Проведение камеральных проверок в 2024 году: что нужно знать
В рамках проводимых выездных налоговых проверок инспекция вправе запрашивать у компаний документы и пояснения. Но, как показывает практика, порой проверяющие требуют избыточное количество документов или затягивают проверку, что создает массу неудобств и лишней работы для бухгалтера.
Цель камерального контроля
Камеральная налоговая проверка проводится с целью контроля за соблюдением налогоплательщиками сроков сдачи декларации, правил заполнения документов, а также сверки информации с данными из других источников.
Основная цель проведения камерального контроля – обнаружить ошибки, нарушения и проблемы с уплатой налогов, чтобы налогоплательщики могли самостоятельно исправить ситуацию.
Сроки выездной налоговой проверки
В общем случае, выездная налоговая проверка может продолжаться не более двух месяцев с возможностью продления до четырех или даже шести месяцев в исключительных случаях. Однако, продление срока проверки требует веских оснований у налоговой инспекции.
Как налоговая выбирает компании для проверки
В рамках камеральных проверок проходят все налогоплательщики, сдавшие декларации и другую отчетность. Однако, компании могут быть выбраны для углубленной камеральной проверки в случае возмещения НДС, несоответствия показателей или других аномалий в налоговой отчетности.
Процесс проверки и защита от рисков
Процесс камеральной проверки регулируется статьей 88 Налогового кодекса РФ. Выездная проверка обычно проводится на территории налоговой инспекции без предварительного уведомления налогоплательщика.
В случае получения уведомления о камеральной проверке, компании должны представить необходимые материалы и документы в установленные сроки.
Заключение
Важно быть готовыми к возможной камеральной проверке и знать основные аспекты этого процесса, чтобы уменьшить риски и обеспечить защиту от возможных претензий налоговой инспекции. В случае возникновения спорных моментов в рамках проверки, компании имеют право оспорить результаты проверки в установленном порядке.
Факторы риска в деятельности налогоплательщика
Ниже рассмотрим основные факторы риска в деятельности налогоплательщика, которые могут повлечь проверку налогоплательщика и последующие доначисления.
Цифровизация и проверка
Цифровизация позволяет налоговому органу изучать и анализировать тонны информации о налогоплательщике. Обнаружение параметров, отклоняющихся от установленных нормативов, становится триггером для повышенного интереса к компании и поводом для проведения анализа ее деятельности.
Начинается все с истребования пояснения причин отклонений от нормальных показателей, вызова на разговор в инспекцию и может привести к более глубокому предпроверочному анализу, итогом которого часто становится решение о назначении выездной проверки.
Критерий 1: Низкая налоговая нагрузка
Это соотношение уплаченных налогов по данным отчетности налоговых органов и оборота (выручки) организаций по данным Росстата. Обоснованность налоговой нагрузки проверяют путем сравнения показателей компании со средними значениями по отрасли.
Сравните налоговую нагрузку вашей компании со средней по отрасли, используя калькулятор в сервисе ФНС Прозрачный бизнес.
Критерий 2: Убытки на протяжении 2-х лет
По нашему опыту от организаций зачастую требуют объяснить причину убытка. Инспекция вправе запрашивать пояснения по убыткам в ходе камеральной проверки декларации. Важно знать свои права и обязанности перед налоговой.
Критерий 3: Высокая доля вычетов по НДС
Это доля вычетов по НДС больше либо равна 89% суммы исчисленного НДС за период 12 месяцев. Для определения доли вычетов у компании используют данные декларации по НДС.
Сравните значение доли вычетов у компании с показателем средней доли вычетов по региону. Если она сильно отличается, это может привлечь внимание налоговых органов.
Итак, знание основных факторов риска в деятельности налогоплательщика позволяет быть лучше подготовленным к возможным проверкам и оценкам со стороны налоговых органов. Пользуйтесь данной информацией, чтобы избежать неприятных ситуаций.
