы, подтверждающие изменение показателей налоговой декларации, а также аналитические регистры налогового учета, на основании которых были сформированы показатели представленной уточненной декларации и прежней декларации (п. 8.3 ст. 88 НК РФ).

Ситуация 6. Налоговая декларация по НДС представлена иностранной организацией, оказывающей услуги в электронной форме (услуги через информационно-телекоммуникационную сеть (в т.ч. интернет)) и стоящей на учете в налоговом органе РФ.

Инспекция вправе истребовать у такой иностранной организации документы (информацию), подтверждающие, что местом оказания услуг в электронной форме признается территория РФ, а также иную информацию о таких услугах (п. 8.5 ст. 88 НК РФ).

Ситуация 7. Организация розничной торговли представила декларацию по НДС, в которой заявлены налоговые вычеты по суммам НДС по товарам, реализованным гражданам иностранных государств в случае вывоза ими указанных товаров с территории РФ за пределы таможенной территории Евразийского экономического союза (за исключением вывоза товаров через территории государств — членов Евразийского экономического союза).

При этом, указанным физическим лицам компенсировались суммы налога.

В такой ситуации налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов, но только в случае выявления несоответствия отраженных в налоговой декларации сведений о таких налоговых вычетах сведениям, имеющимся у налогового органа (п. 8.7 ст. 88 НК РФ).

Для информации! В ситуации, когда инспекцией запрошен большой объем документов, и налогоплательщик понимает, что он не может собрать и представить запрошенные документы в срок, он вправе направить в инспекцию уведомление и попросить продлить срок. Такое уведомление должно быть направлено не позднее следующего рабочего дня со дня получения требования. Инспекция на основании такого уведомления вправе (но не обязана) продлить срок. Решение о продлении или отказе в нем налоговый орган примет в течение двух рабочих дней со дня получения уведомления. Отметим, что в решение об отказе налоговый орган не должен указывать причины отказа (п. 5 ст. 93.1 НК, письмо ФНС России от 04.12.2015 №ЕД-16-2/304).

Какие еще мероприятия налогового контроля инспекция уполномочена осуществлять в ходе камеральной налоговой проверки?

Налоговый орган в ходе проведения камеральной проверки декларации по НДС вправе провести осмотр территории налогоплательщика только в 3-х случаях (п. 1 ст. 92 НК РФ):

Перед началом проведения осмотра сотрудник инспекции предъявляет налогоплательщику мотивированное постановление о проведении осмотра, а также служебное удостоверение (п. 1 ст. 91 НК РФ).

Перечень оснований для проведения осмотра в ходе камеральной налоговой проверки является закрытым. При отсутствии указанных оснований инспекция проводить осмотр не вправе.

Кроме того, инспекция в ходе проведения камеральной налоговой проверки декларации по НДС вправе:

Оформление результатов камеральной налоговой проверки по НДС

Инспекция не сообщает налогоплательщику об окончании налоговой провеки, если в проверяемой декларации не был заявлен НДС к возмещению и по результатам камеральной налоговой проверки декларации по НДС инспекция не выявит нарушений законодательства о налогах и сборах.

Исключение: если в декларации НДС заявлен к возмещению. При заявительном порядке возмещения НДС (ст. 176.1 НК РФ) налоговый орган в течение 7 рабочих дней после окончания камеральной налоговой проверки обязан сообщить налогоплательщику в письменной форме об окончании налоговой проверки и об отсутствии выявленных нарушений (п. 12 ст. 176.1 НК РФ).

При «обычном» возмещении НДС (ст. 176 НК РФ) инспекция вынесет решение о возмещении НДС. Такое решение налоговый орган принимает в течение 7 рабочих дней после окончания проверки и направляет его налогоплательщику (п. 2 ст. 176 НК РФ).

Если же налоговый орган выявит нарушения налогового законодательства, то он составит акт камеральной налоговой проверки, в котором отразит данные о нарушениях и налоговые претензии к налогоплательщику.

Акт камеральной проверки инспекция составляет в течение 10 рабочих дней после ее завершения (п. 1 ст.100 НК РФ).

Получив акт камеральной проверки, налогоплательщик вправе в месячный срок после его получения направить в инспекцию возражения относительно вменяемых ему нарушений норм НК РФ (п. 6 ст.100 НК РФ). Также налогоплательщик вправе знакомиться с материалами проверки и лично принимать участие в рассмотрении ее материалов.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки по НДС, в том числе возражений налогоплательщика, инспекция принимает решение по результатам проверки (о привлечении или об отказе в привлечении к налоговой ответственности).

Если инспекции не хватает данных для принятия итогового решения, то она вправе назначить дополнительные мероприятия налогового контроля. Срок таких мероприятий не может превышать месяц (п. 6 ст. 101 НК РФ). На практике по камеральным налоговым проверкам такое решение принимают редко.

