Выездная налоговая проверка

Действия проверяющих, выходящие за рамки закона

При проведении выездной налоговой проверки инспекция имеет право запрашивать у компаний документы и пояснения. Иногда проверяющие требуют избыточное количество документов или затягивают проверку, создавая лишнюю неудобств и работу для бухгалтера.

Эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению Вероника Емельянова исследовала, какие действия проверяющих могут выйти за рамки закона и какие требования компании могут не исполнять в рамках проверки.

Срок выездной налоговой проверки

В общем случае выездная налоговая проверка может продолжаться не более двух месяцев (п. 6 ст. 89 НК РФ). Этот срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях – до шести месяцев. Однако, для продления срока проведения проверки должны быть веские основания.

Проверка на паузе

Выездную налоговую проверку можно приостановить. В такие моменты срок проверки фактически приостанавливается и ставится на паузу. Для приостановления проверки не требуется согласие вышестоящего налогового органа – решение может принять руководитель ИФНС.

Приостановление проверки (как и продление) должно быть мотивировано. Причины приостановления перечислены в п. 9 ст. 89 НК РФ, включая необходимость получения документов у контрагентов проверяемого лица.

Затягивание проверки

На практике возможны случаи, когда проверка затягивается на многие месяцы, годы или даже дольше. Однако незаконное затягивание проверки само по себе не является достаточным основанием для отмены решения по налоговым начислениям. Важно помнить, что только существенные нарушения процедуры могут привести к отмене решения по проверке (согласно ст. 101 НК РФ).

Если вам нужна помощь с процессом налоговой проверки или консультация по налогообложению, обратитесь к специалисту в данной области. Важно быть в курсе всех правил и обязанностей при проведении налоговых проверок.

При проведении налоговой проверки важно знать, какие требования проверяющих можно не выполнять. Ниже приведены некоторые из них:

Требование проверяющихПочему можно не выполнять
1Отказ от участия в проверке лично или через представителяЗакон не требует обязательного участия в проверке
2Не предоставление объясненийВозможность предоставить объяснения необходима для защиты прав
3Невыполнение запросов налогового органаЕсли запрос не соответствует закону, его выполнение не обязательно
4Предоставление доказательств после окончания срока проверкиЗакон позволяет представить доказательства в любое время
5Нарушение сроков проведения проверкиМожет служить основанием для отмены решения налогового органа
6Неиспользование доказательств, полученных с нарушением законаЗакон запрещает использовать такие доказательства
7Нецелевое использование информацииНалогоплательщик имеет право контролировать целевое использование информации

Исходя из вышеперечисленных требований, налогоплательщики имеют определенные права и обязанности в процессе налоговой проверки. Важно знать свои права и уметь их защищать, чтобы избежать неправомерных действий со стороны налоговых органов.

Требования законодательства при выездной проверке

При выездной проверке налоговики могут требовать предоставить определенные документы, но есть такие требования, которые компании не обязаны исполнять. Давайте разбираться.

Официальный характер требований

  1. Проверяющие не имеют права требовать документы устно. Все запросы должны быть оформлены письменно по специальной форме. Инспектор не может просто позвонить и назвать необходимые документы.

  2. Необходимость предоставления только тех документов, которые служат основаниями для исчисления и уплаты налогов. Инспекция не должна запрашивать разного рода обобщающие отчеты, которые не являются обязательными по закону.

Практический пример

Недавнее постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда привлекло внимание к вопросу налоговой ответственности. Налогоплательщик был привлечен к штрафу за непредоставление необходимых документов по требованию Инспекции. Однако суд признал это требование незаконным, так как запрашиваемые документы не являлись обязательными для учета.

Вывод: Выездные проверки налоговой инспекции имеют свои правила, и компании должны знать свои права и обязанности. Соблюдая законодательство, можно избежать ненужных штрафов и проблем с налоговыми органами.