Как минимизировать риски при проверке налоговой инспекцией
Когда дело доходит до проверки налоговой инспекцией, важно знать, какие критерии могут привести к проблемам. Ниже перечислены некоторые из наиболее распространенных критериев и способы их минимизации:
Критерий 4: Рост расходов выше доходов
При наличии ситуации, когда темп роста расходов на реализацию товаров (работ, услуг) превышает темп роста доходов, возникает риск уменьшения суммы налога на прибыль. Налоговый орган будет стремиться выяснить, обусловлено ли это реальными потребностями бизнеса или это результат использования налоговых схем.
Критерий 5: Низкая средняя зарплата
Низкая средняя зарплата сотрудников (менее среднего значения оплаты труда по отрасли в регионе) также может привлечь внимание налоговой инспекции.
Проверить уровень зарплаты можно с помощью сервиса Налоговый калькулятор по расчету налоговой нагрузки на сайте ФНС.
Критерий 6: Приближение к максимальным лимитам спецрежимов
Приближение к максимальным значениям показателей для применения спецрежимов (УСН и прочих) более 2 раз в год может привлечь внимание инспекции.
Критерий 7: Расходы близки к доходам
Если расходы компании очень близки к доходам за год, инспекция может начать проверку, чтобы выяснить причины такого соотношения.
Критерий 8: Сотрудничество с посредниками без деловой цели
Фиктивное участие посредников в операциях с целью искусственного наращивания цены также не останется незамеченным налоговой инспекцией.
Критерий 9: Отсутствие пояснений и документов
Важно готовиться к проверке заранее, иметь все документы под рукой и готовы к предоставлению на запрос налоговой инспекции.
Защитите свой бизнес сейчас
Подготовьтесь к проверке налоговой инспекции заранее, обратившись к экспертам по налоговому праву и налоговой отчетности. Они помогут вам минимизировать риски и защитить ваш бизнес от возможных штрафов и проблем с налогообложением.
Не стоит оставлять все на последний момент, ведь подготовка заранее может спасти вас от неприятных последствий.
Камеральная проверка может быть проведена в течение трех месяцев с момента получения налоговым органом заявления о ее проведении. Таким образом, при подаче заявления в начале года, камеральная проверка может быть завершена к концу апреля. Это важно иметь в виду при планировании деятельности компании и подготовке к возможным проверкам налоговых органов.
| Месяц проведения | Вероятность проверки |
|---|---|
| Январь | Средняя |
| Февраль | Высокая |
| Март | Высокая |
| Апрель | Средняя |
Учитывая вышеприведенные данные, важно следить за соблюдением всех налоговых обязанностей компании и готовиться к возможной камеральной проверке заранее. Более того, консультация с опытными специалистами в области налогового права может значительно снизить риски и помочь эффективно пройти проверку.
Камеральная проверка проводится в течение трёх месяцев со дня представления декларации в налоговый орган.
Камеральная проверка декларации по НДС проводится в течение двух месяцев со дня представления этой декларации (п. 2 ст. 88 НК РФ). Если в ходе камеральной проверки обнаружатся признаки возможного налогового нарушения, срок проверки может быть продлён до трёх месяцев со дня представления декларации по НДС.
У иностранных организаций, которые оказывают электронные услуги, камеральные проверки налоговой отчётности по НДС длятся до полугода (п. 2 ст. 88 НК).
Примеры профилактики налоговых рисков компании и ТОП-ошибок
Делимся своим опытом:
как предотвратить риски привлечения внимания налоговых органов и доначислений со «средним чеком» в 96 млн р. и вероятностью 98%?
Рекомендуем действовать на опережение! Сегодня жизненной необходимостью бизнеса стала регулярная проверка учета и результатов деятельности своей компании и контрагентов на соответствие показателям, заданным налоговым органом. Только такой подход позволяет вовремя нивелировать риски — до появления интереса к вашей компании у контролирующих органов.
В ходе аудиторской проверки мы смотрим на компанию «глазами» налогового инспектора и оцениваем ее риски, в т. ч. с учетом 12 критериев ФНС. Итоги такого анализа предоставляются руководителю компании в виде отдельного Отчета с оцифрованными налоговыми рисками и результатами оценки вероятности назначения выездной налоговой проверки в отношении компании с учетом 12 критериев ФНС.
