Длительность процесса и его оформление
В Налоговом кодексе РФ продолжительность допроса не регламентируется, налоговый орган самостоятельно определяет время проведения. Допросы свидетелей могут длиться до 6-8 часов.
Допрос оформляется соответствующим протоколом, согласно статье 90 Налогового кодекса РФ.
Перед началом допроса налоговый орган обязан предупредить свидетеля об ответственности за отказ от показаний или за заведомо ложные показания. Это предупреждение должно быть зафиксировано в протоколе и подписано свидетелем.
Протокол должен содержать следующие данные:
- Дата, время начала и окончания допроса
- Информация о свидетеле
- Показания свидетеля
- Заключение и рекомендации налогового органа
После завершения допроса протокол предъявляется свидетелю для ознакомления. После рассмотрения свидетель может внести замечания. Протокол подписывается представителем налогового органа и свидетелем.
Копия протокола должна быть передана свидетелю, о чем делается запись в протоколе.
Ситуация усугубляется
ИФНС назначила выездную налоговую проверку Форума после возмещения проверочной суммы по декларации НДС. Существует три вида декларации НДС:
а) доплата налога;
б) отсутствие платежа налога без возможности возмещения;
c) возмещение налога из бюджета из-за разницы в налоге по приобретенным и проданным товарам.
Инспектор проверки Форума проявила опыт и назначила дополнительные доначисления на сумму 10,7 млн рублей. Руководитель обратился к юристам, и дело было передано автору.
Дело касалось одной сделки, вокруг которой разворачивался спор. Проще сосредоточиться на одной сделке, чем на множестве фоновых операций.
Спор касался расчетов по сделке и налогам. Негативная судебная практика в подобных делах на деле усложняла ситуацию.
Оспаривание протокола налогового допроса
При оспаривании протокола налогового допроса важно знать, что само наличие протокола не нарушает права налогоплательщика. Этот принцип подтверждается судебной практикой.
Пример из судебной практики:
Арбитражный суд Московского округа в постановлении от 17.12.2020 отказал налогоплательщику в требованиях о признании проведенных допросов несостоятельными. Суд указал, что до окончания налоговой проверки нельзя делать выводы о нарушении законных интересов.
Однако, налогоплательщик вправе требовать исключения протокола допроса, составленного с нарушением законодательства, из материалов проверки. Это может негативно повлиять на выводы, сделанные на его основе.
Нарушения, которые могут стать основанием для исключения протокола допроса:
- Использование показаний свидетелей, которым не могло быть известно об интересующих инспекцию обстоятельствах.
Пример из практики:
Арбитражный суд Поволжского округа установил, что показания водителей, кладовщиков и других сотрудников об обороте товаров для розничной торговли были недостоверными. Ни один из них не обладал достаточной информацией о налоговых процессах.
Если протокол допроса составлен с нарушениями, налогоплательщик имеет право требовать исключения его из списка доказательств налоговой проверки. Суд может признать недействительным решение налоговой инспекции на основе такого протокола.
Правила использования допросов в ходе налоговой проверки в России
После окончания выездной налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, допрос, проведенный в ходе такой проверки, не может служить доказательством при вынесении решения. Это правило явно оговорено в статье 101 Налогового кодекса РФ.
Допросы до и после начала налоговой проверки
Dopросы, проведенные до начала выездной налоговой проверки, считаются надлежащими и допустимыми как доказательства. На то есть прямые указания в статье 90 Налогового кодекса.
Правила исследования документов
Согласно второму абзацу пункта 4 статьи 101 НК РФ, налоговый орган имеет право рассматривать документы, полученные до начала налоговой проверки.
Допустимость протоколов допросов
Суды признают протоколы допросов, проведенные после окончания налоговой проверки, допустимыми, если повестки о вызове свидетелей на допрос были отправлены во время проведения проверки.
