Налоговый контроль в России: основные аспекты
Налоговый контроль – это важная часть налоговой системы России, регулируемая главой 14 Налогового кодекса РФ. Этот процесс позволяет контролировать соблюдение законодательства о налогах и сборах, проводя налоговые проверки, собирая объяснения и проверяя данные учета.
Роли налогоплательщика и налоговых органов
Для эффективного сотрудничества с налоговыми органами и успешного прохождения налоговых проверок, важно понимать свои обязанности и права налогоплательщика. Также необходимо знать, какие могут быть виды налоговых аудитов.
Основные цели и задачи налогового контроля
Наиболее значимые цели налогового контроля включают поддержание финансовой стабильности и справедливости при уплате налогов. Эти цели достигаются через следующие задачи:
- Контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах
- Сбор информации о финансовой деятельности налогоплательщика
- Предотвращение налоговых нарушений и уклонений
Виды налоговых проверок
Налоговые проверки могут проводиться как в ходе налоговых проверок, так и в других формах, например, при истребовании документов. В Налоговом кодексе РФ выделяют два основных вида налоговых проверок:
- Камеральная проверка: проводится на основе анализа представленных документов налогоплательщика без посещения его места деятельности.
- Выездная проверка: проводится с выездом налоговых инспекторов на место деятельности налогоплательщика для проверки учета и отчетности.
Понимание основных целей и принципов налогового контроля поможет налогоплательщикам успешно справляться с налоговыми проверками и соблюдать законодательство о налогах и сборах.
Выездная налоговая проверка: ключевые аспекты
Выездная проверка включает посещение места деятельности налогоплательщика для проверки документов и финансовой деятельности. Она проводится на основании решения руководителя (или его заместителя) налогового органа по месту нахождения организации, месту жительства физического лица или месту нахождения обособленного подразделения иностранной организации, признаваемой налоговым резидентом РФ.
Постановление Правительства РФ от 20.10.2022 N 1874 приостановило назначение и проведение ранее назначенных проверок в отношении мобилизованных лиц и организаций, в которых такие лица являются руководителями и одновременно единственными участниками.
Выездная налоговая проверка может проводиться по одному или нескольким налогам за период в три календарных года плюс год, в котором принято решение о проведении проверки. Ее предметом является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов (если главой 14 НК РФ не предусмотрено иное). Налоговые органы не вправе проводить две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период.
Сроки выездной проверки
Налоговый кодекс определяет и сроки выездной проверки. Обычно она не может продолжаться более двух месяцев. Иногда срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях — до шести месяцев.
Объекты и предметы налогового контроля
Объектами налогового контроля могут быть как физические лица, так и организации. Контроль может затрагивать налоговые декларации и документы о финансовой деятельности налогоплательщиков.
Предмет контроля
Предмет контроля включает:
Мероприятия налогового контроля
Мероприятия налогового контроля — основной инструмент, который налоговые органы используют для формирования доказательной базы в вопросах налогового администрирования. Процедуры проведения мероприятий также закреплены законодательством.
Должностные лица вправе осматривать любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории.
Подробную информацию о мероприятиях налогового контроля можно найти на сайте Федеральной налоговой службы.
Права и обязанности налоговых органов при проведении налогового контроля
Представители надзорного органа имеют право запрашивать информацию и документы у налогоплательщиков. Они осуществляют проверки в соответствии с установленными процедурами и должны соблюдать конфиденциальность полученных данных.
Основные причины проверок
Налоговые органы могут обратить внимание на налогоплательщика по следующим причинам:
Советы по избежанию ошибок
Чтобы избежать ошибок и лишних проверок, возьмите за практику соблюдение следующих правил.
Работа с налоговыми органами: важная часть деятельности компании
Работа с налоговыми органами является важным и серьезным процессом для компании любой организационной формы и вида деятельности. Специалисты, занимающиеся этой областью, должны обладать знаниями в области налогообложения как в России, так и за рубежом, а также разбираться в нюансах различных видов налогов. Им необходимо уметь оптимизировать расходы компании за счет использования налоговых льгот и преференций.