Данные Отчета позволяют наглядно увидеть опасные «налоговый зоны» в компании, на которые следует обратить внимание в первую очередь, чтобы оперативно принять меры, пока компанией не заинтересовался налоговый орган.
Аудиторы и налоговые юристы, привлекаемые к проверке, профессионально выявляют зоны налогового риска бизнеса, предупреждая серьезные последствия для компаний и их руководящего состава.
Так, выявленная низкая налоговая нагрузка компании расценивается, как «след» неуплаты бизнесом налогов в полном объеме. Однако, это не всегда так, бывают вполне объективные причины. Поэтому зная о наличии «опасного критерия», лучше заранее подготовиться к вопросам налогового органа, собрав нужные аргументы и документальные доказательства. Как показывает практика, причинами отклонений могут быть, например, выход компании на новый рынок, выпуск нового продукта, кризис в отрасли, падение спроса на продукцию, увеличение расходов в связи с повышение цен поставщиками и подрядчиками, крупные закупки оборудования и пр.
При наличии низкого уровня среднемесячной зарплаты на одного работника (по виду деятельности компании) — есть все шансы не только получить запрос о причинах, но и «приглашение» руководителя в инспекцию (на заседание рабочей группы). Здесь придется также не голословно доказывать отсутствие умысла в неуплате налогов («серых зарплат»). Часто на практике низкий уровень среднемесячной зарплаты объясняется особенностями деятельности организации, отличными от общеотраслевых, более низкой квалификацией персонала (много молодых работников), наймом работников по совместительству и пр.
Начать аудит сейчас
Сразу получить помощь аудиторов, в т.ч. по новым ФСБУ, выявить налоговые риски и ошибки до сдачи отчетности
Узнать цену аудита
Руководитель отдела аудита, аттестованный аудитор и профбухгалтер
«Особо опасным» является 12-ый критерий — деятельность с высоким налоговым риском. Инспекторы нередко подозревают компании в получении ими необоснованной налоговой выгоды по сделкам с «сомнительными» контрагентами, в «дроблении» бизнеса и притворных сделках. Поэтому о наличии следов «сомнительных» сделок и операций важно знать заранее, чтобы исправить ситуацию. Ведь нередко речь вовсе не идет о «налоговых схемах», добросовестные налогоплательщики упускают из вида важность верного документального оформления договорных отношений, не проверяют контрагентов на «благонадежность», не имеют в наличии документов, обосновывающих выбор контрагентов, и «досье» о проявлении должной степени осмотрительности. Наличие важных документальных доказательств способно снять вопросы даже на стадии разговора, в рамках «предпроверки», не доводя дело до назначения выездной проверки.
Может ли аудит в 2024 выявить ошибки в налогах?
Аудит с акцентом на налогах (комплексный аудит) во много раз эффективнее классического аудита, т.к. позволяет выявить гораздо больше налоговых рисков и резервов. Об этом говорит наша статистика. Именно аудит с расширенным ТЗ по налогам — предупредит риски и поможет применить законные преференции.
Конечно в ходе комплексного аудита проверка не ограничивается только оценкой налоговых рисков бизнеса с учетом 12 критериев ФНС. Ведь серьезные риски возможных налоговых доначислений в ходе выездных проверок могут быть в ином. Например, в отсутствии документальных доказательств обоснованности применения вычетов по НДС, расходов по налогу на прибыль и пр.
Отчет, предоставляемый руководителю аудируемой компании по результатам комплексного аудита в «Правовест Аудит», ярко и в цифрах демонстрирует выявленные проверкой налоговые риски с детализацией существенных рисков, а также демонстрирует данные по резервам бизнеса в разрезе налогов.
Некоторые бухгалтеры опасаются, что аудиторы найдут какие-нибудь ошибки и профессиональная репутация бухгалтера будет «подмочена». Опасаться этого не стоит. Задача аудиторов — помочь бухгалтеру сделать все правильно, дать «дружеский» совет по исправлению ошибок. Это поможет навести «идеальный» порядок в учете, следовательно, значимость и репутация бухгалтера только вырастут.
