Выездная налоговая проверка: как подготовиться и сохранить свои права
Выездная налоговая проверка – это один из методов налогового контроля. Упоминание о ее начале у бухгалтеров вызывает беспокойство, а то и панику. Так ли серьезен этот вопрос? Попробуем превратить проблему в задачу и решить ее.
Необходимая подготовка
Для понимания необходимо знать:
- Налоговый Кодекс
- Концепция системы планирования выездных налоговых проверок
В рамках проводимых выездных налоговых проверок инспекция вправе запрашивать у компаний документы и пояснения. Но, как показывает практика, порой проверяющие требуют избыточное количество документов или затягивают проверку, что доставляет бухгалтеру лишнюю работу.
Эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению Вероника Емельянова разбиралась, какие действия проверяющих выходят за рамки закона и какие требования в рамках проверки компании могут не исполнять.
Как подготовиться и не допустить нарушения своих прав
Как действовать предпринимателю, если в отношении его бизнеса назначена выездная налоговая проверка? К каким мероприятиям стоит подготовиться и какую линию поведения выбрать? В статье приводим практические рекомендации для налогоплательщиков.
С налоговой проверкой рано или поздно сталкивается любая компания, независимо от отрасли и масштабов бизнеса. Задача инспекторов в ходе выездной проверки – выявить ошибки и нарушения в деятельности предпринимателя, которые впоследствии приведут компанию к штрафам и убыткам. Снизить риски негативных последствий поможет подготовка к выездной налоговой проверке. О том, как это сделать, расскажем в статье.
Как узнать о риске проведения выездной налоговой проверки
Сначала налоговики призывают компанию добровольно-принудительно уточнить свои налоговые обязательства. Это реализуется вызовом на комиссии/заседания рабочей группы, на которых сообщают о вероятных налоговых разрывах или нарушениях.
Рабочая группа требует предоставить уточнения с пояснениями и доплату налогов. Как правило основной аргумент налоговиков – выездная налоговая проверка в случае отказа.
В настоящее время это стандартная процедура, которая является тем самым тревожным звоночком о возможном начале выездной проверки в будущем, однако проведение выездной проверки не является обязательным последствием.
С решением о проведении выездной налоговой проверки проверяющий инспектор обязан ознакомить руководителя (представителя) компании. В решении обязательно должны быть указаны проверяемые налоги и период.
Готовиться к проверке следует уже с первых заседаний комиссии. Важно проверить первичные документы, хотя бы по основным контрагентам и по партнерам, к которым ранее налоговый орган проверял интерес. Документация должна быть оформлена по всем проведенным сделкам, содержать все реквизиты, подписи и печати. Если есть возможность, стоит предупредить основных контрагентов, чтобы при проведении встречных проверок они могли подтвердить все операции.
Важный момент: предоставление доказательств должной осмотрительности
На протяжении проверки налоговые органы оценивают действия предпринимателя и то, насколько он был осторожен при выборе контрагентов и взаимодействии с ними. Чтобы подтвердить свою добросовестность, рекомендуется представить информацию о работе с контрагентами и их досье, включая данные с сервисов nalog.ru.
Формирование доказательной базы и защиты интересов
Предприниматели должны подготовить доказательства своей добросовестности и разработать стратегию защиты своих прав. Разумно включить в работу юристов или взять на заметку рекомендации по продлению сроков предоставления документов, чтобы иметь возможность перепроверить информацию.
Подготовка к налоговой проверке
При проведении налоговой проверки налоговые органы имеют право привлекать правоохранительные органы, поэтому важно подготовить своих сотрудников к возможным процедурам. Рекомендуется провести беседы с персоналом, а также проверить их электронную почту и компьютеры на наличие неточной информации.
Внутренняя политика компании
Важно помнить, что все обсуждения и договоренности с персоналом – это внутреннее дело компании, и не стоит делиться этой информацией с налоговыми органами, чтобы избежать нежелательных последствий.
История из практики
Примерно одна компания столкнулась с изъятием печати партнера и перепиской, в которой руководитель приказывал сотрудникам убрать лишние документы во время налоговой проверки. Эта информация была использована налоговым органом в своем решении и рассматривалась как недобросовестное поведение.