Нарушения при составлении протоколов допросов
Если протокол допроса имеет существенные нарушения обязательных требований, например, отсутствие подписей, отметок о разъяснении прав и обязанностей свидетеля, предупреждении об ответственности за отказ от показаний или дачу ложных показаний, отсутствие данных о вручении копии протокола свидетелю, то суды исключают такие протоколы из доказательственной базы.
Практический пример из арбитражного суда
Арбитражный суд Западно — Сибирского округа в постановлении от 19.02.2020 г. по делу №А03-5201/2019 пришел к выводу о нарушении инспекцией пункта 6 статьи 90, подпунктов 2, 4 пункта 2 статьи 99 Налогового кодекса РФ в ходе проведения допроса.
Конкретные нарушения в протоколе допроса включали несоответствие даты оставления протокола с датой проведения действия, отсутствие информации о должностном лице налогового органа, не вручение протокола свидетелю, отсутствие подписи о отказе от получения копии и отсутствие собственноручной записи свидетеля.
Это привело к тому, что суд признал протокол допроса недопустимым доказательством.
Проведение арбитражного процесса
Мы обжаловали решение налоговой инспекции в арбитражном суде и успешно смогли отбить начисленные пени. Налоговая же сама дала заднюю и отменила начисленную сумму на предварительном заседании. Следующим решением начисление пени было отменено.
Однако суд не пошел на уступки по снижению цены сделки, что привело к тому, что клиент отказался от дальнейших обжалований в вышестоящих инстанциях.
Если вам необходимо получить решение по вашему делу, оставьте свой e-mail, и мы свяжемся с вами с информацией.
Стратегия защиты
Для отбивания требований налоговой я рассмотрел два основных направления:
Товарный заем
Я предпринял попытку отстоять версию о товарном займе как альтернативный вариант. Это позволяло избежать налога на прибыль при передаче товаров, оплачивая только НДС. При этом планировалось снизить сумму НДС за счет использования себестоимости товара для расчета налогооблагаемой базы.
Привлекая экономическую суть сделки и цены приобретения топлива компанией Форум, удалось аргументировать переход товара как займа.
Подставьте ваш e-mail, чтобы получить более подробную информацию о стратегии защиты вашего дела.
Было понятно, что налоговая такой расклад не примет и будет доказывать реализацию. Однако попробовать стоило, поэтому мы снова достали из пыльного шкафа договор товарного займа.
Убыточная сделка
Во-вторых, схема сделки по поставке топлива, на которой настаивала налоговая, была экономически несостоятельной. Какой предприниматель будет осознанно работать себе в минус? А для «Горизонта» на УСН такая сделка была бы полностью убыточной.
В цену по госконтракту (15,2 млн, за которые «Горизонт» топливо продал) НДС УЖЕ был включен. То есть ИФНС собиралась необоснованно доначислить налог на добавленную стоимость по этой сделке, тем самым увеличив ее до 18,2 млн.
И тут мы обращаемся к пункту 3 статьи 3 Налогового кодекса, который гласит: «налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными». А добавить к включенному в госконтракт НДС еще один НДС на 3 млн — это и есть та самая произвольность, которую НК РФ не одобряет.
Кроме того, я указал, что реализацию товара невозможно рассматривать в отрыве от его себестоимости. Поэтому из общей суммы сделки нужно вычесть расходы, а именно 6 898 109,40 рубля. Это себестоимость тех самых 210 тонн топлива по средней цене, которая сложилась у «Форума» в бухгалтерском учете.
Для наглядности мы представили налоговой три варианта стоимости сделки: минимальную (по себестоимости товара), среднюю (между себестоимостью и стоимостью госконтракта) и максимальную (которую предложила налоговая). При этом настаивали на том, что цена сделки должна быть такой, чтобы и «Форум», и «Горизонт» сработали с прибылью. А это было возможно только при среднем варианте стоимости.