Аудит в 2024 и репутация бухгалтера
Порядок проведения камеральной проверки в 2024 году
Проверка деклараций происходит автоматически по контрольным соотношениям. Для этого используются специальные программы. С их помощью данные сопоставляются внутри декларации с данными другой отчётности, со сведениями от онлайн-касс, а также данными, полученными из других источников.
Для сравнения данных с декларациями контрагентов используется система АСК НДС. При обнаружении расхождений она может автоматически отнести налогоплательщика к группе риска по НДС — высокой, средней или низкой.
В этом случае, а также если обнаружатся другие расхождения, налоговики попросят представить пояснения и документы, подтверждающие совершение сделок.
Ответ налогоплательщика на требование ФНС зависит от того, что необходимо предоставить — пояснения или документы.
Получив требование по такой форме, налогоплательщик обязан направить пояснения либо исправить ошибку, представив уточнённую декларацию. Документы на основании такого требования представлять необязательно.
Запросить документы могут в следующих случаях:
Налогоплательщики могут подготовиться к ответу на запрос ФНС заранее. Например, если у компании есть регулярные расхождения между РСВ и 6-НДФЛ в части облагаемых выплат, допустим, дивидендов (они облагаются НДФЛ, но не облагаются взносами), можно сразу составить текст письма и менять в нём только динамическую информацию — номера документов, даты и суммы.
На запросы ФНС проще всего отвечать в электронном виде. «Астрал Отчёт 5.0» — это удобный онлайн-сервис, в котором можно вести несколько организаций в режиме одного окна и работать с отчётностью в любое удобное время без привязки к рабочему месту, а «1С-Отчётность» можно использовать в привычном интерфейсе 1С. Оба сервиса обеспечивают удобную систему работы с требованиями. Сервис автоматически примет требование ФНС и напомнит о том, что на него необходимо ответить. Поэтому можно сразу собрать нужные копии документов, поясняющих информацию в отчётности, и потом просто отправить её в ответ налоговикам.
Все случаи, когда могут быть запрошены документы в рамках камеральной проверки, предусмотрены в ст. 88 НК РФ.
Срок на исполнение требования — 10 рабочих дней.
Но перед тем как готовить запрашиваемые документы, проверьте:
Камеральная проверка может включать в себя и другие мероприятия:
Осмотр помещений допустим только при камеральной проверке декларации по НДС и только в следующих случаях:
Что делать компании при истребовании множества документов
На то, чтобы собрать и представить все документы, которые указаны в требовании, компаниям дается 10 рабочих дней (п. 3 ст. 93 НК РФ), за редким исключением. Если требование направляется по ТКС, по которым бухгалтер должен направить квитанцию о получении, то фактически на сборы у него не 10, а 16 рабочих дней (с учетом 6-дневного срока, который дается на отправку квитанции, где и будет указана дата получения требования). Но и такого срока может быть недостаточно, если в требовании содержится большой объем документов.
Отметим, что ИФНС не обязана продлевать срок. Поэтому инспекция может и отказать в продлении, если сочтет неубедительными причины непредставления документов в срок. В любом случае рекомендуется начинать подготавливать запрошенные документы сразу же после получения требования. В случае отказа в продлении, чем больше истребованных документов компания представит вовремя, тем ниже будет штраф, который взыскивается при просрочке за каждый непредставленный документ (ст. 126 НК РФ).
Советник налоговой службы РФ II ранга, заместитель руководителя отдела консалтинга, ведущий юрист по налоговым и гражданско-правовым спорам АКГ «Правовест Аудит»
Что содержит акт камеральной налоговой проверки
Составить акт камеральной налоговой проверки инспекция должна не позднее 10 рабочих дней после её окончания. Акт составляют в двух экземплярах: один оставляют в инспекции, другой — вручают организации.
