Камеральные проверки в 2024 году

Камеральные проверки: все, что вам нужно знать

Из нашей статьи вы узнаете:

Что такое камеральная налоговая проверка?

Камеральная налоговая проверка — это контрольное мероприятие ФНС, которое проводится налоговиками после получения декларации или любого другого расчёта.

Отчётность проверяют на соблюдение сроков сдачи, соответствие правилам заполнения декларации, а также сверяют с данными из других деклараций и расчётов самого налогоплательщика и с отчётностью его контрагентов. Кроме этого, сведения, указанные в декларации или расчёте, сопоставляются с данными из различных источников: например, информация о лицензиях, банковских счетах, данные ЕГРН, ЕГРЮЛ и ЕГРИП.

Основная цель камерального контроля — сделать так, чтобы налогоплательщики самостоятельно исправили ошибки, устранили нарушения и доплатили суммы налогов.

Отказ от акта налоговой проверки

Отрицание – это документ, который составляется налогоплательщиком в пользу органа ГНС, проводившего налоговую проверку. Он содержит обоснованное несогласие с фактами и данными, представленными в акте налоговой проверки, а также выводами и возражениями о действиях органа ГНС во время проведения проверки. Кроме того, в возражении могут быть включены дополнительные факты, которые не были учтены или проигнорированы в акте проверки и другие сведения.

Вместе с возражением представляются дополнительные документы, подтверждающие данные, отраженные налогоплательщиком в своей налоговой отчетности. Это позволяет учесть возражения в составе акта проверки и налоговый орган должен рассмотреть эти аргументы. Однако есть возможность, что ГНС может игнорировать аргументы налогоплательщика.

Подача возражения дает следующие преимущества:

Акт налоговой проверки 2023 г

Налоговый акт проверки является основным документом, завершающим процесс налоговой проверки. В нем должна содержаться информация о результатах этой проверки и сведения о налоговых обязательствах плательщика. При анализе этого акта следует обращать внимание на правильность исчислений, расчеты налоговых обязательств и соответствие налоговому законодательству.

Информация из налогового акта может быть использована для подачи апелляции или обжалования результатов налоговой проверки. В этом случае важно соблюдать процедуры и сроки, определенные законом.

Для проведения налоговой проверки в России применяются различные стандарты, которые могут быть утверждены органами налогового надзора. Один из наиболее распространенных стандартов – Раздел III Порядка № 727. Однако, в каждом конкретном случае может быть применен определенный стандарт, утвержденный компетентными органами.

Таблица: Стандарты для акта налоговой проверки

Итак, хотя существует определенный стандарт, его применение может варьироваться в зависимости от обстоятельств и решения налогового органа. Поэтому важно быть готовым к различным вариантам формата и содержания акта налоговой проверки.

Обращаем ваше внимание на важность консультации с профессионалами по налоговому праву для более детального понимания специфики проведения налоговой проверки и акта. Получение квалифицированной консультации поможет сэкономить время и избежать ошибок при документообороте.

Порядок № 727 и Методрекомендации №396: Оформление актов и справок

Порядок № 727 не содержит конкретных шаблонов акта или справки, а лишь дает подробные требования к их содержанию. Однако такие шаблоны существуют в Методических рекомендациях по оформлению документов в ходе документальных проверок в сфере налогового, валютного и другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, а также для документирования выявленных нарушений.

Эти шаблоны были утверждены приказом ГФС от 01.06.2017 г. № 396 (далее – Методрекомендации № 396). Эти документы были унаследованы ГНС от ГФС, но Порядок № 727 имеет приоритет в определении стандартов, поскольку он является официальным документом Министерства финансов и носит общий характер, а не только рекомендация для налоговых служб.

Важно отметить, что акт проверки и справка не имеют установленной единой формы, но имеют обязательные требования к их структуре и содержанию.

Завершающий акт налоговой проверки

Согласно результатам проведенной налоговой проверки, которая может быть запланирована или нахабна, налоговая служба составляет следующие документы в соответствии с пунктом 86.1 Налогового кодекса Украины:

В случае документальных проверок применяется Порядок оформления результатов таких проверок относительно соответствия законодательства Украины в сфере налогов, валюты и других законодательных актов, который был одобрен приказом Министерства финансов Украины от 20.08.2015 года № 727 (далее – Порядок № 727).