Чтобы получить обзор судебной практики ВС РФ по определению налогооблагаемой массы, оставьте свой e-mail:
Параллельно с проработкой версий по товарному займу и заведомо убыточной сделке мы собрали ряд смягчающих обстоятельств для снижения штрафа.
Клиент часто ждет, что налоговый юрист отобьет все до нуля, но это случается крайне редко. ФНС всеми силами старается пополнить бюджет, а суды стоят на его страже. Однако нам удавалось полностью снять доначисления налоговой. Ознакомиться с одним из таких кейсов можно здесь.
В этом деле передачу топлива уже поздно было отрицать. Данный факт был закреплен в доказательной базе: клиент сам подтвердил реальность сделки на допросе. Да и другого источника товара у «Горизонта» не было. Кроме того, топливо возили машины и водители «Форума», в путевых листах был отражен маршрут с его склада. А если фирма на общей системе налогообложения кому-то что-то передала, даже безвозмездно, начисляется НДС. И вопрос уже стоит не об обнулении доначислений, а о формировании минимальной налоговой базы.
Заказать письменное заключение
Решим вашу задачу за 3-4 рабочих дня и
80 000 руб.
39 999 руб. для новых клиентов
Профессиональная помощь при вызове в налоговый орган
Мы рекомендуем готовиться и проходить допрос вместе с налоговым юристом. Юрист поможет вам определить круг сделок, которые вызвали у налогового органа наибольшие сомнения; на основе практического опыта расскажет, какие вопросы с наибольшей степенью вероятности будут интересовать инспекцию; разъяснит ваши права и обязанности во время проведения допроса.
В ходе допроса помощь налогового юриста также будет эффективной.
Во-первых, юрист сможет проконтролировать, что Ваши показания отражены в протоколе допроса правильно и корректно.
Во-вторых, он поможет свидетелю понять вопрос инспектора и сформулировать ответ так, чтобы он был корректно и однозначно понят.
В-третьих, присутствие на допросе юриста убережет свидетеля от возможных злоупотреблений со стороны проверяющих и поможет противодействовать мерам психологического воздействия на свидетеля (например, угрозам привлечения к уголовной ответственности за дачу ложных показаний, дальнейшего общения свидетеля с сотрудниками правоохранительных органов и т.д.).
Следует помнить, что вызывая на допрос должностных лиц организации, инспекция нацелена на получение доказательств совершения налогоплательщиком нарушений законодательства о налогах и сборах. Вместе с тем, целью похода на допрос сотрудника налогоплательщика должно быть достижение позитивного результата по итогам допросов: показания свидетеля должны или убедить налоговый орган в правомерности налогового учета или дать налогоплательщику возможность в дальнейшем ссылаться на них в качестве доказательств неправомерности налоговых претензий проверяющих.
Налоговые юристы компании «Правовест Аудит» имеют многолетний практический опыт сопровождения налогоплательщиков в ходе мероприятий налогового контроля. Они помогут Вам минимизировать налоговые риски в ходе допроса в налоговом органе, а также готовы представлять в суде интересы компании.
Как вести себя на допросе?
Как мы уже упоминали ранее, зачастую в ходе допроса налоговый орган преследует цель получения доказательств совершения проверяемой компанией налоговых правонарушений. Составленный в результате допроса протокол будет использован в качестве доказательства нарушений при составлении акта проверки, а впоследствии решения по результатам проверки. Свидетелю важно понимать свои права и обязанности, а также основные правила поведения на допросе, чтобы избежать ситуаций, когда неточные, необдуманные показания используются в качестве доказательств занижения своих налоговых обязательств налогоплательщиком.
Ниже остановимся на ключевых правилах поведения при вызове на допрос в инспекцию.
Во-первых, не игнорируйте вызов в налоговую для дачи пояснений.
Неявка свидетеля на допрос без уважительной причины влечет за собой налоговую ответственность в виде штрафа в размере 1 000 руб. (статья 128 Налогового кодекса РФ).