Часть акта камеральной проверки Содержание Основание
Вводная часть (содержит общие сведения о проверке и проверяемой организации, её филиале, представительстве) Номер акта.Наименование места составления акта.Дата акта – дата подписания сотрудниками инспекции, которые проводили камеральную проверку.Данные об организации, ответственном участнике или ином участнике консолидированной группы налогоплательщиков – полное и сокращённое наименование, ИНН, КПП, адрес, фамилия и инициалы представителя. Если декларация подана по местонахождению филиала, представительства, помимо наименования организации, указываются полное и сокращённое наименование филиала, представительства.Сведения о налоговой декларации или расчёте, на основе которых проведена камеральная налоговая проверка – наименование налога, сбора, страхового взноса, дата представления декларации или расчёта, первичная или уточнённая, регистрационный номер, период.Даты начала и окончания камеральной проверки.Наименование налогов, сборов, страховых взносов, по которым проводилась проверка.Перечень документов, представленных проверяемым лицом, а также иных документов о деятельности проверяемого лица, имеющихся у налоговой инспекции. Например, справка из банка, на основе которой проведена камеральная проверка.Сведения о мероприятиях налогового контроля, которые были проведены в ходе камеральной проверки. Например, истребование документов у организации.Иные необходимые сведения по усмотрению инспекции. подп. 1–11 п. 3 ст. 100 НК, п. 3.1 приложения 28 к приказу ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628
Описательная часть (содержит систематизированное изложение документально подтверждённых фактов нарушений налогового законодательства, выявленных в ходе выездной проверки, или запись об их отсутствии, а также обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность) Конкретные факты нарушения налогового законодательства. При этом по каждому факту нарушения должны быть указаны: Вид нарушения, способ его совершения и налоговый период, к которому относится нарушение.Доказательства, подтверждающие факты выявленных нарушений, полученные от третьих лиц, а также доказательства, которые важны для последующего устранения нарушений.Оценка количественного и суммового расхождения между заявленными в декларациях данными и фактическими данными, установленными в ходе проверки. Соответствующие расчёты могут быть включены непосредственно в акт проверки или приведены в составе приложений к нему.Ссылки на первичные бухгалтерские документы и иные доказательства, которые подтверждают факт нарушения.Квалификация нарушения со ссылками на нормы налогового законодательства, которые нарушены проверяемым лицом.Ссылки на заключения экспертов, протоколы допроса свидетелей и иные протоколы, составленные в рамках налоговой проверки (в случае проведения соответствующих действий). подп. 12 п. 3 ст. 100 НК, п. 3.2 приложения 28 к приказу ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628
Итоговая часть (содержит сведения о последствиях выявленных нарушений, предложения по их устранению, а также выводы о наличии состава налогового правонарушения) Сведения: – о недоимках по налогам, сборам и страховым взносам с разбивкой по видам платежей и налоговым периодам; – о налогах, сборах и страховых взносах, исчисленных в завышенном размере, с разбивкой по видам платежей и налоговым периодам; – о прочих нарушениях, выявленных в ходе камеральной проверки.Выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений с указанием конкретных мер со ссылками на статьи НК. Например, взыскание недоимки по налогам, взыскание пеней за несвоевременную уплату налога, приведение проверяемым лицом учёта своих доходов и расходов в соответствии с нормами законодательства и т. п.Должности, Ф. И. О. сотрудников инспекции, которые проводили камеральную проверку, их классный чин (при наличии). При проведении совместной с полицией налоговой проверки дополнительно указываются должности, Ф. И. О. сотрудников полиции.Количество листов приложений.Информация о праве проверяемого лица представить возражения на акт налоговой проверки. подп. 13 п. 3 ст. 100 НК, п. 3.3 приложения 28 к приказу ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628
Приложения (доказательства нарушений налогового законодательства и иные документы) Обязательные приложения, которые инспектор оформляет в случае необходимости как дополнения или пояснения к тексту акта. Например, расчёты количественного и суммового расхождения между заявленными и выявленными в ходе проверки данными, которые связаны с исчислением и уплатой налога, расчёты пеней, данные о выявленных фактах массовых однородных нарушений налогового законодательства с подробной расшифровкой по каждому нарушению.Дополнительные приложения по усмотрению инспектора, проводящего камеральную проверку. Например, копии документов, которые являются доказательствами нарушений, выявленных в ходе камеральной проверки, письменные ответы контрагентов организации и т. п. п. 3.1 ст. 100 НК, п. 3.3 приложения 28 к приказу ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628
Если организация уклоняется от получения акта, ФНС указывает этот факт в акте и направляет его по почте заказным письмом. В этом случае датой получения акта будут считать шестой рабочий день с даты отправки заказного письма. Отсчёт шестидневного срока начинается со дня, следующего за днём отправки акта (п. 2 ст. 6.1 НК).