Эти документы не применяются к камеральным и электронным проверкам. Кроме того, существуют также фактические налоговые проверки и проверки контролируемых операций.

Электронные налоговые проверки

Электронная проверка заказывается самим налогоплательщиком и является одной из форм неплановых проверок, проводимых без личного посещения налогоплательщика. Результаты таких проверок оформляются не актом, а специальной справкой (согласно пункту 86.11 Налогового кодекса Украины). Форма этой справки не установлена в нормативном акте.

Важные аспекты ознакомления с актом налоговой проверки

Налогоплательщикам следует акцентировать внимание на важных аспектах акта документальной налоговой проверки согласно разделу II, пункт 2 Порядка № 727. Особое внимание следует обратить на следующее:

1. Цель и предмет проверки
2. Проведенные действия и процедуры
3. Выявленные нарушения и несоответствия

Эти действия помогут налогоплательщику разобраться, какие именно аспекты его деятельности были проверены ГНС и на каких основаниях были сделаны выводы. Важно иметь эту информацию при подаче обжалования акта, поскольку это может оказаться полезным для успешного обжалования.

Отсутствие первичных документов в налоговой документальной проверке

При проверке налогов необходимо учитывать отсутствие первичных документов. Если эти документы не были предоставлены, то в заключении акта должны быть указаны соответствующие данные, согласно пунктам “2” пункта 4 Порядка № 727 и пункту 5.1.4 Методических рекомендаций № 396.

Если налоговая инспекция не запрашивает документы во время проверки, то они не могут отразить информацию об их отсутствии в акте. Рекомендуется не предоставлять документы без письменного запроса, чтобы избежать их утраты. Не стоит предоставлять документы, которые не относятся к предмету или периоду проверки, если на них не сослались заранее.

При предоставлении отсутствующих документов налогоплательщиком во время проверки, они должны быть переданы или отправлены не позднее чем за 3 дня до окончания проверки в соответствии с Налоговым кодексом Украины. Длительность проверки будет продлена в зависимости от ее вида и класса предприятия.

Вручение и официальное подписание акта налоговой проверки

Подписание акта проверки обязательно для налогоплательщика вне зависимости от его согласия с содержанием документа. Несоблюдение данного требования не освобождает от обязанности уплатить налоговые обязательства, штрафы и пени, если они применены, как указано в налоговом уведомлении-решении.

Если налогоплательщик отказывается подписывать акт, налоговая инспекция обязана составить акт-отказ. Для обжалования результатов проверки требуется иметь копию акта, поэтому рекомендуется все же подписать документ и сохранить копию.

Как составить отказ от акта налоговой проверки

Заявление о возражении должно содержать перечень нарушений, оспариваемых налогоплательщиком, с обоснованием своей позиции по ссылкам на законодательство и документы. Заявление можно отправить по почте в виде заказного письма с вложением или лично подать с отметкой на второй копии.

Помимо этого, обратите внимание на другие услуги, предлагаемые нами.

Как налоговая выбирает, кого проверять

Все налогоплательщики, подающие налоговую декларацию и отчетность, проходят общую камеральную проверку в налоговой инспекции.

Повод для углублённой камеральной проверки — возмещение НДС, неувязки в показателях или разрыв в цепочке начисления налогов.

Вот какие могут быть основания для выездной проверки после камеральной:

Обзор камеральной и контролируемой проверки

Вышеуказанная форма акта не единственный вид документа, используемого налоговой службой. Следует отметить также существование следующих видов актов:

Важно отметить, что камеральная проверка предусматривает удаленную проверку, проводимую “в середине налоговой системы” и направлена на определение своевременности уплаты налогов. В случае если декларации приняты без замечаний и налоги уплачены должным образом, акт не разглашается.

Обновление содержания акта во время документальной налоговой проверки в 2023 году

С 21 июля 2023 г. вступил в силу Приказ Министерства финансов от 05.06.2023 г. № 291, который внес изменения в раздел III Порядка № 727, касаясь содержания акта (справки) по налоговой проверке. Изменения связаны с введением в действие с 01 апреля 2023 Закона от 12.01.2023 № 2888 “О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законодательные акты Украины относительно платежных услуг”.