Обязательные требования налоговой инспекции

Компания может не исполнять требование о представлении документов, которые ранее уже были направлены в инспекцию либо по прошлым камеральным проверкам, либо по текущей выездной проверке (по ранее выставленным требованиям). В отличие от предыдущих ситуаций, данные действия налоговиков к незаконным отнести нельзя, но выполнять это требование компании необязательно – при условии, что она уведомит инспекцию о том, что истребуемые документы были представлены ранее.

Такое уведомление должно быть заполнено по определенной форме, с указанием реквизитов документа, которым они были представлены, и наименования налогового органа, в который были представлены документы.

Инспекция не должна требовать документы в периоды приостановления ВНП и не вправе штрафовать организацию за непредставление запрашиваемых документов. Но если налоговики направили требование, а на следующий день приостановили проверку, то в этом случае компания обязана это требование исполнить, так же, как и в ситуации, когда требование направлено в последний день проверки.

Что делать компании при истребовании множества документов

На то, чтобы собрать и представить все документы, которые указаны в требовании, компаниям дается 10 рабочих дней, за редким исключением. Если требование направляется по ТКС, по которым бухгалтер должен направить квитанцию о получении, то фактически на сборы у него не 10, а 16 рабочих дней.

Но и такого срока может быть недостаточно, если в требовании содержится большой объем документов. Отметим, что ИФНС не обязана продлевать срок. Поэтому инспекция может и отказать в продлении, если сочтет неубедительными причины непредставления документов в срок. Рекомендуется начинать подготавливать запрошенные документы сразу же после получения требования.

Налоговая проверка в современной системе

Налоговая проверка — одна из форм налогового контроля, которая приобретает все большее значение в современном бизнесе. Система налогового контроля претерпела значительные изменения в последние годы, выражающиеся в цифровизации контроля и повышении квалификации сотрудников налоговых органов. Налоговый контроль становится более строгим и эффективным.

Посему, любое внимание со стороны налоговых органов влечет за собой не только огромное количество дополнительной работы по подготовке и предоставлению документов, но и чревато рисками доначисления налогов и штрафов. При этом все чаще и чаще налоговики стали привлекать к субсидиарной ответственности наравне с руководителем организации учредителей и главбухов.

ВНИМАНИЕ!

Ответственность за неуплату налогов прописана сразу в трех кодексах — НК РФ, КоАП и УК РФ. В зависимости от тяжести нарушения предусмотрены различные виды ответственности — от штрафа до лишения свободы.

Подробнее об этих последствиях рассказываем на курсе

«Налоговый контроль и налоговая безопасность бизнеса. Оптимизация налогообложения»

И не только об этом! Вот некоторые темы, которые обсуждаем на курсе:

Налоговый кодекс предусматривает два вида проверок:

Но, многие налогоплательщики сталкиваются еще с двумя случаями так называемых «проверок»:

«Встречная проверка» не является самостоятельным видом проверок.

Налоговая ее проводит как одно из мероприятий налогового контроля в рамках выездной или камеральной проверки контрагента.

О том, какие документы и в какие сроки их представлять, если Вы получили требование по «встречке», подробно рассказываем на примерах в нашем курсе «Налоговый контроль и налоговая безопасность бизнеса. Оптимизация налогообложения»

Итак, подведем итог вышесказанному:

Согласно нормам НК РФ существует только два вида налоговых проверок — камеральная и выездная.

О них и поговорим далее.

Камеральная налоговая проверка

Камеральная проверка — это проверка налоговой отчетности компаний, ИП и физлиц.

Ее проводят автоматически каждый раз, как налогоплательщик сдает отчетность по любому налогу. Можно сказать так: вы сдали отчетность в ФНС — все, камеральная проверка началась.

Более того, если в отчетности все хорошо, то Вы, как налогоплательщик, и не узнаете, что у вас была «камералка».

Больше проверок:  Инн единый по россии

Подразумевается, что такая проверка проходит на территории налогового органа.

Выездная налоговая проверка

Как видно из названия, основным характерным признаком данной проверки является то, что проводится она не на территории налогового органа, а на территории налогоплательщика ( отсюда и название — выездная).

