Ключевые признаки грядущей проверки
Есть несколько основных сигналов того, что выездная налоговая проверка уже близко:
Необычно высокий или низкий уровень налогов и сборов. Если ваш бизнес выделяется на фоне других по сумме уплаченных налогов, это может привлечь внимание налоговых органов.
Неразбериха с учредительными документами. Проблемы с уставом, свидетельством о государственной регистрации или другими документами могут послужить поводом для проверки.
Частые изменения руководителей и бухгалтеров. Если у вас часто меняются ключевые сотрудники, это может вызвать подозрения налоговых инспекторов.
Жалобы и обращения от контрагентов и граждан. Негативные отзывы о ваших финансовых операциях могут послужить основанием для проверки.
Аномальные операции. Непривычно высокие или странные финансовые операции также могут привлечь внимание налоговой.
Не игнорируйте указанные ситуации – они могут стать началом трудного периода для вашего бизнеса.
Предупредительные шаги
Чтобы избежать негативных последствий проверки, важно принять несколько предупредительных мер:
Правильная документация. Важно внимательно вести учет и соблюдать все необходимые документальные процедуры.
Соблюдение законодательства. Исключите любые нарушения в деятельности компании, связанные с налоговой сферой.
Прозрачность операций. Избегайте сомнительных сделок и операций, которые могут вызвать подозрения налоговых органов.
Обращение к профессионалам. Если у вас нет опыта работы с налоговыми проверками, рекомендуется обратиться к квалифицированным специалистам.
Помните, что выбор правильной стратегии и проведение анализа деятельности компании могут помочь вам избежать серьезных проблем в будущем.
Подготовка к выездной налоговой проверке
По активности налоговой инспекции в ходе допроверочных мероприятий, если вашим контрагентам прилетают так называемые встречки, это запросы документов по операциям с вашей организацией.
Даже саму вас налоговая может дергать такими запросами сверх меры, требуя документы, регистры учета (оборотно-сальдовые ведомости, карточки счетов).
Если все это происходит с вами, самое время готовиться к выездной налоговой проверке. О раннем обращении мы писали в этой статье.
Но в большинстве случаев предприниматель надеется, что пронесет и тянет до момента выдачи акта, а то и решения по результатам проверки. Но пронести не получится.
Точка невозврата
Даже если она еще далеко, на этом этапе не лишним будет пообщаться со специалистами по юридическому сопровождению. Налоговая не только доначислит налог, но и будет его взыскивать с директора, учредителя, бухгалтера, их родственников и широкого круга лиц, которых сочтет выгодоприобретателями. Спрятаться за аббревиатурой ООО не получится.
Ведь, как говорил старина Винни-Пух, Это “Ж-ж-ж-ж” — неспроста. Просчитывайте все на 10 шагов вперед.
Предварительные ласки
На этапе предпроверочных мероприятий можно быть вызванным налогоплательщиком для дачи объяснений. Там замначальника налоговой, как правило, предлагают откорректировать декларации и заплатить налог и пени. В случае несогласия — выездная налоговая проверка. На все про все вам дадут от 10 дней до месяца. Намекнут и про уголовку, для лучшего понимания.
На этом этапе шансы отбиться от претензий налоговой высоки. Вот как наши специалисты умерили аппетиты ФНС еще на этапе предвыездной проверки и сэкономили клиенту 24 млн рублей.
Платить и каяться vs воевать?
На этом этапе вам придется выбирать, можно ли отбить что-то из претензий налоговиков или лучше заплатить. Плюсом второго способа является возможность избежать уплаты штрафа 20% (а то и 40%), но требуется большая сумма сразу.
Но не всегда претензии налоговой на 100% справедливы. На этом этапе можно выдвигать возражения и даже провести встречу с налоговой и найти компромисс.
Можно брать на такие встречи сопровождающего юриста. Его не выгонят (Конституция не позволяет), а полезного он может сделать много.
Анализ проблемных ситуаций налоговых проверок
Но бывает так, что нарушения слишком откровенны, и дело перспектив не имеет. Кроме того, параллельно в ходе ВНП могут всплыть другие нарушения, которых налоговая при подготовке к прыжку на свою жертву просто не успевает заметить.