Однако дело не только в штрафе. Неявка на допрос свидетеля может быть использована инспекцией против налогоплательщика, в частности, как доказательство наличия нарушения налогового законодательства или даже как формальное основание для отказа в возврате или зачете налога.
К примеру, если вызов на допрос проигнорировал генеральный директор контрагента, инспекция приходит к выводу об отсутствии реальной деятельности у компании-контрагента, а, следовательно, о нереальности хозяйственный операций с проверяемым налогоплательщиком.
Во-вторых, руководствуйтесь этими простыми правилами во время допроса:
1. Не отвечайте на вопросы, которые не входят в круг ваших должностных обязанностей и / или о которых вы не обладаете достаточной достоверной информацией. Ваш ответ может не отражать действительную и полную картину, носить предположительный характер, однако быть использованным инспекцией в качестве доказательства налогового правонарушения.
Приведем пример. Проверяющие спрашивают работника склада о порядке поиска поставщиков компании или о ведении бухгалтерского учета. Очевидно, что в силу своей трудовой функции сотрудник не обладает такой информацией и может лишь предположить. В данном случае работнику склада будет корректнее ответить инспектору, что он не располагает такой информацией, поскольку это не входит в его должностные обязанности. При этом подчеркнем, что наиболее правильно будет не просто ответить «я не знаю», а указать, что данная сфера не относится к области компетенции сотрудника.
Отметим, что суды при рассмотрении споров учитывают, положены ли в основу выводов налогового органа показания надлежащих свидетелей. Так, в постановлении от 24.12.2019 по делу № А56-50990/2019 Тринадцатый арбитражный апелляционный суд учел, что свидетельские показания работников налогоплательщика об отсутствии субподрядчиков на объекте были даны преимущественно работниками простого труда (водителями самосвалов, экскаваторщиками), которые не имели отношения к вопросу привлечения субподрядных организаций. Указанные лица на вопрос: «знакомы ли им субподрядные организации» закономерно отвечали «нет», поскольку эти вопросы находятся за пределами их трудовых обязанностей (постановление было утверждено постановлением Арбитражного суда Северо-Западного округа от 19.03.2020, Определением Верховного суда РФ от 11.06.2020 было отказано в передаче дела для пересмотра в кассационном порядке).
Таким образом, произвольные интерпретации свидетелем обстоятельств, которые к его сфере должностных обязанностей не относятся, создают существенные риски негативных выводов для организации.
2. Будьте внимательны к формулировкам, используемым при ответах на вопросы. Важно, чтобы ваши ответы были четкие, понятные и однозначные, не допускающие альтернативных толкований «в пользу инспекции». При этом не забывайте, что только вы определяете степень подробности ответа на вопрос. Лучше дать обобщенный ответ, чем противоречивый. Если вы затрудняетесь ответить на вопрос, но знаете, кто располагает такой информацией, укажите это лицо в ответе.
Рассмотрим один показательный пример из практики, который демонстрирует, насколько важна точность ответов, и как недостаточно точно сформулированный ответ может повлечь за собой неблагоприятные последствия для компании.
3. Внимательно читайте протокол допроса, прежде чем подписать его. Убедитесь, что все ваши показания записаны корректно, ничего не упущено, не дописано дополнительно и не искажено.
На практике бывают ситуации, когда проверяющие нечетко формулируют вопросы и / или фиксируют показания свидетеля в протоколе «своими словами», допуская искажения смыслов. В последующем это дает инспекции возможность интерпретировать полученные показания не в пользу налогоплательщика.
Именно поэтому важно внимательно прочитать протокол допроса и в случае некорректного отражения ваших показаний, требовать исправить допущенные ошибки и только после этого ставить свою подпись. Если инспектор отказывается исправлять, все свои правки необходимо отразить в замечаниях к протоколу, а также отметить там отказ инспектора от исправления текста самого протокола.