Курсы по налогам в Moscow Digital School
В Moscow Digital School представлена целая линейка курсов, посвященных теме налогов. Выберите подходящий курс, чтобы актуализировать ваши знания и улучшить ваши навыки:
- Налоги в бухгалтерском учете организации
- Налоги в бухгалтерском учете ИП
- Управление налоговыми рисками
Экспертное мнение
Материал подготовлен совместно с Дмитрием Кирилловым, экспертом MDS, адвокатом и советником компании Lidings.
Выездная налоговая проверка: испытание для бизнеса
Выездная налоговая проверка — это одно из самых неприятных испытаний для любого проверяемого лица, чаще всего заканчивающееся серьезными проблемами для бизнеса. Этот процесс требует значительных временных и трудовых затрат для защиты своих интересов.
Однако, несмотря на трудности, не стоит забывать, что и для должностных лиц налогового органа, проводящих проверку, этот процесс также является непростым и обремененным множеством мероприятий для достижения цели налоговой проверки.
Оптимизация работы налоговых органов
Для налоговых органов оптимизация усилий может быть достигнута путем увеличения числа лиц, проводящих мероприятия налогового контроля. Однако, законность таких действий остается вопросом.
Закон и налоговый контроль
В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, налоговый контроль осуществляется должностными лицами налоговых органов посредством налоговых проверок, получения объяснений от налогоплательщиков, проверки данных учета и отчетности, а также другими формами контроля.
Решение о проведении налоговой проверки должно содержать информацию о должностях, фамилиях и инициалах сотрудников налогового органа, которым поручается проведение проверки (далее – проверяющие).
Правовые аспекты проведения налогового контроля в РФ
В Российской Федерации законодательство точно не определяет, что при проведении определенных мероприятий налогового контроля в рамках выездной налоговой проверки, их проведение возможно только должностными лицами, составляющими проверяющую группу.
Ограничения на проведение мероприятий налогового контроля
Законодатель разрешает проведение определенных действий и мероприятий налогового контроля в рамках выездной налоговой проверки только проверяющими.
Уведомление о невозможности выполнения требований
В соответствии со статьей 93 НК РФ, налогоплательщик, не имеющий возможности выполнить требования налогового органа о предоставлении документов в установленный срок, должен уведомить проверяющих о причинах и установить срок представления необходимых документов.
Составление акта налоговой проверки и возражения на акт
Статьи 100 НК РФ подробно определяют, что акт налоговой проверки должен содержать выводы и предложения проверяющих, а налогоплательщик вправе высказать свои возражения в случае несогласия с ними.
Проведение дополнительных мероприятий налогового контроля
Пункт 6.1 статьи 101 НК РФ устанавливает порядок проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, оставляя возможность их проведения не только членам проверяющей группы.
Итак, законодательство не является однозначным относительно возможности проведения мероприятий налогового контроля в ходе выездной налоговой проверки только членами проверяющей группы. Кроме того, документы ФНС не разъясняют данную проблему.
Однако п. 2.6 Письма содержит следующее указание: мероприятия налогового контроля, связанные с нахождением должностных лиц налоговых органов на территории или в помещении налогоплательщика, могут проводиться должностными лицами налогового органа по новому месту нахождения (месту жительства) налогоплательщика, включенными в состав проверяющей группы.
То есть, можно проследить логику Письма о том, что мероприятия налогового контроля, связанные с нахождением на территории проверяемого налогоплательщика, которые свойственны преимущественно выездным налоговым проверкам (например, выемка предметов и документов, осмотр помещения и территорий, инвентаризация) может проводиться только теми лицами, которые включены в состав проверяющей группы, в том числе сотрудниками правоохранительных органов.
Такой же логики придерживается Письмо и в отношении проведения выездной проверки, имеющей обособленные подразделения: в решение о проверке включаются сотрудники территориальных налоговых органов по месту нахождения обособленных подразделений (п. 1.2 Письма).
Письмо следует логике того, что имеет значение, включен ли сотрудник, проводящий мероприятия налогового контроля, в состав проверяющей группы. Однако, Письмо оперирует также и условием: эта имеет правовое значение в том случае, если мероприятие налогового контроля проводится на территории проверяемого налогоплательщика. Об иных мероприятиях, не связанных с нахождением проверяющих на территории налогоплательщика, Письмо не говорит ничего, равно как и о последствиях проведения, например, выемки у контрагента сотрудниками, не включенными в проверяющую группу.
Судебная практика по данному вопросу представляется недостаточно разработанной. Лишь небольшое количество судебных актов содержат выводы по рассматриваемому вопросу.