Как противостоять личным рискам руководителя и бухгалтера
Налоговые долги компаний зачастую влекут за собой персональные риски руководителя и бухгалтера:
Налоговые долги и личные риски руководителя и бухгалтера в 2024
При этом размер субсидиарной ответственности может исчисляться миллиардами рублей. Так, итогом выездной проверки стали доначисления 1,1 млрд руб. Этот долг теперь платят из своего кармана несколько руководителей, возглавлявших компанию в разные периоды (Постановление АС Московского округа от 13.04.2023, от 05.12.2022 по делу № А40-258031/18).
В другом «кейсе» за компанию-банкрота платят руководители (в т.ч. «бывшие») налоговые доначисления в 1,6 млрд руб. (Постановление АС МО от 51.07.2021 года по делу № А40-92521/16).
Бухгалтер также имеет все шансы попасть под «субсидиарку» (например, Определение ВС РФ от 13.01.2021 по делу № А53-6904/2017).
Аудит — защита от личных рисков руководителя и бухгалтера в 2024
Проведение аудита «с налогами» и аудиторское заключение по его итогам — защита руководителя и бухгалтера от личных рисков из-за налогов компании.
Аудиторское заключение пригодится для защиты руководителя/бухгалтера и для подтверждения, например, следующих важных фактов:
По итогам «расширенного» аудита «Правовест Аудит» выдает не только аудиторское заключение и расширенные юридические и финансовые гарантии бизнесу, но и персональный сертификат руководителю, главному бухгалтеру о прохождении аудита. С учетом серьезных личных рисков рекомендуем хранить его и при необходимости он подтвердит квалификацию и соблюдение законодательства в части ведения достоверного учета и представления достоверной отчетности.
Занимаем 15 место среди аудиторско-консалтинговых компаний России
Система менеджмента качества соответствует стандарту ISO 9001:2008
Членство в Институте профессиональных бухгалтеров
На основе оценок и отзывов пользователей Яндекса
Мнение редакции
Добропорядочный налогоплательщик, не причастный к налоговым схемам, просто обязан иметь в арсенале доказательства коммерческой осмотрительности, которую в нормальных обстоятельствах проявляет при заключении сделок каждый разумный экономический субъект с целью исключения коммерческих рисков ненадлежащего исполнения обязательств.
При этом защиту от рисков выездных налоговых проверок и других налоговых «неприятностей» может обеспечить только надежная система внутреннего контроля, а еще эффективнее — независимый взгляд сторонних экспертов на деятельность организации.
Проверка «на паузе»
Выездная налоговая проверка может приостанавливаться. В такие моменты течение двухмесячного срока, данного на проведение проверки, фактически приостанавливается, проверка ставится «на паузу».
Для приостановления проверки запрашивать согласия вышестоящего налогового органа не нужно. Руководитель ИФНС может принять такое решение самостоятельно. При этом приостановление ВНП (как и продление проверки) должно быть мотивировано. Причины, по которым проверка может приостанавливаться, перечислены в п. 9 ст. 89 НК РФ. К ним относится, например, необходимость инспекции в истребовании документов у контрагентов проверяемого лица.
Ставить проверку «на паузу» инспекция может неоднократно, но максимальная продолжительность приостановления не должна превышать 6 месяцев (п. 9 ст. 89 НК РФ). Таким образом, предельная продолжительность налоговой проверки не может превышать в общем случае 8 месяцев (с учетом всех эпизодов приостановления).
Затягивание выездной налоговой проверки
На практике возможны ситуации, когда вышеуказанные сроки не соблюдаются, а ВНП растягивается на долгие месяцы, год, а то и больше. Можно ли компании использовать это в своих интересах?