Итоговое решение по результатам камеральной налоговой проверки декларации по НДС налогоплательщик вправе обжаловать в вышестоящий налоговый орган, а затем в суд (п. 1, 2 ст. 138 НК РФ).

Таким образом, с проведением камеральной налоговой проверки сталкивается каждый налогоплательщик, представивший налоговую декларацию по НДС. Понимание своих прав и полномочий налогового органа (которые не безганичны!) поможет налогоплательщику пройти проверку «с наименьшими потерями». Особенно это важно в ситуации, когда «на кону» возмещение значительной суммы НДС. Аудиторы и налоговые юристы «Правовест аудит» всегда готовы помочь вам в подготовке безупречной отчетности по НДС, а также защитить ваши интересы в ходе камеральной налоговой проверки.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в постановлении от 05.06.2023 № Ф08-4870/2023 разъяснил, вправе ли налоговики при камеральной проверке деклараций по НДС, в которых заявлены налоговые вычеты, истребовать документы, которые не относятся к данным вычетам.

Предмет спора: организация заявила в представленной декларации по НДС налоговый вычет. В ходе камеральной проверки данной декларации налоговая инспекция потребовала предоставить документы, которые не относились к заявленному вычету и не подтверждали его обоснованность. Организация отказалась представлять данные документы, сославшись на то, что они не относятся к предмету проверки. По данному факту ее оштрафовали по ст. 126 НК РФ за непредставление запрошенных документов. Не согласившись с действиями налоговиков, организация обратилась с иском в суд. В иске она потребовала отменить наложенный на нее штраф.

За что спорили: возможность истребования дополнительных документов при проверке деклараций по НДС.

Кто выиграл: организация-налогоплательщик.

Выступая в суде против заявленных исковых требований, представитель налоговой инспекции отмечал, что право налоговиков на истребование документов в рамках налоговых проверок ничем не ограничено. Перечень документов, которые налоговые органы могут запрашивать в ходе проверки, не является исчерпывающим. Налоговый орган может истребовать любые документы, в том числе не предусмотренные налоговым и бухгалтерским законодательством, с целью проверки правильности исчисления и уплаты налогов и сборов. Поэтому, проверяя обоснованность заявленного в декларации налогового вычета, инспекция, по ее мнению, вправе истребовать у налогоплательщика любые дополнительные документы, которые сочтет нужными.

Рассмотрев материалы дела, суд кассационной инстанции отклонил доводы налоговой инспекции и встал на сторону налогоплательщика. Суд пояснил, что право налоговой инспекции на истребование документов не носит абсолютного и неограниченного характера. Перечень истребуемых у организации-налогоплательщика документов должен быть ограничен предметом камеральной проверки.

В рамках проведения камеральной проверки ИФНС не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если представление таких документов вместе с декларацией прямо не установлено нормами налогового законодательства (п. 7 ст. 88 НК РФ).

При этом п. 8 ст. 88 НК РФ устанавливает специальное правило, согласно которому при камеральной проверке налоговой декларации по НДС, в которой заявлены вычет, налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика только документы, подтверждающие правомерность такого вычета. Иными словами, проверяющие лица при проведении камеральной проверки декларации по НДС могут истребовать исключительно документы, подтверждающие вычеты, отраженные в книге покупок. Все прочие документы, не относящиеся к заявленному вычету, налоговики в рамках камеральной проверки истребовать не могут.

Суд установил, что в рамках камеральной налоговой проверки декларации по НДС инспекция истребовала у организации документы, которые относились к операциям по реализации, отраженным в книге продаж, а не к вычетам по книге покупок. Истребованные документы не являлись основанием для формирования налоговых вычетов и не подтверждали их правомерность. Следовательно, заключил суд, у организации не возникло обязанности по представлению в инспекцию запрошенных документов. В связи с этим налоговики необоснованно оштрафовали ее за непредставление спорных документов по ст. 126 НК РФ.

Для корректности ведения учета по НДС и составления Декларации по НДС рекомендуем проводить проверку документов, введенных за отчетный период (квартал). Также следует обратить внимание на правильность оформления операций в прошлых кварталах при необходимости. Для снижения количества ошибок, возникающих в результате ввода первичной документации руками, рекомендуем перейти на электронный документооборот, для многих он уже является незаменимым помощником. Подключите сервис 1С-ЭДО и обменивайтесь электронными документами с контрагентами непосредственно из базы 1С.

Банковские выписки

При проверке документов обратите внимание на заполнение банковских выписок (раздел Банк и касса – Банковские выписки). В документах Поступление на расчетный и Списание с расчетного счета счет должны быть обязательно заполнены поля Ставка НДС и Сумма НДС для автоматического формирования счетов-фактур на аванс.

Подробнее про порядок отражения авансов и зачетов в книге покупок и продаж читайте в нашей инструкции.