Возможной причиной может служить тот факт, что практикой выработаны достаточно узкие критерии определения процессуальных нарушений проведений выездной налоговой проверки, которые могут служить основанием для отмены решения налогового органа. Таковыми являются нарушения, приведшие к невозможности реализации или ограничению права налогоплательщика давать пояснения и представлять возражения по доводам налогового органа, а также ненадлежащее обеспечение возможности налогоплательщика участвовать в процедуре рассмотрения материалов налоговой проверки (п. 14 ст. 101 НК РФ).
Критерий оценочный, и проведение мероприятий налогового контроля лицами, не включенными в состав проверяющей группы, под этот критерий не подходит, по мнению судов. В зазор для самостоятельного установления судом нарушений, квалифицируемых как существенные и влекущих отмену решения налогового органа, который установлен абз. 3 п. 14 ст. 101 НК РФ, рассматриваемое обстоятельство также не включается.
В этой связи налогоплательщик, разумно оценивающий перспективы оценки его доводов судом, далеко не всегда станет заявлять доводы, которые с малой вероятностью приведут к отмене решения налогового органа, чтобы не “перегружать” позицию.
Так, например, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в постановлении от 24.07.2018 по делу № А60-65756/2017 (оставлено без изменения судом округа и Верховным Судом РФ) прямо указал, что направление повестки о вызове на допрос сотрудником, не включенным в состав проверяющей группы, не нарушает права и законные интересы налогоплательщика.
В постановлении Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.11.2019 по делу № А56-47005/2019 (оставлено без изменения судом округа и Верховным Судом РФ) рассматривалась ситуация, когда выездную налоговую проверку начал налоговый орган по месту учета налогоплательщика и включил в состав проверяющей группы должностных лиц из другой территориальной инспекции. При этом проверяемый налогоплательщик получил требование о представлении документов именно от сотрудника, включенного в состав проверяющих, из налогового органа не по месту своего учета. Отказывая в удовлетворении требований о признании незаконными действий налогового органа по истребованию документов, суд указал, что не находит доводы налогоплательщика подтверждающими нарушение его прав и законных интересов, так как налоговый орган сам определяет, каких лиц включить в состав проверяющей группы, а требование о представлении документов соответствует положению закона. Аргументация суда также опиралась на пресловутую “единую систему”, которую представляют собой налоговые органы (здесь нельзя не отметить, что аргумент о “единой системе налоговых органов” используется весьма избирательно, преимущественно тогда, когда нужно оправдать действия налоговых органов).
В Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 15.12.2020 по делу № А40-63817/2020 отражен вывод суда о том, что привлечение сотрудников МВД РФ для осуществления отдельных мероприятий налогового контроля (выемки и осмотра) не является нарушением действующего законодательства, даже при условии, что сотрудники МВД РФ не включались в состав проверяющей группы.
В данном постановлении также следует отметить, что суд проводит различие между проведением налоговой проверки и участием в проведении отдельных мероприятий налогового контроля. При этом, по мнению суда, в последнем случае нет необходимости включать участвующих в отдельном мероприятии лиц в состав проверяющей группы. Критерии того, как отграничить просто участие в мероприятии налогового контроля и непосредственно участие в проведении выездной налоговой проверки, в постановлении не приведены.
В другом деле тот же Девятый арбитражный апелляционный суд (постановление от 15.12.2016 по делу № А40-151740/16, поддержано судом округа и Верховным Судом РФ) указывает, что объяснения, полученные от сотрудников правоохранительных органов, не включенных в состав проверяющей группы, могут быть допустимым доказательством в ходе проведения выездной налоговой проверки. Суд мотивирует свой вывод ссылкой на п. 45 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации".
То есть опять прослеживается логика разделения проведения отдельного мероприятия налогового контроля (получение объяснений, что фактически идентично допросу по ст. 90 НК РФ) и проведения выездной налоговой проверки.
К слову, ранее Девятый арбитражный апелляционный суд придерживался иной точки зрения. В постановлении от 16.03.2010 по делу № А40-118797/09-118-940 (выводы поддержаны судом округа) прямо отражено, что протоколы допросов, проведенных должностным лицом МВД РФ, не включенным в состав проверяющей группы, не могут быть приняты в качестве надлежащего доказательства.