А вот когда инспектор покопается в документах, то еще что-то найдет. Был случай, когда организация не захотела корректировать декларации на полтора миллиона рублей, а в ходе выездной налоговой проверки ФНС дополнительно вскрыла подозрительную сделку с взаимозависимым лицом и доначислила налогов на сумму почти 10 млн. Юрист дешевле обойдется.
Поэтому иногда на этом этапе лучше заплатить.
Вы скажете: Странный совет от юристов. Ведь кому выездная налоговая проверка, а кому мать родна. Но мы не толкаем клиента в яму. Это не наш метод, ребята. Наша задача — не дать упасть. Поэтому у наших клиентов есть возможность провести честную оценку перспектив дела уже на этой стадии процесса.
Справедливости ради, иногда этот этап налоговая пропускает: могут или сроки поджимать, или нужно план по взысканиям выполнять.
Цыганочка с выходом или подарок под ёлочку. Решение
Вы не договорились (налоговики вас не запугали). Следующим шагом со стороны ФНС будет решение о проведении ВНП.
Выход на выездную налоговую проверку ВСЕГДА оформляется решением начальника или зама инспекции. Выездной проверкой охватываются три года, предшествующих тому, в котором вынесено решение о проведении проверки. Поэтому очень часто налоговая кладёт решение о проведении проверки за предыдущие три года предпринимателю под ёлочку — 30 или 31 декабря.
Проблема проверки
ВНП должна проводиться на территории (в помещении) налогоплательщика. А что делать, если у компании две комнатки в полуподвале, где сидят 10 человек? Тогда налоговая заставит вас сканировать и отправлять ей необходимые документы.
Формально выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Однако вместе с решением о проведении проверки прилетают — тут же или с небольшим лагом по времени — запрос на кучу документов и решение о приостановке проверки, чтобы налоговая не тратила на вас драгоценные календарные дни.
Тянуть эту резину налоговики большие мастера. Кроме того, срок проверки может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях — и до полугода. Никакой расшифровки исключительных случаев в кодексе нет, поэтому налоговая вольна трактовать исключительность вашего на свое усмотрение.
Результаты налоговой проверки
Запомните: судебная практика такова, что налоговая может допускать практически любое нарушение сроков, и ей за это ничего не будет, и никто её решение по этому основанию не отменит.
Как мытари сделают вам больно в ходе ВНП
- Практика проверок и судов такова, что налоговая может поставить под сомнение любую операцию, даже вполне законную. И даже такую, которая не привела ни к каким потерям бюджета.
Заказать письменное заключение
Решим вашу задачу за 3-4 рабочих дня и
80 000 руб.
39 999 руб. для новых клиентов
Исследование дела на примере ООО Маслозавод
В случае, когда сомнительные сделки привлекают внимание налоговых органов, это может привести к неприятным последствиям для компании. Один из примеров подобного случая произошел с ООО Маслозавод.
Факты дела
ООО Маслозавод было на общей системе налогообложения.
В результате выездной налоговой проверки, налоговики обвинили компанию в завышении НДС почти на 6 млн рублей.
Налоговая дополнительно начислила налог на добавленную стоимость и пени, а также уменьшила убытки компании.
Формальные взаимоотношения с контрагентом
Основанием для обвинения стало наличие формальных взаимоотношений с контрагентом – ООО Материк.
Взаимодействие между компаниями заключалось в поставках товаров друг другу, но при этом Материк был единственным покупателем продукции Маслозавода, а также единственным поставщиком рапсового жмыха.
Налоговая пришла к выводу, что доходы Материка формировались только за счет сделок с Маслозаводом, и поэтому компания использовала налоговые вычеты по НДС, не имея собственных средств.
Ситуация с Материком
Отношения между ООО Материк и Маслозаводом поставляли формальный характер, а документооборот существовал лишь для вида.
Налоговая считает, что такие сделки были заключены для получения необоснованной налоговой выгоды.
Выводы
- На практике видно, что любые нестандартные сделки подвержены риску проверки налоговыми органами.
Рекомендации
Подготовьтесь к допросу сотрудников: налоговые органы обычно допрашивают всех ключевых сотрудников компании, так что подготовьте их заранее.