При этом контролеры могут проверять как отдельные налоги, к примеру НДС или налог на прибыль, так и всю финансово-хозяйственную деятельность компании (все налоги).

В первом случае проверка называется тематической, а во втором — комплексной.

Сравнение камеральной налоговой проверки и выездной проверки

Чем же отличаются эти два вида проверок?

Для более наглядного ответа на этот вопрос прилагаю ниже таблицу отличий:

Проводят на территории инспекции, без выезда на территорию компании (п. 1 ст. 88 НК РФ) Проводят на территории компании. Но если компания не может предоставить помещение, то ее проведут в инспекции (п. 1 ст. 89 НК РФ)

Проверяют ошибки в декларации (расчете), своевременность ее сдачи, правильность расчета и уплаты конкретного налога, по которому вы отчитывались (п. 1 ст. 88 НК РФ) Проверяют правильность расчета и уплаты одного или сразу нескольких налогов (сборов, страховых взносов) (п. п. 3, 4 ст. 89 НК РФ).

Проводят без специального решения, основание — декларация и документы, которые вы самостоятельно сдали в инспекцию (п. п. 1, 2 ст. 88 НК РФ). Проводят только на основании решения руководителя инспекции или его заместителя (п. 1 ст. 89 НК РФ)

Проводят за тот период, который охватывает поданная вами декларация (расчет). Например, за месяц, квартал, полугодие, год. (п. 1 ст. 88 НК РФ). Может охватывать три года, которые предшествуют году проверки (п. 4 ст. 89 НК РФ)

Проводят в течение трех месяцев со дня подачи декларации (расчета). Два месяца со дня вынесения решения.

Срок продлить нельзя. Исключение — декларация по НДС, по ней, как правило, проверка идет два месяца, и этот срок могут продлить до трех месяцев, если есть признаки нарушений (п. 2 ст. 88 НК РФ). Срок продлить можно. Его могут продлить до четырех — шести месяцев. Если отдельно проверяют филиал или представительство, срок проверки — не больше одного месяца (п. п. 6, 7 ст. 89 НК РФ).

Проводят по каждой поданной декларации (расчету), в том числе и по уточненной (п. 1 ст. 88 НК РФ). По общему правилу не должны проводить больше двух раз за календарный год (п. п. 5, 7 ст. 89 НК РФ).

Мероприятия налогового контроля Проверяющие могут запрашивать дополнительные документы только в строго определенных случаях. Например, если компания заявляет НДС к возмещению или применяет налоговые льготы (для их подтверждения) (п. п. 6, 7, 8 ст. 88 НК РФ). истребовать документы, которые относятся к предмету проверки; провести инвентаризацию имущества; привлечь эксперта (специалиста), то есть провести экспертизу; провести осмотр помещений и территорий; сделать выемку документов и предметов. (п. п. 9, 12, 13, 14 ст. 89, ст. ст. 90 — 97 НК РФ)

Оформление результатов проверки Если по итогам проверки нарушений нет, то никаких документов не оформляется. Если нарушения выявлены, то оформляют акт (п. 5 ст. 88, п. 1 ст. 100 НК РФ). По итогам составляют справку, а затем акт. Не имеет значения, есть нарушения или нет (п. 1 ст. 100 НК РФ).

Еще курсы по налогам

Налоговый практикум. Уровень 1. Практика по учету НДС: от проводок до отчета. Решение задач

Налоговый практикум. Уровень 2. Технология составления деклараций по НДС и налогу на прибыль на ситуациях из практики

УСН для ООО. Теория и практика в 1С Бухгалтерия 8.3

Налоговый учет: НДС и налог на прибыль. Профессиональный уровень

Налоговый учет: НДС и налог на прибыль. Расширенный комплекс. Дипломная программа

Полезные статьи

Что выгоднее: УСН «доходы» или УСН «доходы минус расходы»

Что выбрать для регистрации бизнеса: ООО или ИП

Налоги ИП. Какой налоговый режим выбрать ИП?