Изменения в содержании акта касаются следующего:

Итак, акт налоговой проверки был обновлен с учетом потребностей налогоплательщиков, пользующихся электронными деньгами (важно отметить, что это не криптовалюты, а деньги, выпущенные по лицензии Национального банка Украины), а также услугами небанковских предоставлятелей платежных услуг, к которым могут относиться , например, почтовые операторы

Порядок проведения камеральной проверки в 2024 году

Проверка деклараций происходит автоматически по контрольным соотношениям. Для этого используются специальные программы. С их помощью данные сопоставляются внутри декларации с данными другой отчётности, со сведениями от онлайн-касс, а также данными, полученными из других источников.

Для сравнения данных с декларациями контрагентов используется система АСК НДС. При обнаружении расхождений она может автоматически отнести налогоплательщика к группе риска по НДС — высокой, средней или низкой.

В этом случае, а также если обнаружатся другие расхождения, налоговики попросят представить пояснения и документы, подтверждающие совершение сделок.

Ответ налогоплательщика на требование ФНС зависит от того, что необходимо предоставить — пояснения или документы.

Получив требование по такой форме, налогоплательщик обязан направить пояснения либо исправить ошибку, представив уточнённую декларацию. Документы на основании такого требования представлять необязательно.

Запросить документы могут в следующих случаях:

Налогоплательщики могут подготовиться к ответу на запрос ФНС заранее. Например, если у компании есть регулярные расхождения между РСВ и 6-НДФЛ в части облагаемых выплат, допустим, дивидендов (они облагаются НДФЛ, но не облагаются взносами), можно сразу составить текст письма и менять в нём только динамическую информацию — номера документов, даты и суммы.

На запросы ФНС проще всего отвечать в электронном виде. «Астрал Отчёт 5.0» — это удобный онлайн-сервис, в котором можно вести несколько организаций в режиме одного окна и работать с отчётностью в любое удобное время без привязки к рабочему месту, а «1С-Отчётность» можно использовать в привычном интерфейсе 1С. Оба сервиса обеспечивают удобную систему работы с требованиями. Сервис автоматически примет требование ФНС и напомнит о том, что на него необходимо ответить. Поэтому можно сразу собрать нужные копии документов, поясняющих информацию в отчётности, и потом просто отправить её в ответ налоговикам.

Все случаи, когда могут быть запрошены документы в рамках камеральной проверки, предусмотрены в ст. 88 НК РФ.

Срок на исполнение требования — 10 рабочих дней.

Но перед тем как готовить запрашиваемые документы, проверьте:

Камеральная проверка может включать в себя и другие мероприятия:

Осмотр помещений допустим только при камеральной проверке декларации по НДС и только в следующих случаях:

Что содержит акт камеральной налоговой проверки

Составить акт камеральной налоговой проверки инспекция должна не позднее 10 рабочих дней после её окончания. Акт составляют в двух экземплярах: один оставляют в инспекции, другой — вручают организации.

Часть акта камеральной проверки Содержание Основание

Вводная часть (содержит общие сведения о проверке и проверяемой организации, её филиале, представительстве) Номер акта.Наименование места составления акта.Дата акта – дата подписания сотрудниками инспекции, которые проводили камеральную проверку.Данные об организации, ответственном участнике или ином участнике консолидированной группы налогоплательщиков – полное и сокращённое наименование, ИНН, КПП, адрес, фамилия и инициалы представителя. Если декларация подана по местонахождению филиала, представительства, помимо наименования организации, указываются полное и сокращённое наименование филиала, представительства.Сведения о налоговой декларации или расчёте, на основе которых проведена камеральная налоговая проверка – наименование налога, сбора, страхового взноса, дата представления декларации или расчёта, первичная или уточнённая, регистрационный номер, период.Даты начала и окончания камеральной проверки.Наименование налогов, сборов, страховых взносов, по которым проводилась проверка.Перечень документов, представленных проверяемым лицом, а также иных документов о деятельности проверяемого лица, имеющихся у налоговой инспекции. Например, справка из банка, на основе которой проведена камеральная проверка.Сведения о мероприятиях налогового контроля, которые были проведены в ходе камеральной проверки. Например, истребование документов у организации.Иные необходимые сведения по усмотрению инспекции. подп. 1–11 п. 3 ст. 100 НК, п. 3.1 приложения 28 к приказу ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628