Приходные накладные

В документах на поступление товаров, работ, услуг и дополнительных расходов (раздел Покупки – Поступление (акты, накладные, УПД)) проверьте корректность заполнения колонок в табличной части % НДС и НДС. Определение расчета НДС сверху или в сумме указывается в шапке документа по гиперссылке НДС сверху/в сумме.

Проверьте также зарегистрированы ли все полученные от поставщиков счета-фактуры. Сделать это удобно из журнала документов Покупок. Имеется отдельная колонка, которая показывает регистрацию или отсутствие счета-фактуры по поступлению.

Если в каком-то из документов указано, что счет-фактура отсутствует, то пройдите в документ и зарегистрируйте счет-фактуру в нижней части документа. Для этого введите ее номер и дату и нажмите кнопку Зарегистрировать.

Если в организации ведется раздельный учет НДС, то проверьте правильность отражения Способа учета НДС в документах Поступления ТМЦ.

Правила указания способа учета НДС:

Принимается к вычету Если ТМЦ (работы, услуги) приобретены для использования в деятельности, облагаемой НДС по ставкам 20% и 10%, или для реализации с 01.07.2016 несырьевых товаров с применением ставки НДС 0%, или с 01.07.2019 для реализации работ (услуг), местом реализации которых не признается территория РФ (кроме операций, предусмотренных ст. 149 НК РФ)

Учитывается в стоимости Если ТМЦ (работы, услуги) приобретены для использования в деятельности, не облагаемой НДС

Блокируется до подтверждения 0% Если ТМЦ (работы, услуги) приобретены для выполнения работ (оказания услуг) и для реализации сырьевых товаров, налогообложение которых производится по ставке НДС 0%

Если ТМЦ (работы, услуги) приобретены для использования одновременно в различных видах деятельности

Подробнее про раздельный учет НДС читайте в нашей инструкции.

Расходные накладные

В документах на реализацию (раздел Продажи – Реализация (акты, накладные, УПД)) проверьте правильность заполнения колонок в табличной части % НДС и НДС, а также проверьте регистрацию счетов-фактур по всем отгрузкам. Сделать это удобно из журнала документов Покупок. Имеется отдельная колонка, которая показывает регистрацию или отсутствие счета-фактуры по поступлению.

Регистрация счета-фактуры происходит в нижней части накладной на реализацию по кнопке Зарегистрировать. В шапке документа по соответствующей гиперссылке происходит определение метода отражения НДС в документе – сверху или в сумме.

Если в организации ведется раздельный учет НДС, то проверьте также Способ учета НДС в документах списания ТМЦ (Склад – Расход материалов (Требования-накладные)). Способ учета НДС указывается в Статье затрат, может быть в шапке документа, а может указываться построчно.

Если способ учета НДС с момент приобретение материалов был изменен, то это следует отразить в Требовании-накладной. И в таком случае в проводке Дт19.03 Кт19.03 будет изменено 3 субконто:

Чтобы сверить правильность способа учета по входящему НДС, рекомендуем воспользоваться отчетом Оборотно-сальдовая ведомость по счету 19 (раздел Отчеты) с группировкой по способам учета входящего НДС и контрагентов

Ввод ОС и НМА в эксплуатацию

Проверьте отражение информации по всем поступившим внеоборотным активам в квартале, удостоверьтесь, что были созданы и проведены документы приобретения принятия к учету ОС и НМА (раздел Покупки и раздел ОС и НМА). Проверку можно осуществить путем сверки реквизитов и данных на бумажных носителях и в базе 1С, это подойдет тем, у кого немного документов по ОС и НМА и кто хочет провести полную проверку правильности всех реквизитов.

Для упрощения проверки можно сформировать реестр документов и проверить реквизиты в нем. Для этого пройдите в журнал документов нужного вида, делаете отбор по периоду через Еще – Установить период

Для выведения списка нажмите Еще – Вывести список и в открывшемся окне оставьте галки на тех реквизитах, которые будут нужны для проверки

Полезные отчеты при проверке учета по НДС

Для проверки наличия счетов-фактур, предъявленных продавцом: Отчеты – Анализ учета – Наличие счетов-фактур

Настройте период отчета, виды документов (по умолчанию выведутся все, в которых должен быть счет-фактура), организацию. Непосредственно из отчета можно провалиться в документы, которые необходимо исправить

Также бухгалтер для проверки правильности ведения учета по НДС может пользоваться Универсальным отчетом (Отчеты – Универсальный отчет). Сформируйте его по кварталу

Тип объекта: Документ

Имя объекта: Поступление на расчетный счет

Имя таблицы: Расшифровка платежа.

В отчете проверьте ставки НДС на корректность, отчетом также можно пользоваться для проверки реквизитов.

Универсальный отчет можно использовать для проверки банковских выписок, накладных. Для этого выберите нужный тип документа в поле Имя объекта.