Подготовка к налоговой проверке – это сложный процесс, требующий внимания к деталям и строгого следования правилам. Игнорирование этапа подготовки может привести к серьезным последствиям для предпринимателя. Рекомендуется обращаться за помощью к специалистам и не пренебрегать этим этапом, чтобы успешно пройти налоговую проверку.
Подготовка к проверке: важный этап защиты бизнеса
Мы рекомендуем привлекать для подготовки к проверке юристов, которые проанализируют документы и подготовят руководство, и сотрудников компании к дальнейшим мероприятиям, разработают юридическую стратегию защиты.
Управляющий партнер CPO group
+7 (812) 603-45-25 (доб. 100)
+7 909 591-18-18
Сопровождение налоговых проверок на любой стадии, анализ и подготовка документов, защита при налоговых спорах. Проверим объект недвижимости и продавца/покупателя, подготовим все документы, зарегистрируем в Росреестре. Спасибо! Ваше сообщение получено.
Что это, порядок и сроки ее проведения
Если налоговая подозревает, что бизнес платит налоги не в полном объеме и утаивает доходы, она назначает выездную проверку. В отличие от камеральной, она проводится не в отделении ИФНС, а на территории налогоплательщика — например, на складе или в магазине.
Рассказываем, на предмет чего проводят выездные налоговые проверки, сколько они длятся, а главное — какие процедуры могут включать.
Основания для назначения выездной проверки
Если под камеральные проверки подпадают организации и предприниматели, которые подали декларацию или другую отчетность, то выездной контроль осуществляется только при наличии специального решения. Оно принимается и подписывается ИФНС.
Основания, по которым налоговики отбирают налогоплательщиков для контроля, определены приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333:
- Подготовка юридической стратегии защиты
- Анализ документов
- Подготовка руководства и сотрудников к мероприятиям
Место проведения выездной налоговой проверки
Выездной контроль осуществляется на территории налогоплательщика — по месту фактического осуществления предпринимательской деятельности. Проверка на месте позволяет выявить недочеты в документах, недоимку по сборам, занижение налогооблагаемой базы и другие правонарушения.
Бывает, что выполнение контрольных мероприятий на территории налогоплательщика невозможно. Частая причина — отсутствие отдельного помещения для сотрудников ИФНС. Тогда проверка выполняется в налоговой инспекции. Но даже в этом случае налогоплательщику предстоит выполнять все поручения сотрудников ИФНС, в том числе о предоставлении документов.
Порядок и сроки проведения выездных налоговых проверок
Обычно выездной контроль длится не более двух месяцев. Но мероприятия могут продолжаться и до четырех месяцев, а в особых случаях (например, при наличии десятка и более обособленных подразделений) — до полугода.
Налоговая проверка: шаг за шагом
Первый этап проверки — вынесение решения о начале выездного контроля. Важно, чтобы такое решение было подписано руководителем той ИФНС, сотрудники которой выполняют проверку, либо его заместителем. Срок проведения выездной налоговой проверки отсчитывается с даты, когда было принято решение.
В указанный день проверяющие сотрудники приезжают на территорию компании. Они изучают документы первичного учета, опрашивают персонал и выполняют другие процедуры в отдельном помещении, которое обязан выделить налогоплательщик.
Когда проверка завершается, составляется справка с датой окончания выездного контроля, а в течение следующих двух месяцев — акт о результатах проверки в двух экземплярах. Если были выявлены нарушения, ИФНС выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности.
Процедуры, возможные при проверке
Главная цель выездного контроля — определить, правильно ли начислены и уплачены налоги. Для этого налоговики прибегают к разным процедурам:
- Привлекайте, конвертируйте и анализируйте ваших клиентов
- Платформа омниканального маркетинга
Коротко о главном
На практике возможны ситуации, когда вышеуказанные сроки не соблюдаются, а ВНП растягивается на долгие месяцы, год, а то и больше. Можно ли компании использовать это в своих интересах?
К сожалению, только лишь на основании того, что инспекция незаконно затянула проверку, вряд ли удастся оспорить решение по доначислениям налогов. Нарушение налоговым органом срока проведения проверки является процессуальным нарушением, которое само по себе не может предрешать законность решения по проверке.