4. Обязательно получите копию допроса и напомните своим сотрудникам о необходимости ее получения и сохранения.
В соответствии с пунктом 6 статьи 90 Налогового кодекса РФ проверяющие обязаны вручить копию протокола свидетелю сразу после его составления.
Наличие у проверяемого налогоплательщика (его генерального директора и / или юриста, сопровождающего проверку) данных о проведенных допросах сотрудников дает возможность на ранней стадии (еще до составления акта проверки) выработать стратегию защиты от потенциальных налоговых претензий. К примеру, налогоплательщик может предложить проверяющим допросить дополнительных сотрудников, которые обладают необходимой информацией.
ОБРАЩАЙТЕСЬ ЗА ПОМОЩЬЮ УЖЕ СЕГОДНЯ
Будем рады оказать Вам полноценную консультационную поддержку по вопросам налогообложения и налогового права, ведения бухгалтерского учета, трудового законодательства
Претензии налоговой
Владельцем и директором взаимозависимых компаний — «Форума» и «Горизонта» — был один и тот же человек. Суть выявленного инспектором нарушения сводилась к следующему. «Горизонт» выиграл конкурс на поставку 210 тонн зимнего дизтоплива муниципальному предприятию (МУП). Сроки поставки были сжатыми, а топлива на балансе не хватало. Поэтому «Горизонт» позаимствовал ГСМ со склада «Форума». Сумма сделки составила 15,2 млн рублей.
И тут руководитель обеих организаций совершил вторую ошибку: снова не обратился к специалистам за помощью. Поэтому выездная проверка проходила без надлежащего сопровождения и консультаций. В результате позиция налогоплательщика становилась все более противоречивой: он путался в показаниях и не знал, как правильно себя вести. А чем больше таких нестыковок наковыряет инспектор, тем труднее потом их опровергнуть.
Разницу между выездной налоговой проверкой с юридическим сопровождением и без можно оценить в этой статье.
Допрашивая руководителя и работников, налоговый инспектор задавала вопросы: на каком основании и по каким документам передано топливо от «Форума» «Горизонту», а от «Горизонта» МУПу? Каким транспортом производилась доставка? Кто сидел за рулем автомобилей? Параллельно изучала путевые листы и накладные. Было ясно, что она собирается вменить доходы по этой сделке «Форуму», который находится на ОСН, чтобы взыскать НДС и налог на прибыль.
Подготовьтесь к вопросам инспекции
Перед тем, как пойти на допрос, подготовьтесь и подготовьте своих сотрудников.
Как правило, сотрудники компании — налогоплательщика вызываются на допрос в рамках выездных налоговых проверок, т.е. речь пойдет о периоде трехлетней давности. Для того, чтобы иметь возможность корректно и информативно ответить на вопросы инспектора, память о событиях этого периода важно предварительно освежить.
Подумайте о том, какие сделки могли показаться проверяющим сомнительными, какие вопросы вам может задать налоговый инспектор, вспомните фактические обстоятельства и документы (например, первичные документы по хозяйственным операциям, по которым вам могут задавать вопросы и пр.). По возможности проконсультируйтесь с налоговым юристом, специализирующимся на сопровождении налогоплательщиков в ходе налогового контроля. В силу своего практического опыта юрист подскажет, на какие моменты следует обратить внимание.
Предупредите также всех потенциальных свидетелей о возможности их вызова на допрос: как собственных сотрудников (в том числе уволенных), так и контрагентов, попросите не игнорировать вызов. С сотрудниками актуализируйте фактические обстоятельства проверяемого периода. Попросите также сотрудников сообщать вам о вызове на допрос.
Обеспечьте квалифицированную юридическую помощь себе и сотрудникам при допросе, чтобы избежать дополнительных рисков (о важности профессиональной помощи юриста во время допроса поговорим ниже).
Кого вызывают в налоговую в качестве свидетеля?