Выездная налоговая проверка – это один из методов налогового контроля. Упоминание о ее начале у бухгалтеров вызывает беспокойство, а то и панику. Так ли серьезен этот вопрос? Попробуем превратить проблему в задачу и решить ее.

Для понимания необходимо знать:

Нам понадобятся Налоговый Кодекс и Концепция системы планирования выездных налоговых проверок.

К налоговой проверке

Готовят компанию к выездной налоговой проверке, используя критерии налоговых рисков (см. Концепцию системы планирования выездных налоговых проверок).

12 критериев известны, проверить свои риски можно самостоятельно. На каждый налоговый риск у нас есть подробный материал:

Контроль

Если компания в зоне риска, то начинается анализ всей информации в ИФНС – внутренней и внешней.

Внешние источники сегодня для налоговиков становятся качественным поставщиком информации.

Система "Платон". Дело А51-8372/2022, Владивосток. Налоговики доказали серого контрагента. Налогоплательщик выполнял госзаказ – работы по нанесению горизонтальной дорожной разметки, поставку пролетного строения автодорожного разборного мост. Налоговая установила использование технических компаний: имущество, земельные участки, транспорт, официальный сайт отсутствуют, юридическое лицо исключено из ЕГРЮЛ по причине недостоверности сведений о юридическом лице, налоговые декларации представлены с «минимальной» суммой налога к уплате в бюджет. Ко всем установленным признакам налоговым органом дополнительно проведены дополнительные мероприятия, транспортные средства, перевозящие со слов свидетелей спорное пролетное строение, не были подключены к Системе «Платон» и к системе ГЛОНАСС. По решению начислено 115 млн. руб.;

Система распознавания номеров "Поток". Дело А23-2937/2020, Калуга. Крупный индустриальный комплекс, имеющий литейное производство цветных металлов в виде двух цехов с плавильными печами, осуществляет производство алюминия вторичного, используя для этого газовую двухкамерную плавильную печь, в которые на плавку, по свидетельству сотрудников организации, подавали «лом и отходы алюминия». Согласно документам налогоплательщика в качестве сырья для производства алюминия вторичного общество приобретало «алюминиевый сплав АС», облагаемый НДС по ставке 18%, а поставщиками алюминия выступили спорные контрагенты. Входной контроль у общества по конкретным отгрузкам отсутствовал, его сочли излишним. Водителя автопогрузчика дал показания, что алюминий в чушках не разгружал. Контрагенты не имели в собственности земельных участков, производственных и складских помещений, производственного оборудования, основных средств, транспортных средств. У них отсутствовали расходы на аренду оборудования (в том числе плавильного), а также на переработку давальческого сырья. И по выпискам организаций и контрагентов последующих звеньев, алюминиевый сплав не приобретался. Спорные контрагенты осуществляли перечисление денежных средств в адрес физических лиц – сотрудников на 135 млн. руб и в банке обналичено около 495 млн. рублей по чековым книжкам (более 250 чеков). Транспортные средства, указанные в документах на перевозку товара по договорам поставки в реестре Системы взимания платы «Платон» не зарегистрированы. Не подтверждена ни одна перевозка и системой распознавания автомобильных номеров «Поток». По решению начислено 347 млн. руб.;

Отсутствие информации о маршрутах движения ТС используется налоговыми органами как доводы о нереальности сделок:

Переписка электронная и в мессенджерах. Дело А40-107139/2017. Переписку изъяли правоохранительные органы. Жалобу о том, что переписка не является допустимым доказательством, отклонили. Из изъятой в ходе выемки электронной переписки установлено, что участвующие в переписке лица располагали сведениями о планирующихся перечислениях со счетов, а также о том, что эти перечисления производятся с целью последующего обналичивания и возврата денежных средств. При этом в данной переписке регулярно фигурируют другие адреса, их переписку тоже изъяли. На них приходили распоряжения подготовить первичные документы от организаций по указанным в письме спецификациям. Переписка велась в программе Skype и по электронной почте. Полученные в ходе оперативно-розыскных мероприятий документы являются надлежащими и допустимыми доказательствами по делу, соответствующими ст.ст.67-69 АПК РФ.