Как следует из ст. 101 НК РФ, основанием для отмены могут быть только нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов проверки. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки (лично либо через представителя) и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.
При этом в ст. 101 НК РФ также сказано, что основаниями для отмены решения ИФНС вышестоящим налоговым органом или судом могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если такие нарушения привели или могли привести к принятию налоговым органом неправомерного решения.
Суды подтверждают, что одно только нарушение срока проведения ВНП не может служить поводом для отмены решения по доначислениям (постановление Арбитражного суда Московского округа от 03.03.2023 № Ф05-1371/2023 по делу № А40-30509/2022).
При этом в судебной практике имеются примеры, где организации удалось доказать, что ввиду незаконного затягивания сроков проведения проверки доказательства считаются полученными с нарушением НК РФ (постановление Арбитражного суда Московского округа от 17.07.2015 N Ф05-8680/2015 по делу N А41-46433/14). Согласно п. 4 ст. 101 НК РФ не допускается использование доказательств, полученных с нарушением НК РФ. Правда, в этом деле налоговики не только нарушили срок проведения ВНП, но и допустили еще одно нарушение – не вручили налогоплательщику все документы, подтверждающие факты нарушений им налогового законодательства. В совокупности суд согласился, что инспекция допустила существенные нарушения налогового законодательства при проведении налоговой проверки и сборе доказательств.
Кстати, некоторые специалисты считают, что, ссылаясь на незаконное затягивание проверки, организация может в судебном порядке уменьшить сумму начисленных пени. В качестве аргументов приводится довод, что в результате несвоевременного принятия решения сумма пени была необоснованно начислена в большем размере.
Здесь хотим заметить, что гарантий успешного исхода нет. Например, в споре, рассматриваемом в постановлении Первого арбитражного апелляционного суда от 27.09.2021 № 01АП-5322/2021 по делу № А79-10673/2019, организации не удалось снизить сумму пени. В этом деле суд свой вывод обосновал следующим: «В рассматриваем случае основанием для доначисления пени послужили неправомерные действия налогоплательщика, выраженные в исчислении налога на прибыль и налога на добавленную стоимость в заниженном размере. ООО "Стройиндустрия" имело возможность самостоятельно без решения налогового органа исчислить суммы налогов и произвести их уплату. Вины налогового органа в исчислении заявителем сумм налогов в меньшем размере не имеется. Период начисления пени зависит не от момента вынесения решения, а от момента уплаты налогоплательщиком сумм налогов
Выездная налоговая проверка фактически начинается в день вынесения Решения о ее проведении (форма). Данное решение принимает тот налоговый орган, в котором проверяемое лицо состоит на налоговом учете. Так было до 2019 года и это подтверждалось многочисленной судебной практикой. Но с октября 2019 произошли изменения.
Решение о проведении выездной налоговой проверки выносит (ст. 89 НК РФ):
Решение о проведении выздной налоговой проверки должно содержать обязательные сведения:
Сроков для вручения решения о начале проведения проверки нет, но обычно контролеры стараются ознакомить руководителя фирмы максимально быстро. Отказываться от подписи этого документа смысла нет никакого, его могут послать по почте заказным письмом и на шестой день оно будет считаться полученным.
При ознакомлении с Решением налоговики попросят вас предоставить им помещение для работы. У организаций по Налоговому Кодексу нет обязанности его предоставлять. Но при этом есть и оговорка – при отсутствии возможности предоставить помещение проверка может проводиться на территории налоговой инспекции. Для этого вам необходимо будет написать соответствующее ходатайство на имя руководителя инспекции. На наш взгляд, удобнее, когда инспектор работает в вашем офисе. Иначе придется передавать документы по описи в сжатые сроки, а штраф за не предоставление документов составляет 200 руб. за каждый не предоставленный документ. А если организация не предоставит документы добровольно, ИФНС вправе произвести выемку документов.
Фирммейкер предоставляет своим клиентам офисы для налоговых проверок. Режим работы и продолжительность рабочего дня в организациях может отличаться от установленного для служащих налогового ведомства, но, придя на проверку, они должны работать в режиме компании, поэтому вы не обязаны задерживаться с ними после окончания трудового дня. Все же для некоторых случаев проверку целесообразно проводить в офисе ИФНС, но нужно четко понимать риски.