Будьте внимательны к документообороту: наличие формальных отношений с контрагентом может вызвать подозрения налоговых органов.
Будьте готовы к изменениям в деле: налоговые органы могут переквалифицировать сделку, что приведет к дополнительным расходам для компании.
Помните, что соблюдение законодательства и честность в бизнесе помогут избежать неприятных последствий.
Кроме того, в ходе допросов ваших сотрудников инспектора впишут в протокол одинаковые фразы про то, какой вы плохой. Например: «При переводе в другую организацию условия моей работы не изменились: я получал ту же зарплату на ту же карту», и работники это все радостно подпишут. Даже если по факту условия теперь другие (например, повысилась зарплата), и карту вы им выдали другую, и эмитировал её другой банк. Все, что скажут ваши сотрудники, будет интерпретироваться против вас, а если про вас скажут что-то хорошее, будет проигнорировано.
3. Экспертизы. Обычно проводят почерковедческую экспертизу, чтобы доказать, что документы подписал не ваш контрагент (номинальный директор), а иное лицо. Но могут быть и другие экспертизы, если уклонение от налогов связано с техническими вопросами. Например, требовалось ли для строительства/ремонта объекта использовать именно такое количество строительных материалов, сколько вы списали в расходы.
4. Истребование и выемка документов. Сначала документы истребуют. Но если вы их не дадите или станете слишком медленно их копировать, то налоговая может психануть и выгрести все ваши бумаги вместе с сервером и жестким диском бухгалтерии. Потому что выемка может производиться не только в отношении документов, но и предметов! Печати и штампы «коллег» по опасному бизнесу (однодневок), флешки с подписями, золотые слитки — это тоже предметы. Не храните их в офисе.
5. Осмотр. Придут с понятыми, все сфотографируют, запротоколируют. Например, есть ли у вашей организации приобретенные материалы, иные активы и т.п. По пути могут провести инвентаризацию. Например, денег в кассе. Которые по бумагам есть, а реально их нет.
Заканчивается выездная налоговая проверка в день выдачи инспекцией справки об ее окончании.
Не пройдена. У вас есть время по косвенным признакам (какие документы запрашивали, чем интересовались на допросах, у кого именно и т.д.) понять, что именно налоговая будет вам предъявлять.
«Контора пишет». Акт по результатам ВНП
Акт по результатам выездной налоговой проверки составляется в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной ВНП.
В акте будут описаны все неправомерные, с точки зрения налоговой инспекции, операции, проведенные налогоплательщиком, произведен расчет доначисленных налогов и штрафов. Объем инспекторского сочинения может достигать 300 листов, как было в кейсе, когда мы снизили долг перед налоговой в три раза, со 134 до 45 млн рублей. А срок подачи возражений налогоплательщика — всего месяц с момента получения. И если вы начинаете поиск юриста в этот момент, то теряете драгоценные дни.
В момент получения акта проверки время сжимается. Вы осознаете, что вам, а потом и привлеченному юристу нужно прочитать документ, понять путаный стиль письма чиновников, найти и проанализировать ваши договоры, переписку с контрагентами, первичные документы, влезть в 1С, сверить расчеты инспекторов с данными бухучета, проверить их расчеты на ошибки и т. д. и т. п. А еще ведь нужно аргументированно опровергнуть доводы ФНС в своих возражениях!
Важно! Если налоговая увидит, что не доработала какие-то моменты, то может назначить дополнительные мероприятия по проверке и еще месяц исправлять свои недочеты.
Пока еще не пройдена. Квалифицированный налоговый юрист может найти в акте неправильную трактовку законов, искажение инспектором фактов, привести свои контрдоводы по тем или иным вопросам, да и просто проверить расчеты инспекции; обнаружить математические ошибки и отразить это в возражениях.
Также на этой стадии решается вопрос квалификации правонарушения (умышленное или неумышленное), вопрос о применении/неприменении обстоятельств, смягчающих ответственность.
Порядок действий, который поможет вам снизить налоговые штрафы, начисленные по результатам налоговых проверок, мы описываем здесь.