Больше проверок:  Чек листы проверки гит на 2024 год

Черные тетради учета. Дело А40-147363/2021. Восмотра здания по адресу ХХХХ на 1 этаже в кабинете бухгалтерии проверяемого налогоплательщика на рабочем столе финансового обнаружены документы, свидетельствующие аффилированное лицо, «обнал», «конверт», «снятие наличных», а также поручение об с целью получения документов по взаимоотношениям.

Признание в ходе допроса. Дело А40-198119/22-99-3793. В ходе налоговой проверки допрошены учредители и директоры. Один смог назвать только двух . Другой сообщил, что спояснить по факту взаимоотношений Общества с ними не смог. С их директорами лично не встречался, документооборот происходил по почте, либо с привлечением курьера. Меры «должной осмотрительности» не принимали. Подтвердил аффилированность. Супруга спорных контрагентов. Сотрудники этих организаций никогда в офисе не были, печатями и банковскими ключами распоряжались сотрудники офиса. Указанные организации подконтрольны директорам. «Обналичивание» денежных средств происходило часто, через «фирмыоднодневки». Денежные средства привозил курьер в . Заместитель ГД по безопасности сообщил, что есть «основная» компания и Х1, Х2 просто получает свою долю. «Большая часть денег уходит на откаты пояснил, что через спорных контрагентов закупки и технические, через них происходило иобналичивание денежных средств. Денежные средства возвращались Х1 и Х2 через третьих лиц.

Ормируют проверок

Это документ для служебного пользования, публикации он не подлежит. Посмотреть на сайте план налоговых проверок не получится.

Информацию

Направляют запросы, получают информацию, фиксирующую факты хозяйственной деятельности для обоснования своих решений. Для чего это делают? Налогоплательщики охотно делятся такой информацией вне рамок налоговой проверке, чем во время нее.

Выездная налоговая проверка фактически начинается в день вынесения Решения о ее проведении (форма). Данное решение принимает тот налоговый орган, в котором проверяемое лицо состоит на налоговом учете. Так было до 2019 года и это подтверждалось многочисленной судебной практикой. Но с октября 2019 произошли изменения.

Решение о проведении выездной налоговой проверки выносит (ст. 89 НК РФ):

Решение о проведении выздной налоговой проверки должно содержать обязательные сведения:

Сроков для вручения решения о начале проведения проверки нет, но обычно контролеры стараются ознакомить руководителя фирмы максимально быстро. Отказываться от подписи этого документа смысла нет никакого, его могут послать по почте заказным письмом и на шестой день оно будет считаться полученным.

При ознакомлении с Решением налоговики попросят вас предоставить им помещение для работы. У организаций по Налоговому Кодексу нет обязанности его предоставлять. Но при этом есть и оговорка – при отсутствии возможности предоставить помещение проверка может проводиться на территории налоговой инспекции. Для этого вам необходимо будет написать соответствующее ходатайство на имя руководителя инспекции. На наш взгляд, удобнее, когда инспектор работает в вашем офисе. Иначе придется передавать документы по описи в сжатые сроки, а штраф за не предоставление документов составляет 200 руб. за каждый не предоставленный документ. А если организация не предоставит документы добровольно, ИФНС вправе произвести выемку документов.

Фирммейкер предоставляет своим клиентам офисы для налоговых проверок. Режим работы и продолжительность рабочего дня в организациях может отличаться от установленного для служащих налогового ведомства, но, придя на проверку, они должны работать в режиме компании, поэтому вы не обязаны задерживаться с ними после окончания трудового дня. Все же для некоторых случаев проверку целесообразно проводить в офисе ИФНС, но нужно четко понимать риски.