Обратите внимание на о начале выездной налоговой проверки
Налоговый инспектор может попросить бухгалтера дать доступ на компьютер, на котором установлена бухгалтерская программа – "Проверим гораздо быстрее. Не нужно печатать тонны документов". Стоит ли соглашаться на такое предложение?
Действительно, выглядит логично. Особенно для бухгалтеров зрелого возраста. Ведь раньше проверки именно так и проходили. Приходили налоговые инспекторы в офис компании, занимали отдельный кабинет на длительное время, требовали себе документы и тут же их проверяли, уточняли. Нередко инспекторы получали доступ в учетную программу, чтобы ускорить процесс проверки.
Сегодня многое изменилось. Бумажных документов стало меньше, а в некоторых компаниях их вообще нет. Подход к проверкам тоже изменился. Регламент проверки прямо указывает на то, что налоговый инспектор должен осматривать не только рабочие документы, но и личные файлы, электронную переписку. А уже из электронной почты проверяющие могут узнать о всем том, чего не хотелось бы говорить. Конечно, увиденное им придется еще доказать.
Мы уже говорили, нужно понимать свои права и обязанности. Статья 93 НК РФ обязывает организацию представлять документы, связанные с исчислением налогов, а требования представлять инспекторам электронные базы для проверки в налоговом законодательстве не содержится. Обычно налоговые инспекторы истребуют для проверки заверенные копии документов, которые нужно правильно предоставлять. Не забываем, что налоговый инспектор может провести выемку документов и предметов (ст. 94 НК РФ).
Если же бухгалтер решил предоставить доступ, то пусть примет меры предосторожности. Можно создать отдельную базу для проверки, можно создать отдельную учетную запись с ограниченными правами. Пусть уберет рабочие пометки из учетной базы: "проведены расходы без договора", «запросить у директора документы по сделкам №», «неверная накладная», «сняты наличные – закрыть», «нет счета-фактуры».
А будет ли реальное ускорение налоговой проверки, если дать ему доступ в бухгалтерскую программу? Сильный проверяющий (бывший главный бухгалтер) сможет за короткое время проанализировать и понять состояние учета, есть ли искажение доходов и расходов. Все ли денежные средства или товары приходуются, правомерны ли вычеты по налогам, правильно ли списывают дебиторскую и кредиторскую задолженность.
Бухгалтер может прибегать к разного рода хитростям, отказывая налоговым инспекторам в доступе. Кто-то ссылается на хранение информации в облаке (нет лишней учетной записи, облако висит), на хранение учетной базы на ноутбуке директора (директор в командировке), на отсутствие в данный момент сотрудника с паролем, на техническую поломку компьютера, технический сбой или отсутствие электроэнергии. На наш взгляд разумнее отнести нужную информацию к коммерческой тайне, разработать соответствующее положение и сослаться на него.
В сети можно встретить описание случаев, когда налоговые инспекторы изымали компьютер компании, потом его возвращали с трояном, позволяющим отслеживать действия пользователя. Мы за свою практику с подобными действиями не сталкивались.
К налоговой проверке
Готовят компанию к выездной налоговой проверке, используя критерии налоговых рисков (см. Концепцию системы планирования выездных налоговых проверок).
12 критериев известны, проверить свои риски можно самостоятельно. На каждый налоговый риск у нас есть подробный материал:
Контроль
Если компания в зоне риска, то начинается анализ всей информации в ИФНС – внутренней и внешней.
Внешние источники сегодня для налоговиков становятся качественным поставщиком информации.
