Выездная налоговая проверка
Выездная налоговая проверка является важным инструментом налогового контроля и может проводиться на территории налогоплательщика или по месту нахождения налогового органа.
Проведение выездной налоговой проверки
Место проведения: Налоговая проверка проводится на территории налогоплательщика или по месту нахождения налогового органа, если нет возможности предоставить помещение для проверки.
Решение: Решение о проведении выездной налоговой проверки выносит налоговый орган по месту нахождения организации, физического лица или обособленного подразделения иностранной организации.
Выездная проверка крупных налогоплательщиков: Решение о проверке крупнейших налогоплательщиков выносится налоговым органом, осуществившим постановку такого налогоплательщика на учет.
Основные сведения в решении о проведении выездной проверки
- Полное и сокращенное наименования налогоплательщика.
- Предмет проверки и периоды, за которые проводится проверка.
- Должности, фамилии и инициалы сотрудников налогового органа, уполномоченных провести проверку.
Утверждение формы решения
Форма решения о проведении выездной налоговой проверки утверждается федеральным органом по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Выездная налоговая проверка – это важная процедура, обеспечивающая соблюдение законодательства в области налогообложения. Соблюдение законов и правил – залог успешного развития бизнеса.
Основополагающие принципы налоговых проверок
Вводная
Решение о проведении выездной налоговой проверки не может быть вынесено на основе специальной декларации, представленной в соответствии с Федеральным законом О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации, и (или) прилагаемых к ней документов и (или) сведений, а также сведений, содержащихся в указанной специальной декларации и (или) документах.
Раздел 3
Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика может проводиться по одному или нескольким налогам.
Раздел 4
Предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов, если иное не предусмотрено настоящей главой.
В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
В случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации в рамках соответствующей выездной налоговой проверки проверяется период, за который представлена уточненная налоговая декларация.
Раздел 5
Налоговые органы не вправе проводить две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период.
Налоговые органы не вправе проводить в отношении одного налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение календарного года, за исключением случаев принятия решения руководителем федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, о необходимости проведения выездной налоговой проверки налогоплательщика сверх указанного ограничения.
При определении количества выездных налоговых проверок налогоплательщика не учитывается количество проведенных самостоятельных выездных налоговых проверок его филиалов и представительств.
Подраздел 5.1
Налоговые органы не вправе проводить выездные налоговые проверки за период, за который проводится (проведен) налоговый мониторинг в отношении налогов, обязанность по исчислению и уплате которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена на налогоплательщика, за исключением определенных случаев:
- Проведение выездной налоговой проверки вышестоящим налоговым органом – в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего налоговый мониторинг.
- Досрочное прекращение налогового мониторинга.
- Невыполнение налогоплательщиком мотивированного мнения (мотивированных мнений) налогового органа в установленный срок.
В случае невыполнения мотивированного мнения, решение о проведении выездной налоговой проверки выносится налоговым органом не позднее двух месяцев со дня истечения установленного срока. Предметом такой выездной налоговой проверки являются правильность исчисления и своевременность уплаты налогов (сборов, страховых взносов) в соответствии с невыполненным мотивированным мнением (невыполненными мотивированными мнениями).
Налоговый мониторинг: особенности и процедуры
Представление уточненной налоговой декларации
В случае, когда налогоплательщик представляет в календарном году уточненную налоговую декларацию за период, в котором не проводился налоговый мониторинг, важно отметить следующие изменения:
- Сумма налога (сбора, страховых взносов) для уплаты в бюджет уменьшается.
- Заявленная к возмещению сумма налога на добавленную стоимость или акциза увеличивается.
- Сумма полученного убытка также может увеличиться.
Предмет выездной налоговой проверки
Основным предметом выездной налоговой проверки в данном случае является проверка правильности исчисления налога на основании измененных показателей в уточненной налоговой декларации. Эти изменения могут повлечь уменьшение ранее исчисленной суммы налога, увеличение суммы к возмещению, или увеличение убытка.
Налоговая проверка международной компании
Международные компании, зарегистрированные в соответствии с соответствующим законодательством, не могут быть проверены за периоды до их регистрации в Российской Федерации. Исключение составляют обособленные подразделения иностранных организаций, зарегистрированные до регистрации как международные компании.
Продолжительность выездной налоговой проверки
Выездная налоговая проверка обычно длится не более двух месяцев, но может быть продлена до четырех месяцев, а в некоторых случаях – до шести месяцев. Порядок и основания продления определяются федеральным органом контроля за налогами.
Проверка филиалов и представительств
В рамках выездной налоговой проверки налоговый орган имеет право проверить деятельность филиалов и представительств налогоплательщика. Однако проводить две и более проверки по одним налогам за один период в отношении одного филиала не допускается.