Описательная часть (содержит систематизированное изложение документально подтверждённых фактов нарушений налогового законодательства, выявленных в ходе выездной проверки, или запись об их отсутствии, а также обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность) Конкретные факты нарушения налогового законодательства. При этом по каждому факту нарушения должны быть указаны: Вид нарушения, способ его совершения и налоговый период, к которому относится нарушение.Доказательства, подтверждающие факты выявленных нарушений, полученные от третьих лиц, а также доказательства, которые важны для последующего устранения нарушений.Оценка количественного и суммового расхождения между заявленными в декларациях данными и фактическими данными, установленными в ходе проверки. Соответствующие расчёты могут быть включены непосредственно в акт проверки или приведены в составе приложений к нему.Ссылки на первичные бухгалтерские документы и иные доказательства, которые подтверждают факт нарушения.Квалификация нарушения со ссылками на нормы налогового законодательства, которые нарушены проверяемым лицом.Ссылки на заключения экспертов, протоколы допроса свидетелей и иные протоколы, составленные в рамках налоговой проверки (в случае проведения соответствующих действий). подп. 12 п. 3 ст. 100 НК, п. 3.2 приложения 28 к приказу ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628

Итоговая часть (содержит сведения о последствиях выявленных нарушений, предложения по их устранению, а также выводы о наличии состава налогового правонарушения) Сведения: – о недоимках по налогам, сборам и страховым взносам с разбивкой по видам платежей и налоговым периодам; – о налогах, сборах и страховых взносах, исчисленных в завышенном размере, с разбивкой по видам платежей и налоговым периодам; – о прочих нарушениях, выявленных в ходе камеральной проверки.Выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений с указанием конкретных мер со ссылками на статьи НК. Например, взыскание недоимки по налогам, взыскание пеней за несвоевременную уплату налога, приведение проверяемым лицом учёта своих доходов и расходов в соответствии с нормами законодательства и т. п.Должности, Ф. И. О. сотрудников инспекции, которые проводили камеральную проверку, их классный чин (при наличии). При проведении совместной с полицией налоговой проверки дополнительно указываются должности, Ф. И. О. сотрудников полиции.Количество листов приложений.Информация о праве проверяемого лица представить возражения на акт налоговой проверки. подп. 13 п. 3 ст. 100 НК, п. 3.3 приложения 28 к приказу ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628

Приложения (доказательства нарушений налогового законодательства и иные документы) Обязательные приложения, которые инспектор оформляет в случае необходимости как дополнения или пояснения к тексту акта. Например, расчёты количественного и суммового расхождения между заявленными и выявленными в ходе проверки данными, которые связаны с исчислением и уплатой налога, расчёты пеней, данные о выявленных фактах массовых однородных нарушений налогового законодательства с подробной расшифровкой по каждому нарушению.Дополнительные приложения по усмотрению инспектора, проводящего камеральную проверку. Например, копии документов, которые являются доказательствами нарушений, выявленных в ходе камеральной проверки, письменные ответы контрагентов организации и т. п. п. 3.1 ст. 100 НК, п. 3.3 приложения 28 к приказу ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628

Если организация уклоняется от получения акта, ФНС указывает этот факт в акте и направляет его по почте заказным письмом. В этом случае датой получения акта будут считать шестой рабочий день с даты отправки заказного письма. Отсчёт шестидневного срока начинается со дня, следующего за днём отправки акта (п. 2 ст. 6.1 НК).

Обжалование акта налоговой проверки

В случае несущественного согласия с актом проверки, существует несколько возможных действий:

Важно отметить, что возможность судебного обжалования относится только к ППР, а не к акту проверки. Если налоговое обязательство не было уплачено в течение 10 календарных дней со дня получения НПР, оно считается согласованным и подлежит обязательной уплате, даже если его обжалуют через суд. Поэтому важно подавать судебный иск в течение этого 10-дневного срока. Таким образом, налоговое обязательство будет считаться несогласованным, и его не нужно уплачивать до разрешения судебного спора.

Налогоплательщик может выбрать любой из этих вариантов или последовательно пройти все этапы. Первые два варианта – отрицание и административное обжалование ППР – являются бесплатными и могут дать вам возможность лучше подготовиться к судебному обжалованию и вытянуть время.

Важно отметить, что электронные справки, полученные после электронных проверок, не подлежат обжалованию из-за возражений и могут быть обжалованы только вместе с подписанием, и здесь 10-дневный срок не применяется.

Зафиксированы нарушения в документе о налоговой проверке

Каждый описанный в акте случай нарушения должен включать следующие элементы (см. также пункт 4 раздела ІІІ Порядка № 727):

Несоблюдение этих требований может быть использовано при обжаловании результатов акта.