Система "Платон". Дело А51-8372/2022, Владивосток. Налоговики доказали серого контрагента. Налогоплательщик выполнял госзаказ – работы по нанесению горизонтальной дорожной разметки, поставку пролетного строения автодорожного разборного мост. Налоговая установила использование технических компаний: имущество, земельные участки, транспорт, официальный сайт отсутствуют, юридическое лицо исключено из ЕГРЮЛ по причине недостоверности сведений о юридическом лице, налоговые декларации представлены с «минимальной» суммой налога к уплате в бюджет. Ко всем установленным признакам налоговым органом дополнительно проведены дополнительные мероприятия, транспортные средства, перевозящие со слов свидетелей спорное пролетное строение, не были подключены к Системе «Платон» и к системе ГЛОНАСС. По решению начислено 115 млн. руб.;
Система распознавания номеров "Поток". Дело А23-2937/2020, Калуга. Крупный индустриальный комплекс, имеющий литейное производство цветных металлов в виде двух цехов с плавильными печами, осуществляет производство алюминия вторичного, используя для этого газовую двухкамерную плавильную печь, в которые на плавку, по свидетельству сотрудников организации, подавали «лом и отходы алюминия». Согласно документам налогоплательщика в качестве сырья для производства алюминия вторичного общество приобретало «алюминиевый сплав АС», облагаемый НДС по ставке 18%, а поставщиками алюминия выступили спорные контрагенты. Входной контроль у общества по конкретным отгрузкам отсутствовал, его сочли излишним. Водителя автопогрузчика дал показания, что алюминий в чушках не разгружал. Контрагенты не имели в собственности земельных участков, производственных и складских помещений, производственного оборудования, основных средств, транспортных средств. У них отсутствовали расходы на аренду оборудования (в том числе плавильного), а также на переработку давальческого сырья. И по выпискам организаций и контрагентов последующих звеньев, алюминиевый сплав не приобретался. Спорные контрагенты осуществляли перечисление денежных средств в адрес физических лиц – сотрудников на 135 млн. руб и в банке обналичено около 495 млн. рублей по чековым книжкам (более 250 чеков). Транспортные средства, указанные в документах на перевозку товара по договорам поставки в реестре Системы взимания платы «Платон» не зарегистрированы. Не подтверждена ни одна перевозка и системой распознавания автомобильных номеров «Поток». По решению начислено 347 млн. руб.;
Отсутствие информации о маршрутах движения ТС используется налоговыми органами как доводы о нереальности сделок:
Переписка электронная и в мессенджерах. Дело А40-107139/2017. Переписку изъяли правоохранительные органы. Жалобу о том, что переписка не является допустимым доказательством, отклонили. Из изъятой в ходе выемки электронной переписки установлено, что участвующие в переписке лица располагали сведениями о планирующихся перечислениях со счетов, а также о том, что эти перечисления производятся с целью последующего обналичивания и возврата денежных средств. При этом в данной переписке регулярно фигурируют другие адреса, их переписку тоже изъяли. На них приходили распоряжения подготовить первичные документы от организаций по указанным в письме спецификациям. Переписка велась в программе Skype и по электронной почте. Полученные в ходе оперативно-розыскных мероприятий документы являются надлежащими и допустимыми доказательствами по делу, соответствующими ст.ст.67-69 АПК РФ.
Черные тетради учета. Дело А40-147363/2021. Восмотра здания по адресу ХХХХ на 1 этаже в кабинете бухгалтерии проверяемого налогоплательщика на рабочем столе финансового обнаружены документы, свидетельствующие аффилированное лицо, «обнал», «конверт», «снятие наличных», а также поручение об с целью получения документов по взаимоотношениям.
Признание в ходе допроса. Дело А40-198119/22-99-3793. В ходе налоговой проверки допрошены учредители и директоры. Один смог назвать только двух . Другой сообщил, что спояснить по факту взаимоотношений Общества с ними не смог. С их директорами лично не встречался, документооборот происходил по почте, либо с привлечением курьера. Меры «должной осмотрительности» не принимали. Подтвердил аффилированность. Супруга спорных контрагентов. Сотрудники этих организаций никогда в офисе не были, печатями и банковскими ключами распоряжались сотрудники офиса. Указанные организации подконтрольны директорам. «Обналичивание» денежных средств происходило часто, через «фирмыоднодневки». Денежные средства привозил курьер в . Заместитель ГД по безопасности сообщил, что есть «основная» компания и Х1, Х2 просто получает свою долю. «Большая часть денег уходит на откаты пояснил, что через спорных контрагентов закупки и технические, через них происходило иобналичивание денежных средств. Денежные средства возвращались Х1 и Х2 через третьих лиц.