Данная точка зрения коррелирует с позицией ВАС РФ, изложенной в Определении ВАС РФ от 29.07.2010 № ВАС-9906/10 по делу № А76-9287/2009-51-147, согласно которой сотрудник правоохранительных органов может участвовать в проведении мероприятий налогового контроля при условии надлежащего соблюдения процедуры его привлечения к участию в проведении проверки.
В Постановлении Арбитражного суда Поволжского округа от 05.02.2019 по делу № А12-9429/2018 сделан ряд если не взаимоисключающих, то по крайней мере противоречащих друг другу выводов:
При этом вновь видна частая для налоговых споров позиция о том, что нарушение предписаний законодательства о налогах и сборах само по себе не может быть признано неправомерным, а важна квалификация этих нарушений как существенных.
Вопрос о том, для чего тогда нужны предписания закона для налоговых органов, если их нарушение практически всегда ничем не оборачивается для органа власти, остается открытым.
Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 13.11.2020 по делу № А02-215/2020 также указывает на то, что включение в состав проверяющей группы – важный элемент законности осуществления мероприятия налогового контроля в ходе проведения выездной налоговой проверки.
В деле рассматривалось требование налогоплательщика о признании незаконным составления акта о воспрепятствовании доступа должностных лиц налогового органа на территорию или в помещение проверяемого лица.
Отказывая в удовлетворении требований, суд отдельно анализирует вопрос того, что все должностные лица, прибывшие для проведения осмотра, были включены в состав проверяющей группы. Для проведения осмотра была сформирована группа проверяющих, полномочия которых, как указывает суд, были подтверждены решением о внесении изменений в решение о проведении выездной проверки (в состав проверяющей группы были включены новые сотрудники). Решение о внесении изменений в решение о проведении выездной проверки содержит обязательные реквизиты, список лиц, включенных в проверяющую группу, подпись уполномоченного лица.
То есть суд акцентирует внимание на том, что особое мероприятие налогового контроля, проводимое преимущественно в ходе выездных налоговых проверок, – осмотр помещения и территорий проверяемого налогоплательщика, проводилось исключительно лицами, включенными в состав проверяющей группы.
В то же время нельзя прямо сказать, что из выводов суда следует, что если бы осмотр проводился лицами не из состава проверяющей группы, то сам по себе осмотр (в отрыве от конкретного предмета рассматриваемого дела) признали бы незаконным.
Выводы из проанализированной проблемы следующие.
В данном вопросе прослеживается достаточно типичная для налоговых правоотношений закономерность: законодательство о налогах и сборах содержит массу предписаний процессуального характера, однако их нарушение не грозит налоговым органам почти ничем кроме, разве что, отдаленных и зачастую маловероятных негативных перспектив (яркий тому пример – дело ООО “Неринга”).
Универсальный инструмент правоприменительной практики для решения рассматриваемого вопроса – узкая трактовка п. 14 ст. 101 НК РФ, когда только особо вопиющие нарушения, допущенные налоговым органом, могут стать основанием для признания незаконным решения по выездной налоговой проверке.
В этой связи можно упомянуть сходное и разработанное доктриной налогового права мнение о том, что сроки в налоговом праве делятся на организационные и пресекательные. При этом нарушение первых не грозит налоговому органу ничем, а вот нарушение вторых – реальными негативными последствиями (пример – пропуск без уважительных причин срока на принудительное взыскание задолженности в судебном порядке).
В рассматриваемом вопросе прослеживается непоследовательность и нелогичность правоприменительной практики и положений закона.
С одной стороны есть положения закона (ст. 89 НК РФ), которые обязывают в решении о проведении выездной налоговой проверки указывать лиц, которым поручено ее проведение. Ведомственные акты также указывают на необходимость отражения проверяющих в решении о проведении выездной налоговой проверки.
То есть, можно сделать вывод о том, что проводить выездную проверку могут только те, кому это поручили, иначе зачем вообще это указывать в законе.
С другой стороны, осуществление мероприятий налогового контроля лицом, не включенным в состав проверяющей группы, не признается нарушением практически никогда, и не влечет негативных последствий для органа власти.
В этой связи можно привести два контраргумента:
На оба эти аргумента, как видится, ответ один: если не стоит подходить с формальной точки зрения к трактовке закона, заниматься буквоедством, то с какой целью все эти “организационные” нормы содержатся в законе, если они не требуют их соблюдения.