На ковёр! Рассмотрение акта ВНП
Рассмотрение акта налоговой проверки руководителем (замом) налогового органа происходит с обязательным приглашением налогоплательщика.
Не игнорируйте отличную возможность доказать свою правоту! В этой разборке уже должен участвовать квалифицированный юрист, которого вы привлекли.
Руководитель инспекции рассматривает и аргументы инспектора, и возражения налогоплательщика, причем он должен выслушать обоих, а не просто прочитать, что написано в акте и возражениях.
Имейте в виду, что основная борьба и главные «отыгрыши» доначисленных сумм происходят именно на этом, досудебном, этапе. Здесь может не обойтись рассмотрением за один раз. Налоговая на этой стадии может отказаться от наиболее бесперспективных «предъяв» инспектора, если увидит, что у налогоплательщика сильная аргументация. Это делается, чтобы не портить судебную статистику, а не потому что инспекция добрая и справедливая.
По итогам выносится решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности. Но оно вступит в силу только через месяц, если не обжаловать его в апелляционном порядке.
Что-то вы уже потеряли. Но до полного отвала почек пока далеко.
Что надо делать, чтобы ФНС списала «старые» налоги, говорим в этой статье.
Апелляция в Управление Федеральной налоговой службы (УФНС) по субъекту федерации
Обязательная стадия оспаривания решения налогового органа. На подачу апелляции у вас месяц. Рассмотрение жалобы происходит в течение двух месяцев и уже без вашего участия. Хотя однажды мне удалось добиться рассмотрения с участием налогоплательщика. Если дело очень запутанное, то пробовать стоит.
Решение по итогам рассмотрения апелляции или придет вам по почте, или его вручат на руки в инспекции.
Но нужно учитывать, что все крупные доначисления районных инспекций УФНС держит под контролем, и решения первичных инспекций выносятся с участием юристов и руководителей разных уровней из налоговой.
Иногда на этой стадии удается еще что-то отвоевать. Шансы на это уже не очень велики, но они есть.
После того, как апелляционное обжалование завершается, решение инспекции вступает в силу, и у налогоплательщика есть три месяца на подачу заявления в арбитражный суд.
ВАЖНО: эти три месяца никак не ограничивают налоговую во взыскании недоимки. Решение уже вступило в законную силу и является исполнительным документом. Его будут исполнять принудительно: налогоплательщику прилетит требование об уплате налога.
Если последний уплачен не будет, имущество организации арестуют, а если его стоимости окажется недостаточно, то арест наложат и на деньги компании на счетах. Налоговая может начать процедуру банкротства, может инициировать возбуждение уголовного дела (если сумма доначисленных налогов превышает установленные УК РФ лимиты), поэтому затягивать с подачей в суд не стоит. Там можно подать ходатайство о приостановлении исполнения решения. Иногда такие ходатайства удовлетворяют.
Пройдена, если вы не будете обжаловать решение налоговой в судебном порядке. Если сумма неуплаченных налогов тянет на уголовку, уже можно разучивать и песню про разлуку. Про признаки уголовки расскажем в отдельной статье.
Борьба в судах — это отдельная война. Почитать об этом можно здесь и здесь. А в одном из наших кейсов есть замечательное: как после выездной проверки налоговая оказалась должна. Мы и такое можем.
Поэтому если над вами витает дух выездной налоговой проверки, то теперь вы знаете, что это серьезно и что к ней надо хорошо готовиться. Оптимально — с помощью юристов «Игумнов Групп» и на самых ранних этапах. Тогда уничтожить ваш бизнес налоговой будет очень трудно. Легче оставить в покое.
Информация в статье актуальна на дату публикации. Чтобы быть в курсе последних трендов по субсидиарке, банкротству и защите личных активов — приезжайте в гости.
Скидка для новых клиентов на устную консультацию
Вернем спокойный сон всего за 20 000 руб. 9 999 руб.
Работаем по всей России через Zoom и Telegram. В Москве готовы встретиться лично.