Ормируют проверок
Это документ для служебного пользования, публикации он не подлежит. Посмотреть на сайте план налоговых проверок не получится.
Информацию
Направляют запросы, получают информацию, фиксирующую факты хозяйственной деятельности для обоснования своих решений. Для чего это делают? Налогоплательщики охотно делятся такой информацией вне рамок налоговой проверке, чем во время нее.
Проверка «на паузе»
Выездная налоговая проверка может приостанавливаться. В такие моменты течение двухмесячного срока, данного на проведение проверки, фактически приостанавливается, проверка ставится «на паузу».
Для приостановления проверки запрашивать согласия вышестоящего налогового органа не нужно. Руководитель ИФНС может принять такое решение самостоятельно. При этом приостановление ВНП (как и продление проверки) должно быть мотивировано. Причины, по которым проверка может приостанавливаться, перечислены в п. 9 ст. 89 НК РФ. К ним относится, например, необходимость инспекции в истребовании документов у контрагентов проверяемого лица.
Ставить проверку «на паузу» инспекция может неоднократно, но максимальная продолжительность приостановления не должна превышать 6 месяцев (п. 9 ст. 89 НК РФ). Таким образом, предельная продолжительность налоговой проверки не может превышать в общем случае 8 месяцев (с учетом всех эпизодов приостановления).
Срок выездной налоговой проверки
В общем случае выездная налоговая проверка (ВНП) может продолжаться не более двух месяцев ( п. 6 ст. 89 НК РФ. Этот срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях – до шести месяцев. Но для того, чтобы продлить общий срок, у налоговиков должны быть веские основания.
Что делать компании при истребовании множества документов
На то, чтобы собрать и представить все документы, которые указаны в требовании, компаниям дается 10 рабочих дней (п. 3 ст. 93 НК РФ), за редким исключением. Если требование направляется по ТКС, по которым бухгалтер должен направить квитанцию о получении, то фактически на сборы у него не 10, а 16 рабочих дней (с учетом 6-дневного срока, который дается на отправку квитанции, где и будет указана дата получения требования). Но и такого срока может быть недостаточно, если в требовании содержится большой объем документов.
Отметим, что ИФНС не обязана продлевать срок. Поэтому инспекция может и отказать в продлении, если сочтет неубедительными причины непредставления документов в срок. В любом случае рекомендуется начинать подготавливать запрошенные документы сразу же после получения требования. В случае отказа в продлении, чем больше истребованных документов компания представит вовремя, тем ниже будет штраф, который взыскивается при просрочке за каждый непредставленный документ (ст. 126 НК РФ).
Какие требования проверяющих можно не выполнять
Требуя документы в рамках выездной проверки, налоговики порой допускают нарушения по срокам, форме, порядку или количеству запрашиваемых документов. Какие же требования проверяющих компании не обязаны исполнять? Что и как инспекция не вправе запрашивать в рамках ВНП?
1. Проверяющие не могут запрашивать документы в устной форме. Речь идет о ситуации, когда ВНП проводится на территории инспекции и все документы (их копии) бухгалтер вынужден представлять в ИФНС. Инспектор не может просто позвонить и перечислить, какие документы ждет от бухгалтера. Если ВНП проводится не на территории налогоплательщика и у налоговиков нет возможности знакомиться с документами на месте, то требование о представлении должно оформляться письменно, по специальной форме (п. 12 ст. 89, ст. 93 НК РФ). Устные требования проверяющих организация может не исполнять. Штрафовать за непредставление документов по такому требованию налоговики не имеют права. 2. Инспекция в рамках проверки не должна запрашивать у бухгалтеров проверяемых компаний разного рода «обобщающие» отчеты, аналитические справки, фактически возлагая на них дополнительную работу по составлению таких документов. Налоговики могут требовать только документы, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания, перечисления) налогов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания, перечисления) налогов, сборов (ст. 31 НК РФ). А разные справки и отчеты, которые компания в принципе не обязана оформлять в силу законодательства, у нее отсутствуют. Соответственно, компания при отсутствии истребуемых документов не может быть привлечена к ответственности по ст. 126 НК РФ, поскольку отсутствует такой необходимый элемент состава правонарушения, как вина. И судебная практика это подтверждает.