В таком случае, если закон содержит положение, которое не требует его исполнения, тем более в сфере публичного права, то подобная норма является излишней и лишь условно “занимает место” в тексте нормативного акта.
Данный контраргумент полностью укладывается в часто применяемую позицию о том, что орган власти не обязан делать что-либо, если эта обязанность не содержится в законе.
Перспектива решения обозначенной проблемы, равно как и аналогичных проблем налогового права (наличия какого-либо предписания или процедурной нормы для налогового органа, нарушение которой фактически не влечет никаких негативных последствий для фискального органа) видится либо в законодательном закреплении соответствующих нарушений и санкций, либо в проведении единого курса судебной практики по установлению четких критериев для признания нарушений как существенных. В противном случае соответствующие положения закона так и останутся просто формальностью.
1. Выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.
В случае, если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, выездная налоговая проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа, а в случае проведения выездной налоговой проверки налогоплательщиков – иностранных организаций, признаваемых налоговыми резидентами Российской Федерации в порядке, установленном пунктом 8 статьи 246.2 настоящего Кодекса, – по месту нахождения обособленного подразделения такой организации.
2. Решение о проведении выездной налоговой проверки выносит налоговый орган по месту нахождения организации, или по месту жительства физического лица, или по месту нахождения обособленного подразделения иностранной организации, признаваемой налоговым резидентом Российской Федерации в порядке, установленном пунктом 8 статьи 246.2 настоящего Кодекса, или налоговый орган, уполномоченный федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, на проведение выездных налоговых проверок на территории субъекта Российской Федерации в отношении налогоплательщиков, имеющих место нахождения (место жительства) на территории этого субъекта Российской Федерации, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Решение о проведении выездной налоговой проверки налогоплательщика, отнесенного в порядке, установленном статьей 83 настоящего Кодекса, к категории крупнейших налогоплательщиков, выносит налоговый орган, осуществивший постановку этого налогоплательщика на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика.
Абзац утратил силу с 23 декабря 2020 г. – Федеральный закон от 23 ноября 2020 г. N 374-ФЗ
Самостоятельная выездная налоговая проверка филиала или представительства проводится на основании решения налогового органа по месту нахождения такого обособленного подразделения или налогового органа, уполномоченного на проведение выездных налоговых проверок на территории субъекта Российской Федерации филиалов и представительств, имеющих место нахождения на территории этого субъекта Российской Федерации.
Решение о проведении выездной налоговой проверки должно содержать следующие сведения:
полное и сокращенное наименования либо фамилия, имя, отчество налогоплательщика;
предмет проверки, то есть налоги, правильность исчисления и уплаты которых подлежит проверке;
периоды, за которые проводится проверка;
должности, фамилии и инициалы сотрудников налогового органа, которым поручается проведение проверки.
Форма решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Решение о проведении выездной налоговой проверки не может быть вынесено на основе специальной декларации, представленной в соответствии с Федеральным законом "О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", и (или) прилагаемых к ней документов и (или) сведений, а также сведений, содержащихся в указанной специальной декларации и (или) документах.
3. Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика может проводиться по одному или нескольким налогам.
4. Предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов, если иное не предусмотрено настоящей главой.
В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
В случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации в рамках соответствующей выездной налоговой проверки проверяется период, за который представлена уточненная налоговая декларация.
5. Налоговые органы не вправе проводить две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период.
Налоговые органы не вправе проводить в отношении одного налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение календарного года, за исключением случаев принятия решения руководителем федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, о необходимости проведения выездной налоговой проверки налогоплательщика сверх указанного ограничения.
При определении количества выездных налоговых проверок налогоплательщика не учитывается количество проведенных самостоятельных выездных налоговых проверок его филиалов и представительств.