Порядок назначения камеральной проверки в 2024 году

Порядок назначения и проведения камеральных проверок регулирует статья 88 НК РФ.

Камеральная проверка проводится на территории инспекции. Для её проведения не требуется никаких специальных приказов. Представленная в налоговую первичная или уточнённая декларация уже является основанием для проверки.

Уведомление о начале камеральной проверки налогоплательщику не направляется.

Приняли акт налоговой проверки

На основании акта проверки, орган ГНС должен принимать ППР следующим образом:

Как обжаловать решение

Если вы не согласны с итоговым решением по камеральной налоговой проверке, его можно обжаловать. Сроки отличаются для решений, которые не вступили в силу и которые вступили в силу. Так, не вступившие в силу решения обжалуются в апелляционном, а вступившие в общем порядке.

Апелляционное обжалование

Решение по проверке, которое не вступило в силу, можно обжаловать до того, как оно вступит в силу. То есть в общем случае в течение одного месяца со дня, когда его вручили.

Днем вручения решения может быть:

Срок начнет течь на следующий день после даты вручения, а закончится в следующем месяце в 24:00 того числа, которое соответствует дате вручения. Если в месяце нет соответствующего числа, то последним днем будет последний день этого месяца. Если последний день срока подачи апелляционной жалобы выпал на выходной, нерабочий праздничный и (или) нерабочий день, то подать ее можно не позднее следующего рабочего дня.

Обжаловать решение по итогам проверки именно в апелляционном порядке лучше, так как в этом случае его исполнение будет приостановлено, пока вышестоящий налоговый орган рассматривает жалобу и примет решение. Значит, до этого дня инспекция не будет взыскивать начисленные по проверке налоги, пени и штрафы.

Общий порядок обжалования

Если апелляционная жалоба не подана, решение вступило в законную силу, его можно обжаловать в общем порядке в течение одного года с даты его принятия.

Дата, когда решение было вручено вам, значения не имеет.

Судебное обжалование

Обратите внимание, что срок на обжалование составляет три месяца. Датой, от которой нужно считать срок, будет:

Срок начнет течь на следующий день после вручения вам решения или после истечения срока на принятие решения по жалобе. Закончится он через три месяца в 24:00 того дня, который соответствует дате вручения. Если в месяце нет соответствующего числа, то последним днем будет последний день этого месяца. Если последний день срока подачи иска выпадет на выходной или праздник, то подать его можно не позднее ближайшего рабочего дня.

Как оспорить результат камеральной проверки в 2024 году

Если налогоплательщик не согласен с результатами камеральной проверки, он вправе их оспорить. Для этого необходимо составить возражение в письменной форме и направить его по адресу ИФНС, составившей акт.

В таблице собраны все случаи, которые можно оспорить, а также кто и в какой срок может подать возражение.

Документ, послуживший основанием для подачи возражений Кто подаёт возражения Срок подачи возражений

Акт налоговой проверки Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель) В течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки

Дополнение к акту налоговой проверки Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель) В течение 15 дней со дня получения дополнения к акту налоговой проверки

Акт налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков Ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков В течение 30 дней со дня получения акта налоговой проверки

Дополнение к акту налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков Ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков В течение 15 дней со дня получения дополнения к акту налоговой проверки

Акт налоговой проверки иностранной организации, состоящей на учёте в налоговом органе в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 НК РФ Иностранная организация, состоящая на учёте в налоговом органе в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 НК РФ В течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки

Дополнение к акту налоговой проверки иностранной организации, состоящей на учёте в налоговом органе в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 НК РФ Иностранная организация, состоящая на учёте в налоговом органе в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 НК РФ В течение 15 дней со дня получения дополнения к акту налоговой проверки

Акт об обнаружении фактов, свидетельствующих о налоговых правонарушениях Лицо, совершившее налоговое правонарушение В течение одного месяца со дня получения акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о налоговых правонарушениях

Во взаимодействии с налоговой нет ничего страшного. Но налогоплательщик должен чётко знать свои права и права налоговых органов при проведении камеральных проверок.

Оформление результатов камеральной проверки

Если нарушения не выявлены, камеральная проверка автоматически завершается. Никаких сообщений об отсутствии нарушений и окончании проверки налогоплательщик не получает.