Например, в постановлении Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.03.2021 № 12АП-1243/2021 по делу № А57-11635/2020 суд привел следующие выводы: Налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 НК РФ, в связи с непредставлением Обществом по требованиям Инспекции 15184 документов (заявок, заказов, коммерческих предложений, калькуляций и иных документов) в виде штрафа в размере 3 036 800 руб. (200 руб. за каждый непредставленный документ). Судом первой инстанции правомерно отмечено, что ответственность по ст. 126 НК РФ наступает за непредставление не любых истребованных налоговым органом документов, а только тех, которые предусмотрены налоговым законодательством в качестве необходимых для исчисления и уплаты налогов. Как верно указал суд, незаконность требования налогового органа в этой части заключается в том, что запрошенные документы не являются первичными документами бухгалтерского или налогового учета. Не являются эти документы и регистрами бухгалтерского или налогового учета
3. Компания может не исполнять требование о представлении документов, которые ранее уже были направлены в инспекцию либо по прошлым камеральным проверкам, либо по текущей выездной проверке (по ранее выставленным требованиям). В отличие от предыдущих ситуаций, данные действия налоговиков к незаконным отнести нельзя, но выполнять это требование компании необязательно – при условии, что она уведомит инспекцию о том, что истребуемые документы были представлены ранее. Такое уведомление должно быть заполнено по определенной форме, с указанием реквизитов документа, которым они были представлены, и наименования налогового органа, в который были представлены документы (п. 5 ст. 93 НК РФ). 4. Инспекция не должна требовать документы в периоды приостановления ВНП и не вправе штрафовать организацию за непредставление запрашиваемых документов. Но если налоговики направили требование, а на следующий день приостановили проверку, то в этом случае компания обязана это требование исполнить, так же, как и в ситуации, когда требование направлено в последний день проверки (постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 11.02.2021 № Ф08-486/2021 по делу № А32-8552/2020, определение Верховного Суда РФ от 13.05.2015 № 305-КГ15-5504 по делу № А41-23229/2014).
Результата налоговой проверки
Выездная налоговая проверка заканчивается в день подписания Справки о проведенной налоговой проверке (форма).
Предельный срок нужно считать с даты решения и до последнего дня двухмесячного срока. Например, Решение о проведении проверки вынесено 1 января. Фактически налоговики пришли на фирму и приступили к работе 5 февраля. При этом проверка не продлевалась и не приостанавливалась. Следовательно, день, когда должна быть подписана справка о проведении проверки, – 1 марта.
По результатам выездной проверки в течение 2 (двух) месяцев со дня составления Справки о проведенной выездной налоговой проверке ИФНС должен быть составлен Акт налоговой проверки (форма).
После получения Акта у налогоплательщика есть возможность предоставить в письменном виде свои возражения по Акту выездной проверки и участвовать в рассмотрении материалов проверки.
Представить возражения по Акту в ИФНС необходимо в течении 30 рабочих дней с момента его получения.
Решение о проведенной налоговой проверке (форма) принимается в течение 10 дней со дня истечения 30-дневного срока, отведенного на предоставление возражений. Решение вступает в силу по истечении 1 (одного) месяца со дня вручения его налогоплательщику. Именно в течении этого срока в соответствии с п.2 ст.139 НК РФ налогоплательщик может подать апелляционную жалобу на решение ИФНС в вышестоящий налоговый орган. Если вышестоящий налоговый орган подтвердит решение, принятое ИФНС, можно готовить исковое заявление в арбитражный суд.
Подать иск, минуя обжалование решения в вышестоящей ИФНС, нельзя. Суд просто не примет такой иск к рассмотрению.
На что обратить
Налоговая выездная проверка начинается с решения, им и заканчивается. Процедура регламентирована формами и инструкциями. Сама проверка начинается много раньше, чем ее официальное объявление. И если выездная налоговая проверка появилась в плане, то она все равно будет. А как она пройдет – зависит от Вас. Готовьтесь заранее. Самое простое, что можно сделать быстро – проверить свою учетную базу и нанять налогового консультанта.
Фирммейкер, октябрь 2014 (следим за актуальностью)Валерия Булавкина (Яренкова)При использования материала ссылка обязательна