Обратите внимание на о начале выездной налоговой проверки

Налоговый инспектор может попросить бухгалтера дать доступ на компьютер, на котором установлена бухгалтерская программа – "Проверим гораздо быстрее. Не нужно печатать тонны документов". Стоит ли соглашаться на такое предложение?

Действительно, выглядит логично. Особенно для бухгалтеров зрелого возраста. Ведь раньше проверки именно так и проходили. Приходили налоговые инспекторы в офис компании, занимали отдельный кабинет на длительное время, требовали себе документы и тут же их проверяли, уточняли. Нередко инспекторы получали доступ в учетную программу, чтобы ускорить процесс проверки.

Сегодня многое изменилось. Бумажных документов стало меньше, а в некоторых компаниях их вообще нет. Подход к проверкам тоже изменился. Регламент проверки прямо указывает на то, что налоговый инспектор должен осматривать не только рабочие документы, но и личные файлы, электронную переписку. А уже из электронной почты проверяющие могут узнать о всем том, чего не хотелось бы говорить. Конечно, увиденное им придется еще доказать.

Мы уже говорили, нужно понимать свои права и обязанности. Статья 93 НК РФ обязывает организацию представлять документы, связанные с исчислением налогов, а требования представлять инспекторам электронные базы для проверки в налоговом законодательстве не содержится. Обычно налоговые инспекторы истребуют для проверки заверенные копии документов, которые нужно правильно предоставлять. Не забываем, что налоговый инспектор может провести выемку документов и предметов (ст. 94 НК РФ).

Если же бухгалтер решил предоставить доступ, то пусть примет меры предосторожности. Можно создать отдельную базу для проверки, можно создать отдельную учетную запись с ограниченными правами. Пусть уберет рабочие пометки из учетной базы: "проведены расходы без договора", «запросить у директора документы по сделкам №», «неверная накладная», «сняты наличные – закрыть», «нет счета-фактуры».

А будет ли реальное ускорение налоговой проверки, если дать ему доступ в бухгалтерскую программу? Сильный проверяющий (бывший главный бухгалтер) сможет за короткое время проанализировать и понять состояние учета, есть ли искажение доходов и расходов. Все ли денежные средства или товары приходуются, правомерны ли вычеты по налогам, правильно ли списывают дебиторскую и кредиторскую задолженность.

Бухгалтер может прибегать к разного рода хитростям, отказывая налоговым инспекторам в доступе. Кто-то ссылается на хранение информации в облаке (нет лишней учетной записи, облако висит), на хранение учетной базы на ноутбуке директора (директор в командировке), на отсутствие в данный момент сотрудника с паролем, на техническую поломку компьютера, технический сбой или отсутствие электроэнергии. На наш взгляд разумнее отнести нужную информацию к коммерческой тайне, разработать соответствующее положение и сослаться на него.

В сети можно встретить описание случаев, когда налоговые инспекторы изымали компьютер компании, потом его возвращали с трояном, позволяющим отслеживать действия пользователя. Мы за свою практику с подобными действиями не сталкивались.

Результата налоговой проверки

Выездная налоговая проверка заканчивается в день подписания Справки о проведенной налоговой проверке (форма).

Предельный срок нужно считать с даты решения и до последнего дня двухмесячного срока. Например, Решение о проведении проверки вынесено 1 января. Фактически налоговики пришли на фирму и приступили к работе 5 февраля. При этом проверка не продлевалась и не приостанавливалась. Следовательно, день, когда должна быть подписана справка о проведении проверки, – 1 марта.

По результатам выездной проверки в течение 2 (двух) месяцев со дня составления Справки о проведенной выездной налоговой проверке ИФНС должен быть составлен Акт налоговой проверки (форма).

После получения Акта у налогоплательщика есть возможность предоставить в письменном виде свои возражения по Акту выездной проверки и участвовать в рассмотрении материалов проверки.

Представить возражения по Акту в ИФНС необходимо в течении 30 рабочих дней с момента его получения.