Оставьте свой телефон, и мы позвоним вам, чтобы договориться о дате и времени
Руководитель проектов по налоговым спорам, аттестованный аудитор
Специализация: защита бизнеса от налоговых претензий
Область особого интереса: аудит бухгалтерского учета, оценка налоговых рисков, сопровождение налоговых комиссий и камеральных / выездных проверок, обжалование решений и актов налоговых органов в вышестоящих инстанциях, сопровождение процедуры возмещения НДС, судебные споры с ФНС в Арбитражных судах.
Проверка назначена! С чего начать?
В экстренном порядке следует провести проверку наличия необходимых документов для подтверждения права на налоговые вычеты по НДС и обоснования уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль (подтверждение расходов). Особенно это касается крупных и долгосрочных сделок. Наличие таких документов весьма важно для обоснования законности уменьшения полученных доходов на сумму произведенных расходов (обоснованных и документально подтвержденных экономически оправданных затрат) (ст. 166, 169, 171, 172, 247, п. 1 ст. 252, ст. 247 НК РФ, Определение ВС РФ от 22.10.2018 № 302-КГ 18-16912, Постановление АС Московского округа от 18.12.2018 № Ф05-21298/18, Постановление АС Северо-Западного округа от 24.11.2021 №Ф07-16373/2021). Если в момент проверки не окажется необходимых документов, то это вполне может стать основанием доначислений сумм по НДС и налогу на прибыль.
Компания вправе подтвердить произведенные расходы любыми документами, в том числе составленными в электронной форме (письма Минфина России от 14.06.2018 № 03-03-06/1/40695, от 13.05.2020 № 03-03-06/2/38724, от 16.01.2023 № 03-03-06/1/2011).
Не забудьте убедиться в наличии документов, подтверждающих:
Одним из основных направлений исследования налоговыми органами в ходе выездных налоговых проверок является выявление фактов «формального документооборота» и «фиктивных сделок». В связи с этим важно быть готовым не только представить комплект первичных документов по сделке, но и при необходимости дополнительные документы в подтверждение деловой цели сделки и ее исполнение контрагентом (Постановление АС Московского округа от 03.03.2023 по делу №А40-30509/2022).
Обратите внимание! Период выездной налоговой проверки ограничен и не может превышать трех лет, предшествующих году назначения проверки. Однако проверяющие также могут захватить часть текущего календарного года, в котором принято решение о проведении налоговой проверки (письмо ФНС от 17.04.2019 № ЕД-4-2/7305).
Иными словами, при назначении выездной налоговой проверки в 2023 году могут быть проверены 2022, 2021, 2020 годы, а также отчетные периоды 2023, предшествующие вынесению решения о назначении проверки.
Где разместить инспекторов?
Как правило, проверка проводится на территории проверяемой компании. Но если у нее нет возможности предоставить инспекторам помещение, то мероприятие может состояться в инспекции (ст. 89 НК РФ). На практике проверяющие могут прийти несколько раз на территорию проверяемого налогоплательщика, но в большинстве случае запрашивают все необходимые для проверки документы, пояснения, направляя соответствующие требования, и изучают их на территории налогового органа.
В «классическом» варианте, когда проверка на территории компании, важно подготовить правильное место «дислокации» инспекторов: отдельное изолированное помещение, желательно без возможности «свободного путешествия» по территории компании, без компьютера (ноутбука) с сетевыми дисками и прочими нежелательными для чужих глаз деталями.
Большая ошибка: размещать проверяющих в бухгалтерии вместе с работниками ― это не только «парализует» работу, но и может привести к «нечаянному сливу» любопытной для инспекции информации.
Надо всех предупредить!
Важно назначить куратора (например, бухгалтер, финансовый директор), который будет общаться с представителями инспекции в ходе проверки, предоставлять им документы, информацию и пр.
Большой положительный эффект дает подготовка документов и сотрудников, сопровождение при допросах руководства и работников компании налоговыми юристами, которые не только обеспечат спокойствие в ходе процедуры, но и проследят за корректным и полным отражением в протоколе допроса показаний допрашиваемого лица, помогут сформулировать показания так, чтобы наиболее четко передать фактические обстоятельства финансово-хозяйственной деятельности компании и пресекут злоупотребления со стороны инспекторов.