При проведении самостоятельной выездной налоговой проверки филиалов и представительств срок проверки не должен превышать один месяц.
Заключение
Выездная налоговая проверка имеет свои особенности и процедуры, которые необходимо соблюдать. Соблюдение законодательства и правил налогообложения поможет избежать проблем и упростит процедуры для налогоплательщиков.
Автор: SEO Юрий Петров
Дата: 25 ноября 2021
Правила проведения выездной налоговой проверки
В рамках выездной налоговой проверки налоговый орган проверяет участие налогоплательщика в договоре инвестиционного товарищества и запрашивает необходимую информацию у участников договора.
Участие в договоре инвестиционного товарищества
Если проверка касается налогоплательщика, не являющегося управляющим товарищем, то требования направляются управляющему товарищу. А если управляющий товарищ не предоставляет необходимые документы, то запрос может быть отправлен другим участникам договора.
Сроки проведения проверки
Срок проведения проверки начинается со дня назначения и заканчивается составлением отчета. Руководитель налогового органа может остановить проверку для различных целей, таких как:
- Истребование документов
- Получение информации от иностранных государств
- Проведение экспертиз
- Перевод документов на русский язык
Сроки приостановления
Приостановление проверки может происходить один раз на каждое лицо, у которого запрашиваются документы. Общий срок приостановления не должен превышать шести месяцев. В случае не получения информации от иностранных государств, срок может быть продлен еще на три месяца.
Во время приостановления проверки налоговый орган возвращает все документы налогоплательщику, за исключением тех, которые были получены в ходе проверки. Действия в отношении налогоплательщика также приостанавливаются.
10. Повторной выездной налоговой проверкой налогоплательщика признается выездная налоговая проверка, проводимая независимо от времени проведения предыдущей проверки по тем же налогам и за тот же период.
При назначении повторной выездной налоговой проверки ограничения, указанные в пункте 5 настоящей статьи, не действуют.
При проведении повторной выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении повторной выездной налоговой проверки.
Повторная выездная налоговая проверка налогоплательщика может проводиться:
вышестоящим налоговым органом – в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку;
налоговым органом, ранее проводившим проверку, на основании решения его руководителя (заместителя руководителя) – в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации (расчета), в которой по сравнению с ранее представленной налоговой декларацией (расчетом) уменьшена сумма налога (сбора, страховых взносов), подлежащая уплате в бюджетную систему Российской Федерации, увеличена заявленная к возмещению сумма налога на добавленную стоимость или акциза либо увеличена сумма полученного убытка. Предметом повторной выездной налоговой проверки в указанном случае является правильность исчисления налога (сбора, страховых взносов) (определения суммы полученного убытка) на основании измененных показателей уточненной налоговой декларации (расчета), повлекших уменьшение ранее исчисленной суммы налога (сбора, страховых взносов) (увеличение заявленной к возмещению суммы налога на добавленную стоимость или акциза либо увеличение суммы полученного убытка).
Если при проведении повторной выездной налоговой проверки выявлен факт совершения налогоплательщиком налогового правонарушения, которое не было выявлено при проведении первоначальной выездной налоговой проверки, к налогоплательщику не применяются налоговые санкции, за исключением случаев, когда невыявление факта налогового правонарушения при проведении первоначальной налоговой проверки явилось результатом сговора между налогоплательщиком и должностным лицом налогового органа.
11. Выездная налоговая проверка, осуществляемая в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика, может проводиться независимо от времени проведения и предмета предыдущей проверки. При этом проверяется период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.
12. Налогоплательщик обязан обеспечить возможность должностных лиц налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку, ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов.
При проведении выездной налоговой проверки у налогоплательщика могут быть истребованы необходимые для проверки документы в порядке, установленном статьей 93 настоящего Кодекса.
Ознакомление должностных лиц налоговых органов с подлинниками документов допускается только на территории налогоплательщика, за исключением случаев проведения выездной налоговой проверки по месту нахождения налогового органа, а также случаев, предусмотренных статьей 94 настоящего Кодекса.
13. При необходимости уполномоченные должностные лица налоговых органов, осуществляющие выездную налоговую проверку, могут проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика, а также производить осмотр производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, в порядке, установленном статьей 92 настоящего Кодекса.
14. При наличии у осуществляющих выездную налоговую проверку должностных лиц достаточных оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены, производится выемка этих документов в порядке, предусмотренном статьей 94 настоящего Кодекса.
15. В последний день проведения выездной налоговой проверки проверяющий обязан составить справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения, и вручить ее налогоплательщику или его представителю.