К сожалению, только лишь на основании того, что инспекция незаконно затянула проверку, вряд ли удастся оспорить решение по доначислениям налогов. Нарушение налоговым органом срока проведения проверки является процессуальным нарушением, которое само по себе не может предрешать законность решения по проверке. Как следует из п. 14 ст. 101 НК РФ, основанием для отмены могут быть только нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов проверки.
К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки (лично либо через представителя) и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения. При этом в п. 4 ст. 101 НК РФ также сказано, что основаниями для отмены решения ИФНС вышестоящим налоговым органом или судом могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если такие нарушения привели или могли привести к принятию налоговым органом неправомерного решения
Суды подтверждают, что одно только нарушение срока проведения ВНП не может служить поводом для отмены решения по доначислениям (постановление Арбитражного суда Московского округа от 03.03.2023 № Ф05-1371/2023 по делу № А40-30509/2022).
При этом в судебной практике имеются примеры, где организации удалось доказать, что ввиду незаконного затягивания сроков проведения проверки доказательства считаются полученными с нарушением НК РФ (постановление Арбитражного суда Московского округа от 17.07.2015 N Ф05-8680/2015 по делу N А41-46433/14). Согласно п. 4 ст. 101 НК РФ не допускается использование доказательств, полученных с нарушением НК РФ. Правда, в этом деле налоговики не только нарушили срок проведения ВНП, но и допустили еще одно нарушение – не вручили налогоплательщику все документы, подтверждающие факты нарушений им налогового законодательства. В совокупности суд согласился, что инспекция допустила существенные нарушения налогового законодательства при проведении налоговой проверки и сборе доказательств.
Кстати, некоторые специалисты считают, что, ссылаясь на незаконное затягивание проверки, организация может в судебном порядке уменьшить сумму начисленных пени. В качестве аргументов приводится довод, что в результате несвоевременного принятия решения сумма пени была необоснованно начислена в большем размере.
Здесь хотим заметить, что гарантий успешного исхода нет. Например, в споре, рассматриваемом в постановлении Первого арбитражного апелляционного суда от 27.09.2021 № 01АП-5322/2021 по делу № А79-10673/2019, организации не удалось снизить сумму пени. В этом деле суд свой вывод обосновал следующим: «В рассматриваем случае основанием для доначисления пени послужили неправомерные действия налогоплательщика, выраженные в исчислении налога на прибыль и налога на добавленную стоимость в заниженном размере. ООО "Стройиндустрия" имело возможность самостоятельно без решения налогового органа исчислить суммы налогов и произвести их уплату. Вины налогового органа в исчислении заявителем сумм налогов в меньшем размере не имеется. Период начисления пени зависит не от момента вынесения решения, а от момента уплаты налогоплательщиком сумм налогов
Какие требования проверяющих можно не выполнять
Требуя документы в рамках выездной проверки, налоговики порой допускают нарушения по срокам, форме, порядку или количеству запрашиваемых документов. Какие же требования проверяющих компании не обязаны исполнять? Что и как инспекция не вправе запрашивать в рамках ВНП?
1. Проверяющие не могут запрашивать документы в устной форме. Речь идет о ситуации, когда ВНП проводится на территории инспекции и все документы (их копии) бухгалтер вынужден представлять в ИФНС. Инспектор не может просто позвонить и перечислить, какие документы ждет от бухгалтера. Если ВНП проводится не на территории налогоплательщика и у налоговиков нет возможности знакомиться с документами на месте, то требование о представлении должно оформляться письменно, по специальной форме (п. 12 ст. 89, ст. 93 НК РФ). Устные требования проверяющих организация может не исполнять. Штрафовать за непредставление документов по такому требованию налоговики не имеют права. 2. Инспекция в рамках проверки не должна запрашивать у бухгалтеров проверяемых компаний разного рода «обобщающие» отчеты, аналитические справки, фактически возлагая на них дополнительную работу по составлению таких документов. Налоговики могут требовать только документы, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания, перечисления) налогов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания, перечисления) налогов, сборов (ст. 31 НК РФ). А разные справки и отчеты, которые компания в принципе не обязана оформлять в силу законодательства, у нее отсутствуют. Соответственно, компания при отсутствии истребуемых документов не может быть привлечена к ответственности по ст. 126 НК РФ, поскольку отсутствует такой необходимый элемент состава правонарушения, как вина. И судебная практика это подтверждает.