В качестве свидетеля на допрос налоговый орган может вызвать любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля (подпункт 12 пункта 1 статьи 31 НК, пункт 1 статьи 90 Налогового кодекса РФ).
На практике, в первую очередь, на допрос вызывают лиц из числа руководства проверяемой компании — генерального директора и главного бухгалтера, а также руководителей контрагентов проверяемого налогоплательщика. Одновременно с этим инспекция может допрашивать любых сотрудников проверяемой компании, в том числе тех, которые на момент проверки уволились из организации.
Каких-то особых критериев для отбора свидетелей для допроса нет. Проверяющие сами определяют, кто, по их мнению, может обладать нужной им информацией.
К примеру, если речь идет о проверке строительной компании и исследуется вопрос о расходах на привлечение субподрядчика, одним из ключевых моментов, который необходимо установить инспекции является реальность осуществления этими субподрядчиками работ на площадке. В целях установления этого факта помимо руководства компании налоговый орган может вызывать работников, отвечающих за ведение строительных работ (прорабов, начальников строительства объекта и т.д.) Обратите внимание, что Налоговый кодекс РФ устанавливает также несколько исключений: лиц, которые не могут быть допрошены в качестве свидетелей:
Злоупотребление пенями
Государство не любит, когда кто-то не платит налоги. Поэтому статьей 75 НК РФ в качестве дубинки предусмотрены пени в размере 1/300 ставки рефинансирования ЦБ в день.
С 1 января 2024 года пени для юридических лиц вырастут в два раза — 1/150 ставки рефинансирования по истечении месяца с момента неуплаты.
Не платя налоги, налогоплательщики как бы берут кредит у государства под процент. Пени суперкомпьютер ФНС считает правильно. Но кое-какие уловки для их «накручивания» вручную у налоговиков все же имеются.
Внимательно следите за руками!
Уже трижды сталкивался в своей практике с тем, что налоговики забывают «выключить» начисление пеней в льготные периоды. Так случилось и в этом деле.
Налоговая пользуется, в частности, тем, что по закону к требованию об уплате налогов расчет пеней прикладывать не нужно. Теперь и в решении по итогам ВНП считать пени не надо. Наш акт был составлен по старым правилам, поэтому там пени были посчитаны.
Всего было два льготных периода, в которые пени не начислялись:
Некоторые бухгалтеры и даже налоговые юристы пропустили последнюю льготу, потому что она изложена не в профильном для них Налоговом кодексе, а в Законе о банкротстве. Причем нормы разбросаны по всему законодательному акту и вводятся постановлением Правительства. Короче, многобукаф, все сложно.
Однако 28 марта 2022 года Правительство РФ приняло это самое постановление — № 497 «О введении моратория на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами», установив льготный период по пеням для всех граждан и юрлиц.
Вот мы и заявили в возражениях, что надо бы за этот льготный период пени из расчета убрать. И здесь налоговая внезапно заупрямилась, хотя была уже и свежая судебная практика по этому вопросу.
Жалоба в УФНС новых побед нам не принесла. Даже начисление пеней оставили.
Расчеты инспектора
Действовала наш опытный инспектор проверенным способом: начисляй как можно больше, хоть что-то да удастся оторвать.
Итак, «Горизонт» произвел поставку на 15,2 млн без НДС, так как он был на «упрощенке». А «Форуму» за эту же сделку выкатили 18 240 000 рублей с учетом налога на добавленную стоимость (3 040 000 рублей). Сверху начислили налог на прибыль (еще 3 040 000 рублей). Штраф по доначислениям традиционно составил 40%, то есть 2 432 000 рубля, а пени по всем сделкам в акте — 525 644 рублей. Про них будет отдельный разговор.
Когда и как могут пригласить налоговики?