Решение о проведенной налоговой проверке (форма) принимается в течение 10 дней со дня истечения 30-дневного срока, отведенного на предоставление возражений. Решение вступает в силу по истечении 1 (одного) месяца со дня вручения его налогоплательщику. Именно в течении этого срока в соответствии с п.2 ст.139 НК РФ налогоплательщик может подать апелляционную жалобу на решение ИФНС в вышестоящий налоговый орган. Если вышестоящий налоговый орган подтвердит решение, принятое ИФНС, можно готовить исковое заявление в арбитражный суд.

Больше проверок:  Реестр лицензий на деятельность по технической защите конфиденциальной информации

Подать иск, минуя обжалование решения в вышестоящей ИФНС, нельзя. Суд просто не примет такой иск к рассмотрению.

На что обратить

Налоговая выездная проверка начинается с решения, им и заканчивается. Процедура регламентирована формами и инструкциями. Сама проверка начинается много раньше, чем ее официальное объявление. И если выездная налоговая проверка появилась в плане, то она все равно будет. А как она пройдет – зависит от Вас. Готовьтесь заранее. Самое простое, что можно сделать быстро – проверить свою учетную базу и нанять налогового консультанта.

Фирммейкер, октябрь 2014 (следим за актуальностью)Валерия Булавкина (Яренкова)При использования материала ссылка обязательна

Время от времени налогоплательщики сталкиваются с требованиями налоговиков о явке в инспекцию для дачи пояснений. Рассказываем, что из себя представляет дача пояснений, в каких случаях налоговики организуют данную процедуру, кого могут вызвать для ее прохождения и можно ли проигнорировать уведомление ИФНС и не пойти.

Вызов в ИФНС для дачи пояснений

Право налоговиков на вызов налогоплательщиков для дачи пояснений закреплено в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ. Данное право реализуется путем направления налогоплательщику специального письменного уведомления, которое в обязательном порядке должно содержать в себе (письмо ФНС от 09.08.2022 № ЕА-4-15/10350):

Таким образом, уведомление должно ясно и однозначно очерчивать круг вопросов, интересующих налоговиков. Собственно, само уведомление как раз и нужно для того, чтобы налогоплательщик смог заранее подготовить ответы на вопросы. Ознакомившись с уведомлением и отправляясь в инспекцию для дачи пояснений, налогоплательщик должен четко представлять, о чем конкретно его будут спрашивать сотрудники инспекции и что им отвечать.

Шпаргалка по статье от редакции БУХ.1С для тех, у кого нет времени

1. НК РФ дает налоговикам право вызывать налогоплательщиков для дачи пояснений.

2. Вызывая налогоплательщика для дачи пояснений, налоговый орган должен направить ему специальное уведомление, в котором очертит круг интересующих вопросов.

3. Неявка в налоговую инспекцию для дачи пояснений является основанием для привлечения должностных лиц налогоплательщика к административной ответственности.

4. Во время дачи пояснений налоговики не могут задавать вопросы, о которых не упоминалось в отправленном налогоплательщику уведомлении.

5. Если налоговики выходят за рамки вопросов, указанных в уведомлении или представитель налогоплательщика не владеет запрошенной информацией, он может просто объяснить, что информацию он предоставить не может по причине неосведомленности.

6. Ответственности за непредставление сведений и информации в рамках дачи пояснений не установлено.

Когда налогоплательщика могут вызвать для дачи пояснений

Уведомление для дачи пояснений налоговики могут направить в связи с уплатой (удержанием и перечислением) налогов либо в связи с проводимым мероприятием налогового контроля. Также уведомление могут направить и в иных случаях, связанных с исполнением компаниями законодательства о налогах и сборах (пп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ). Перечень таких случаев ФНС конкретизировала в письме от 09.08.2022 №ЕА-4-15/10350. Так, вызвать в ИФНС для дачи пояснений налоговики вправе при наличии следующих оснований:

Установив любое из перечисленных выше обстоятельств, у налоговиков появляется правовое основание направить налогоплательщику уведомление о вызове для дачи пояснений. В свою очередь, налогоплательщик не вправе игнорировать такое уведомление.