Например, в постановлении Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.03.2021 № 12АП-1243/2021 по делу № А57-11635/2020 суд привел следующие выводы: Налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 НК РФ, в связи с непредставлением Обществом по требованиям Инспекции 15184 документов (заявок, заказов, коммерческих предложений, калькуляций и иных документов) в виде штрафа в размере 3 036 800 руб. (200 руб. за каждый непредставленный документ). Судом первой инстанции правомерно отмечено, что ответственность по ст. 126 НК РФ наступает за непредставление не любых истребованных налоговым органом документов, а только тех, которые предусмотрены налоговым законодательством в качестве необходимых для исчисления и уплаты налогов. Как верно указал суд, незаконность требования налогового органа в этой части заключается в том, что запрошенные документы не являются первичными документами бухгалтерского или налогового учета. Не являются эти документы и регистрами бухгалтерского или налогового учета
3. Компания может не исполнять требование о представлении документов, которые ранее уже были направлены в инспекцию либо по прошлым камеральным проверкам, либо по текущей выездной проверке (по ранее выставленным требованиям). В отличие от предыдущих ситуаций, данные действия налоговиков к незаконным отнести нельзя, но выполнять это требование компании необязательно – при условии, что она уведомит инспекцию о том, что истребуемые документы были представлены ранее. Такое уведомление должно быть заполнено по определенной форме, с указанием реквизитов документа, которым они были представлены, и наименования налогового органа, в который были представлены документы (п. 5 ст. 93 НК РФ). 4. Инспекция не должна требовать документы в периоды приостановления ВНП и не вправе штрафовать организацию за непредставление запрашиваемых документов. Но если налоговики направили требование, а на следующий день приостановили проверку, то в этом случае компания обязана это требование исполнить, так же, как и в ситуации, когда требование направлено в последний день проверки (постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 11.02.2021 № Ф08-486/2021 по делу № А32-8552/2020, определение Верховного Суда РФ от 13.05.2015 № 305-КГ15-5504 по делу № А41-23229/2014).
Как оспорить результат камеральной проверки в 2024 году
Если налогоплательщик не согласен с результатами камеральной проверки, он вправе их оспорить. Для этого необходимо составить возражение в письменной форме и направить его по адресу ИФНС, составившей акт.
В таблице собраны все случаи, которые можно оспорить, а также кто и в какой срок может подать возражение.
Документ, послуживший основанием для подачи возражений Кто подаёт возражения Срок подачи возражений
Акт налоговой проверки Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель) В течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки
Дополнение к акту налоговой проверки Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель) В течение 15 дней со дня получения дополнения к акту налоговой проверки
Акт налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков Ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков В течение 30 дней со дня получения акта налоговой проверки
Дополнение к акту налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков Ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков В течение 15 дней со дня получения дополнения к акту налоговой проверки
Акт налоговой проверки иностранной организации, состоящей на учёте в налоговом органе в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 НК РФ Иностранная организация, состоящая на учёте в налоговом органе в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 НК РФ В течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки
Дополнение к акту налоговой проверки иностранной организации, состоящей на учёте в налоговом органе в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 НК РФ Иностранная организация, состоящая на учёте в налоговом органе в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 НК РФ В течение 15 дней со дня получения дополнения к акту налоговой проверки
Акт об обнаружении фактов, свидетельствующих о налоговых правонарушениях Лицо, совершившее налоговое правонарушение В течение одного месяца со дня получения акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о налоговых правонарушениях
Во взаимодействии с налоговой нет ничего страшного. Но налогоплательщик должен чётко знать свои права и права налоговых органов при проведении камеральных проверок.
Оформление результатов камеральной проверки
Если нарушения не выявлены, камеральная проверка автоматически завершается. Никаких сообщений об отсутствии нарушений и окончании проверки налогоплательщик не получает.