В случае, если налогоплательщик (его представитель) уклоняется от получения справки о проведенной проверке, указанная справка направляется налогоплательщику заказным письмом по почте.
16. Особенности проведения выездных налоговых проверок при выполнении соглашений о разделе продукции определяются главой 26.4 настоящего Кодекса.
16.1. Особенности проведения выездных налоговых проверок резидентов, исключенных из единого реестра резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области, определяются статьями 288.1 и 385.1 настоящего Кодекса.
17. Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также при проведении выездных налоговых проверок плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и налоговых агентов.
18. Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются при проведении выездных налоговых проверок консолидированной группы налогоплательщиков с учетом особенностей, установленных статьей 89.1 настоящего Кодекса.
19. Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются при проведении выездных налоговых проверок налогоплательщика – участника регионального инвестиционного проекта с учетом особенностей, установленных статьей 89.2 настоящего Кодекса.
Проведение налоговой проверки Налоговой службой
Прежде всего, начнем с того, какой вид налоговой проверки может быть проведен в вашей компании (под словом “компания” в статье могут подразумеваться такие организационно-правовые формы, как: филиал иностранной компании/постоянное представительство, организация, ИП или даже физическое лицо).
Можно выделить два вида налоговых проверок: “официальные” и “неофициальные”
В частности, я буду называть аудит «официальным», когда распоряжение о проведении налоговой проверки уже выдано Налоговой службой, а акт налоговой проверки выдается после ее проведения.
Такая проверка может быть «выездной» (когда инспекторы приходят в офис вашей компании и проводят там проверку) или “камеральной” (когда представители Налоговой службы запрашивают документы/информацию на месте, без необходимости приходить в офис вашей компании, и проводят проверку со своего адреса).
Виды налоговых проверок
Перечисленные выше виды камеральных или выездных налоговых проверок можно дополнительно подразделить на тематические или полноценные налоговые проверки. Рассмотрим каждый из них:
Полноценный налоговый аудит
Полноценный налоговый аудит означает, что в течение определенного периода времени проверяются все налоги или выплаты, по которым ваша компания может нести ответственность и администрирование которых является прерогативой Налоговой службы.
На любой аудит распространяется 3-летний период ограничения. Например, при полном аудите, начинающемся в ноябре 2023 года, Налоговая служба будет иметь право проверять деятельность компании только после 1 января 2020 года. Аудиты, начинающиеся в январе 2024 года, могут охватывать только период с января 2021 года, поскольку 2020 год уже вышел за рамки срока ограничения (обратите внимание, что и в данном случае бывают исключения).
После завершения полного аудита выдается акт налоговой проверки. Проверяемый период/дело будет считаться так называемым «закрытым» периодом/делом, которое означает, что без решения суда налоговый орган не имеет права повторно проверить компанию за этот период.
С другой стороны, налоговый орган имеет право прекратить налоговую проверку или изменить ее масштаб (например, заменить полноценную налоговую проверку на тематическую). Обычно налоговая проверка прекращается, когда в процессе проверки устанавливается, что в результате аудита не возникнет налоговых обязательств. При прекращении налогового аудита отчет о налоговом аудите не выдается, а проверяемый период не рассматривается как «закрытый период».
Тематический налоговый аудит
Тематический налоговый аудит — это аудит Налоговой службой по конкретному налогу, транзакции или вопросу.
Примерами тематических аудитов являются: аудит вопросов «трансфертного ценообразования», аудит НДС за определенный период, аудит одной или нескольких конкретных деклараций по НДС, аудит вопроса расчета НДС на основании одного или нескольких конкретных инвойсов, вытекающих из конкретной транзакции, аудит налогового обязательства (например, реализация долей компанией) и т.д.
После завершения тематического аудита весь период не считается «закрытым», поскольку проверка охватывала только одну конкретную тему.
Как правило, эти так называемые «официальные» налоговые проверки проводятся Департаментом аудита Налоговой службы (где управляющий партнер и налоговый консультант TP-Solutions Гела Баршови проработал главным аудитором (инспектором) на протяжении около 8 лет).
Под так называемой «неофициальной» налоговой проверкой подразумевается случай, когда распоряжение о проведении проверки не было издано, но представитель налогового органа связывается с вами, просит вас предоставить определенную документацию и на основании этой документации/информации проводит оценку налоговых рисков.
Запрос налоговой службы о предоставлении информации в соответствии со статьей 70 Налогового кодекса
В ходе так называемой «неофициальной» проверки запрос информации/документов может быть сделан по электронной почте, на основании официального письма или просто в устной форме. Согласно статье 70 Налогового кодекса, компания обязана предоставить запрошенную документацию/информацию.