5.1. Налоговые органы не вправе проводить выездные налоговые проверки за период, за который проводится (проведен) налоговый мониторинг в отношении налогов, обязанность по исчислению и уплате которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена на налогоплательщика, за исключением следующих случаев:
проведение выездной налоговой проверки вышестоящим налоговым органом – в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего налоговый мониторинг;
досрочное прекращение налогового мониторинга;
невыполнение налогоплательщиком мотивированного мнения (мотивированных мнений) налогового органа в срок до 1 декабря года, следующего за периодом, за который проводился налоговый мониторинг. В этом случае решение о проведении выездной налоговой проверки выносится налоговым органом не позднее двух месяцев со дня истечения указанного срока. Предметом такой выездной налоговой проверки являются правильность исчисления и своевременность уплаты налогов (сборов, страховых взносов) в соответствии с невыполненным мотивированным мнением (невыполненными мотивированными мнениями);
представление налогоплательщиком в календарном году, за который налоговый мониторинг не проводится, уточненной налоговой декларации (расчета) за период проведения налогового мониторинга, в которой по сравнению с ранее представленной налоговой декларацией (расчетом) уменьшена сумма налога (сбора, страховых взносов), подлежащая уплате в бюджетную систему Российской Федерации, увеличена заявленная к возмещению сумма налога на добавленную стоимость или акциза либо увеличена сумма полученного убытка. Предметом выездной налоговой проверки в указанном случае является правильность исчисления налога (сбора, страховых взносов) (определения суммы убытка) на основании измененных показателей уточненной налоговой декларации (расчета), повлекших уменьшение ранее исчисленной суммы налога (сбора, страховых взносов) (увеличение заявленной к возмещению суммы налога на добавленную стоимость или акциза либо увеличение суммы полученного убытка).
5.2. В рамках выездной налоговой проверки международной компании, зарегистрированной в соответствии с Федеральным законом от 3 августа 2018 года N 290-ФЗ "О международных компаниях и международных фондах", не могут быть проверены периоды, предшествующие регистрации такой компании в Российской Федерации в качестве международной компании, за исключением выездных налоговых проверок в отношении обособленных подразделений иностранных организаций, зарегистрированных на территории Российской Федерации до даты регистрации таких организаций в качестве международных компаний.
6. Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях – до шести месяцев.
Основания и порядок продления срока проведения выездной налоговой проверки устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
7. В рамках выездной налоговой проверки налоговый орган вправе проверять деятельность филиалов и представительств налогоплательщика.
Налоговый орган вправе проводить самостоятельную выездную налоговую проверку филиалов и представительств по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты региональных и (или) местных налогов.
Налоговый орган, проводящий самостоятельную выездную проверку филиалов и представительств, не вправе проводить в отношении филиала или представительства две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период.
Налоговый орган не вправе проводить в отношении одного филиала или представительства налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение одного календарного года.
При проведении самостоятельной выездной налоговой проверки филиалов и представительств налогоплательщика срок проверки не может превышать один месяц.
7.1. В рамках выездной налоговой проверки налоговый орган вправе проверять деятельность налогоплательщика, связанную с его участием в договоре инвестиционного товарищества, а также запрашивать у участников договора инвестиционного товарищества информацию, необходимую для проведения выездной налоговой проверки, в порядке, установленном статьей 93.1 настоящего Кодекса.
В случае, если выездная налоговая проверка проводится в отношении налогоплательщика, не являющегося управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета (далее в настоящей статье – управляющий товарищ), требование о представлении документов и (или) информации, связанных с его участием в договоре инвестиционного товарищества, направляется управляющему товарищу. Если управляющий товарищ не представил документы и (или) информацию в установленный срок, требование о представлении документов и (или) информации, связанных с участием проверяемого налогоплательщика в инвестиционном товариществе, может быть направлено другим участникам договора инвестиционного товарищества.
8. Срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке.
9. Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе приостановить проведение выездной налоговой проверки для:
истребования документов (информации) в соответствии с пунктом 1 статьи 93.1 настоящего Кодекса;
получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров Российской Федерации;
проведения экспертиз;
перевода на русский язык документов, представленных налогоплательщиком на иностранном языке.
Приостановление проведения выездной налоговой проверки по основанию, указанному в подпункте 1 настоящего пункта, допускается не более одного раза по каждому лицу, у которого истребуются документы.
Приостановление и возобновление проведения выездной налоговой проверки оформляются соответствующим решением руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, проводящего указанную проверку.
Общий срок приостановления проведения выездной налоговой проверки не может превышать шесть месяцев. В случае, если проверка была приостановлена по основанию, указанному в подпункте 2 настоящего пункта, и в течение шести месяцев налоговый орган не смог получить запрашиваемую информацию от иностранных государственных органов в рамках международных договоров Российской Федерации, срок приостановления указанной проверки может быть увеличен на три месяца.