Можно ли не явиться в ИФНС для дачи пояснений

Налогоплательщики обязаны выполнять законные требования налогового органа, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей (пп. 7 п. 1 ст. 23 НК РФ).

Неявка в налоговую инспекцию для дачи пояснений является основанием для привлечения должностных лиц налогоплательщика к административной ответственности по ст. 19.4 КоАП РФ за невыполнение законных требований сотрудника ИФНС. За данное нарушение указанной нормой предусмотрено наказание в виде предупреждения или наложения административного штрафа на должностных лиц налогоплательщика в размере от 2 000 до 4 000 рублей.

Кроме того, если налогоплательщик проигнорирует полученное из инспекции уведомление и не явится для дачи пояснений, то у налоговиков к нему появится еще больше вопросов. И если к моменту получения уведомления налоговая проверка в отношении налогоплательщика не проводится, то уклонение от дачи объяснений послужит дополнительным поводом для ее немедленной организации и проведения.

Поэтому, если организация или ИП получили из инспекции письменное уведомление о вызове для дачи пояснений, в ИФНС лучше все же явиться и предоставить контролерам все необходимые пояснения. Это позволит не только избежать административного штрафа за неявку, но и исключить претензии налоговиков на будущее.

Как налогоплательщику давать пояснения в ИФНС

Направляясь в инспекцию для дачи пояснений, представитель налогоплательщика должен быть заранее готов к вопросам налоговиков. Все вопросы, о которых пойдет речь в ходе дачи пояснений, уже указаны в полученном им уведомлении.

Например, если налоговиков интересуют вычеты по НДС, заявленные налогоплательщиком в представленной декларации, то в уведомлении должны быть четко указаны соответствующие налоговые периоды, наименование и реквизиты контрагентов, реквизиты счетов-фактур, УПД и договоров купли-продажи. Налогоплательщик еще до посещения инспекции должен знать, о каких именно сделках его будут спрашивать и какие сведения необходимо предоставить инспекторам. При получении уведомления нужно проверить все необходимые документы и подготовиться к вопросам налоговиков.

Неожиданные и провокационные вопросы в рамках дачи пояснений исключаются. В ходе дачи пояснений налоговикам запрещено проводить допрос налогоплательщика и требовать предоставления каких-либо документов. Дача пояснений заключается в том, что налоговики задают интересующие их вопросы, а представитель дает на них ответы. Сопровождать ответы документальным подтверждением при этом не требуется. Все необходимые документы налоговики могут запросить, направив налогоплательщику соответствующее требование.

В письме от 02.12.2021 № ЕА-4-15/16838 ФНС объяснила, что если в уведомлении нет конкретного вопроса, по которому налогоплательщика вызывают в ИФНС, он лишается возможности подготовиться к представлению пояснений. В результате страдает эффективность проведения мероприятий налогового контроля, а у налогоплательщиков формируется отрицательное отношение к налоговым органам в целом. Поэтому ФНС предостерегла налоговые инспекции от рассылки налогоплательщикам абстрактных уведомлений, не содержащих конкретных вопросов, по которым планируется получить сведения.

Если в рамках дачи показаний налоговики все же выходят за рамки вопросов, указанных в уведомлении, и запрашивают какие-либо дополнительные сведения, то раскрывать данные сведения налогоплательщик не обязан, так как он может попросту не владеть такой информацией. Если представитель налогоплательщика не владеет запрошенной у него информацией, он может объяснить, что информацию он предоставить не может по причине неосведомленности.

В конечном счете полнота налогового контроля от этого никак не пострадает, поскольку всю недостающую информацию налоговые инспекторы всегда могут получить, затребовав ее в рамках налоговой проверки или других мероприятий налогового контроля.

Ответственности за непредставление сведений и информации в рамках дачи пояснений ни налоговое, ни административное законодательство не устанавливает.