В случае официального запроса информации/документов от Налоговой службы, вам дается срок в 5 рабочих или календарных дней для представления вышеуказанной информации/документов в соответствии с правилами. В случае непредставления информации налагается штраф в размере 400 лари, а в случае повторного запроса — 1000 лари.
Обратите внимание, что при необходимости 5-дневный срок может быть продлен. Для этого необходимо подать письменное заявление в налоговую службу и обосновать, почему вам необходимо продлить срок предоставления информации/документов и на какой период времени.
Формальный запрос информации не означает автоматически так называемую «официальную» проверку. Во-первых, эксперт в первую очередь проверяет, является ли деятельность вашей компании рискованной. Таким образом, цель «неформальной» проверки — провести предварительный анализ, чтобы оценить риски компании и выявить проблемы, которые потенциально могут привести к дополнительным налоговым обязательствам для вашей компании.
Если в ходе такого предварительного расследования аудитор/инспектор/специалист налоговой службы обнаружит риски/проблемы, приводящие к дополнительным налоговым обязательствам вашей компании, он/она рекомендует самостоятельно исправить декларацию(и) за прошлый период и доплатить налог. Если вы не прислушаетесь к этому совету, не уточните свои декларации и не сможете предоставить налоговой службе убедительные контраргументы, вполне вероятно, что так называемая «неофициальная» проверка перерастет в «официальную», в результате чего будет вынесено официальное разрешение на проведение полноценной или тематической налоговой проверки вашей компании, за которой, скорее всего, последует наложение налоговых обязательств и штрафов.
Следовательно, в большинстве случаев, когда налоговый орган рекомендует доплатить налог, нужно либо исправить декларацию/декларации за предыдущий период и доплатить налог в соответствии с рекомендацией (в этом случае штрафы не будут начислены, но придется доплатить налог и пени), либо сразу готовиться к налоговому спору.
Я рекомендую, перед принятием такого решения (в частности, учесть рекомендацию налоговой службы и уточнить декларации за прошедший период и заплатить налог самостоятельно, либо подготовиться к аудиту, а затем к налоговому спору) проконсультироваться с налоговым специалистом, который оценит риски, а также шансы вашей компании на победу в случае возможного налогового спора.
Аудит по направлению » трансфертного ценообразования» довольно специфичен и определенно требует привлечения не просто налогового консультанта или юриста, а специалиста по «трансфертному ценообразованию» (в Грузии лишь небольшая часть налоговых консультантов/юристов специализируются в направлении «трансфертного ценообразования»).
Аудит трансфертного ценообразования также может быть так называемым «официальным» или «неофициальным». В случае официальной проверки издается тематическое распоряжение о проведении проверки и отправляется запрос на получение информации, на который, согласно правилам, дается 30 календарных дней (этот срок определяется законодательством).
Запрашиваемая информация представляет собой заключение/отчет/документацию по «трансфертному ценообразованию» (называйте как хотите), которая должна содержать подробную информацию по поводу этих вопросов:
Одним словом, документация по трансфертному ценообразованию должна демонстрировать, что в сделках вашей компании со связанным лицом-нерезидентом или оффшорной компанией использовались рыночные цены.
Другими словами, после начала аудита «Трансфертного ценообразования» ваша компания должна будет предоставить Налоговой службе документацию по «Трансфертному ценообразованию» в течение 30 дней с момента запроса.
Непредставление такой документации повлечет за собой не только штраф в размере 400 лари, но и более серьезные последствия — бремя доказывания будет переложено на вашу компанию, что, конечно же, увеличит вероятность наложения налоговой ответственности.
Учитывая все вышеперечисленные причины, крайне важно, чтобы компания ежегодно вела подготовку документации по трансфертному ценообразованию.
Если запросили документацию по трансфертному ценообразованию, и даже до того, как вы официально получите такой запрос, то есть как только с вами свяжется отдел трансфертного ценообразования Налоговой службы, важно привлечь к общению с ним налогового консультанта, специализирующегося по вопросам трансфертного ценообразования.
Так называемый неофициальный аудит трансфертного ценообразования похож на общий, неофициальный аудит. Они звонят или пишут вам и просят предоставить отчет о трансфертном ценообразовании и/или другие документы, относящиеся к контролируемым сделкам. На основании предоставленных документов/информации они оценивают риски вашей компании. В результате процесс либо перерастает в официальную проверку, либо завершается без начала аудита и наложения дополнительных налоговых обязательств.
Результаты налогового аудита
В результате «официальной» налоговой проверки будет составлен акт налоговой проверки, в котором будут указаны основные налоги и штрафы, доначисленные вашей компании, — в соответствии с темами неуплаченных налогов и взносов.