Допрос является самостоятельным мероприятием налогового контроля. Налоговый кодекс РФ не ставит проведение допроса в зависимость от осуществления иной формы контроля (к примеру, налоговой проверки). Однако наиболее часто допросы назначаются в ходе выездных налоговых проверок, когда у инспекции стоит задача составить наиболее полную картину хозяйственных операций проверяемого налогоплательщика и исполнения им своих налоговых обязательств.
Отметим также, что инспекция вправе проводить допросы также и при камеральной проверке. Арбитражный суд Поволжского округа в постановлении от 04.10.2021 по делу №А12-683/2021 подчеркнул, что «налоговый орган в ходе камеральной проверки может проводить допросы свидетелей; в НК РФ нет запрета на подобные действия налоговых органов».
Налоговый кодекс РФ прямо не регулирует порядок и форму вызова свидетеля на допрос в инспекцию. На практике свидетелю направляют повестку о вызове на допрос в инспекцию. В частности, в п. 5.1 Письма №АС-4-2/12837 «О рекомендациях по проведению мероприятий налогового контроля, связанных с налоговыми проверками» от 17.07.2013 ФНС России зафиксировала, что «свидетель вызывается для дачи показаний по месту нахождения (в помещение) налогового органа повесткой».
В повестке о вызове на допрос обычно указывают следующие сведения:
Однако, учитывая, что форма является рекомендуемой, даже если повестка будет составлена по-другому, то оспорить ее на этом основании нельзя и на допрос нужно будет прийти.
Проверяющие могут вручить повестку налогоплательщику лично или направить ее по почте заказным письмом с уведомлением о вручении.
Если по каким-то причинам вы не можете явиться на допрос в указанное в повестке время, предупредите об этом проверяющих и согласуйте иную дату. Как правило, налоговый орган идет на встречу налогоплательщику.
В большинстве случаев допрос проводится в помещении инспекции. Однако не всегда. Проведение допроса на иной территории не противоречит требованиям налогового законодательства.
Пунктом 4 статьи 90 Налогового кодекса РФ закреплено, что показания свидетеля по месту его пребывания могут быть получены, если он по объективной причине не в состоянии явиться в налоговый орган (в силу болезни, старости, инвалидности), а также в других случаях — по усмотрению должностного лица налогового органа.
Таким образом, проверяющие инспекторы могут как вызвать налогоплательщика в инспекцию, так и приехать к нему в офис или на производство для допроса сотрудников в ходе проводимой выездной налоговой проверки.
В Определении от 03.02.2015 по делу № 309-КГ14-2191 Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда РФ пришла к выводу, что даже проведение допроса свидетеля на улице само по себе не свидетельствует о недопустимости полученных показаний в качестве доказательства по делу. К такому же выводу пришел Арбитражный суд Северо-Западного округа в постановлении от 25.01.2019 по делу №А66-10564/2017 (Определением Верховного Суда РФ от 08.05.2019 отказано в передаче дела для пересмотра в порядке кассационного производства). На это же указал Минфин России в письме Минфина России от 18.10.2019 № 03-02-08/80594.
Таким образом, фактически допрос свидетеля может быть произведен в любом месте. Но, как правило, свидетеля вызывают в помещение инспекции.
Зачем вызывают в налоговую для допроса
Причины вызова в инспекцию на налоговый допрос — получить необходимые для осуществления налогового контроля сведения. Как правило, в ходе допроса проверяющие пытаются выявить противоречия между показаниями свидетелей и данными документов, представленных налогоплательщиком в подтверждение правильности ведения налогового учета, обнаружить подтверждение нарушения налогоплательщиком налогового законодательства.
К примеру, в ходе выездной налоговой проверки инспекция исследует вопрос о реальности / фиктивности хозяйственных взаимоотношений между налогоплательщиком и контрагентом в контексте применения ст. 54.1 НК РФ. В целях получения информации проверяющие вызывают на налоговый допрос генерального директора контрагента, которому задают вопросы о хозяйственной деятельности его организации и взаимоотношениях с налогоплательщиком в проверяемый период.