На период действия срока приостановления проведения выездной налоговой проверки приостанавливаются действия налогового органа по истребованию документов у налогоплательщика, которому в этом случае возвращаются все подлинники, истребованные при проведении проверки, за исключением документов, полученных в ходе проведения выемки, а также приостанавливаются действия налогового органа на территории (в помещении) налогоплательщика, связанные с указанной проверкой.
10. Повторной выездной налоговой проверкой налогоплательщика признается выездная налоговая проверка, проводимая независимо от времени проведения предыдущей проверки по тем же налогам и за тот же период.
При назначении повторной выездной налоговой проверки ограничения, указанные в пункте 5 настоящей статьи, не действуют.
При проведении повторной выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении повторной выездной налоговой проверки.
Повторная выездная налоговая проверка налогоплательщика может проводиться:
вышестоящим налоговым органом – в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку;
налоговым органом, ранее проводившим проверку, на основании решения его руководителя (заместителя руководителя) – в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации (расчета), в которой по сравнению с ранее представленной налоговой декларацией (расчетом) уменьшена сумма налога (сбора, страховых взносов), подлежащая уплате в бюджетную систему Российской Федерации, увеличена заявленная к возмещению сумма налога на добавленную стоимость или акциза либо увеличена сумма полученного убытка. Предметом повторной выездной налоговой проверки в указанном случае является правильность исчисления налога (сбора, страховых взносов) (определения суммы полученного убытка) на основании измененных показателей уточненной налоговой декларации (расчета), повлекших уменьшение ранее исчисленной суммы налога (сбора, страховых взносов) (увеличение заявленной к возмещению суммы налога на добавленную стоимость или акциза либо увеличение суммы полученного убытка).
Если при проведении повторной выездной налоговой проверки выявлен факт совершения налогоплательщиком налогового правонарушения, которое не было выявлено при проведении первоначальной выездной налоговой проверки, к налогоплательщику не применяются налоговые санкции, за исключением случаев, когда невыявление факта налогового правонарушения при проведении первоначальной налоговой проверки явилось результатом сговора между налогоплательщиком и должностным лицом налогового органа.
11. Выездная налоговая проверка, осуществляемая в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика, может проводиться независимо от времени проведения и предмета предыдущей проверки. При этом проверяется период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.
12. Налогоплательщик обязан обеспечить возможность должностных лиц налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку, ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов.
При проведении выездной налоговой проверки у налогоплательщика могут быть истребованы необходимые для проверки документы в порядке, установленном статьей 93 настоящего Кодекса.
Ознакомление должностных лиц налоговых органов с подлинниками документов допускается только на территории налогоплательщика, за исключением случаев проведения выездной налоговой проверки по месту нахождения налогового органа, а также случаев, предусмотренных статьей 94 настоящего Кодекса.
13. При необходимости уполномоченные должностные лица налоговых органов, осуществляющие выездную налоговую проверку, могут проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика, а также производить осмотр производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, в порядке, установленном статьей 92 настоящего Кодекса.
14. При наличии у осуществляющих выездную налоговую проверку должностных лиц достаточных оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены, производится выемка этих документов в порядке, предусмотренном статьей 94 настоящего Кодекса.
15. В последний день проведения выездной налоговой проверки проверяющий обязан составить справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения, и вручить ее налогоплательщику или его представителю.
В случае, если налогоплательщик (его представитель) уклоняется от получения справки о проведенной проверке, указанная справка направляется налогоплательщику заказным письмом по почте.
16. Особенности проведения выездных налоговых проверок при выполнении соглашений о разделе продукции определяются главой 26.4 настоящего Кодекса.
16.1. Особенности проведения выездных налоговых проверок резидентов, исключенных из единого реестра резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области, определяются статьями 288.1 и 385.1 настоящего Кодекса.
17. Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также при проведении выездных налоговых проверок плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и налоговых агентов.
18. Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются при проведении выездных налоговых проверок консолидированной группы налогоплательщиков с учетом особенностей, установленных статьей 89.1 настоящего Кодекса.
19. Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются при проведении выездных налоговых проверок налогоплательщика – участника регионального инвестиционного проекта с учетом особенностей, установленных статьей 89.2 настоящего Кодекса.