Акт налоговой проверки
В акте налоговой проверки также будут описаны причины (предмет дополнительных расходов), по которым вашей компании были доначислены налоги и/или пени. Результат акта налоговой проверки может быть нулевым (когда в результате проверки не были доначислены налоговые обязательства) или редко, но бывает отрицательным (т.е. в результате проверки вашей компании будут возвращены средства из бюджета).
Если по акту налоговой проверки на вашу компанию были наложены дополнительные налоговые обязательства, то помимо основного налога и штрафа, о которых уже говорилось выше, вам, скорее всего, будет начислен дополнительный платеж (если у вас не было достаточной суммы переплаты в бюджет в предыдущие периоды).
Сумма штрафов не указывается в акте налоговой проверки. Пени указываются в личной регистрационной карточке вашей компании, а также в документе «Требование об уплате налога», который вместе с актом и решением о начислении налога будет отправлен вам на страницу компании на RS.GE после проведения аудита.
В худшем случае так называемый «неофициальный» аудит может перерасти в официальную проверку, по результатам которой будет составлен отчет о налоговой проверке. В лучшем случае неофициальный аудит прекращается (когда аудитор Службы налогового контроля не находит рисков в вашей компании), о чем вас обычно уведомляют устно или по электронной почте, и может быть составлен «Отчет об оценке рисков». В случае неофициального аудита период/тема не считается «закрытым».
Шаги после завершения налогового аудита и выдачи налогового акта
Если по результатам налоговой проверки на вашу компанию были наложены дополнительные налоговые обязательства и штрафы, у вас есть несколько возможностей:
Возможна также комбинация нескольких из вышеперечисленных вариантов.
Представительство в процессе налоговых проверок
Процесс налогового аудита обычно длится несколько месяцев. В процессе проверки очень важно, чтобы на все вопросы и информацию, запрашиваемую Налоговой службой, отвечал квалифицированный налоговый специалист. В противном случае существует высокий риск того, что ответы, которые вы даете, и документы, которые предоставляете, будут использованы против вас налоговым органом в ходе налоговой проверки, а также в процессе налогового спора.
Следует помнить, что риск предъявления налоговых обязательств вашей компании существует даже в том случае, если ваша компания старается добросовестно и в полном объеме оплачивать все свои налоги, поскольку, во-первых, никто не застрахован от ошибок, и, кроме того, независимо от добросовестности компании, многочисленные интерпретации закона все равно могут привести к таким рискам.
Поэтому, если в вашей компании начнется налоговая проверка (официальная или неофициальная), необходимо привлечь к этому процессу налогового консультанта/юриста в качестве официального представителя компании, чтобы все коммуникации между налоговыми органами и вашей компанией осуществлялись только через квалифицированного налогового эксперта. Это делается для того, чтобы исключить риск недопонимания с Налоговой службой или возникновения дополнительных налоговых обязательств у вашей компании из-за неэффективной коммуникации.
TP Solutions предлагает представительство в процессе налоговой проверки/аудита
Как уже было сказано выше, налоговый аудит может быть официально инициирован на основании приказа о проведении налоговой проверки или проверки отдельных вопросов деятельности вашей компании без издания такого приказа со стороны Налоговой службы. Целью такой проверки является оценка рисков, в случае выявления которых, если вы самостоятельно не уточните декларацию/декларации и не доплатите налоги, в вашей компании будет инициирован официальный аудит. По результатам официальной проверки будет составлен акт налоговой проверки.
Очень важно, чтобы в процессе «официальной» или «неофициальной» проверки интересы вашей компании защищал налоговый эксперт (налоговый консультант или налоговый юрист), через которого будет осуществляться все коммуникации с налоговым органом.
Представление квалифицированным налоговым специалистом позволит избежать недопонимания с налоговым органом и доначисления налоговых обязательств в связи с этим. Эффективность вашего общения с Налоговой службой также повысится, если ваш представитель является экспертом в налоговых вопросах.
Компания «TP Solutions» предлагает компаниям представительство при проведении налоговых аудитов. В рамках данной услуги компания «TP Solutions» будет являться представителем вашей компании на протяжении всего периода налоговой проверки — от начала до конца, в процессе устного или текстового общения с Налоговой службой.
В ходе налогового аудита, одновременно с представлением интересов вашей компании, налоговые эксперты «TP Solutions» проведут независимую оценку налоговых рисков вашей компании и, прежде чем ответить на вопросы налогового органа, заранее оценят значимость и вероятные последствия тех проблем, которые будут поставлены налоговым органом.