Инспектор на пороге
В проверке могут участвовать еще и сотрудники органов внутренних дел (п. 1 ст. 36 НК РФ, пп. 28 п. 1 ст. 13 Федерального закона от 07.02.2011 № 3-ФЗ «О полиции»), в этом случае их должности и фамилии указываются в решении о проведении проверки.
В решении предусмотрено место под подпись лица, в отношении которого назначена проверка, при этом налоговым законодательством не предусмотрены сроки и способ ознакомления с документом (письмо Минфина России от 17.02.2016 N 03-02-07/1/8635). На практике решение вручается в момент появления проверяющих «на пороге» компании. В случае, когда адрес места нахождения компании инспекции не известен, документ направляется заказным письмом по почте. В любом случае отсутствие подписи налогоплательщика об ознакомлении с решением о проведении проверки не лишает инспекцию права на проведение таковой.
Долго будете гостить?
Согласно букве закона проверка не может продолжаться более 2 месяцев. Однако этот срок может быть продлен до 4 месяцев, а в исключительных случаях и до 6 месяцев (п. 6 ст. 89 НК РФ).
Более того, проверка может приостанавливаться при наличии оснований, указанных в п. 9 ст. 89 НК РФ (например, для истребования документов у контрагентов и иных лиц, для проведения экспертизы). Общий срок приостановления проведения проверки не может превышать 6 месяцев (в исключительном случае при необходимости получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров РФ — 9 месяцев). На практике она порой длится год. Надо запастись терпением. Срок проведения ВНП исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о ее проведении. Кстати, справка свидетельствует об окончании мероприятий ВНП и после ее вручения инспекторы не имеют права находиться на территории налогоплательщика, истребовать документы, проводить иные мероприятия налогового контроля. А в течение 2 месяцев со дня, следующего за днем окончания проверки, зафиксированным в справке, инспекторы должны вручить компании акт по ее итогам (п. 1 ст. 100, п.п. 2, ст. 6.1 НК РФ).
Как проходит налоговая проверка? Чего ждать налогоплательщику?
Проверки текущего года проходят в условиях «тестирования» налогоплательщиков на соблюдение трех важных требований ст. 54.1 НК РФ:
В ходе выездной налоговой проверки инспекция направляет налогоплательщику требования о представлении документов, касающихся проверяемых налоговых периодов. Также инспекция истребует документы у контрагентов проверяемого налогоплательщика. Если контрагент на требование инспекции не ответит — это с большой степенью вероятности будет воспринято проверяющими как сигнал получения необоснованной налоговой выгоды по сделкам с этим контрагентом.
Практически ни одна выездная проверка не проходит без допросов руководящего состава компании и рядовых работников, причем могут допросить и бывших работников и работников контрагентов.
Могут происходить осмотры помещений и предметов проверяемого налогоплательщика, при этом зачастую осмотр переходит в выемку предметов и документов для формирования налоговым органом доказательств совершения налогового правонарушения (поиск следов умышленного сокрытия доходов, сделок с подконтрольными компаниями, имеющими признаки неблагонадежных для минимизации налоговых обязательств и пр.). Так, контролирующие и судебные органы считают обоснованным производство выемки в случае установления в ходе проверки фиктивных финансово-хозяйственных отношений между проверяемой компанией и ее контрагентом (например, Определение ВС РФ от 17.04.2020 по делу № 306-ЭС20-3991, Постановление АС Московского округа от 30.05.2022 по делу № № А41-61339/2021 (Определением ВС от 12.09.2022 отказано в передаче дела на рассмотрение СКЭС), Постановление АС Московского округа от 17.07.2018 № Ф05-10591/18, Определение ВС РФ от 06.12.2017 № 305-КГ17-18076).
Важно помнить, что выемка документов при выездной налоговой проверке осуществляется на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, ее осуществляющего. Постановление подлежит утверждению руководителем (его заместителем) соответствующего налогового органа (п. 1 ст. 94 НК РФ). Без данного документа выемка незаконна! Не допускается производство выемки документов и предметов в ночное время (п.2 ст. 94 НК РФ). Ночным временем является промежуток времени с 22.00 до 06.00 по местному времени (ст. 5 УПК РФ). При этом оформление результатов выемки может проводиться после 22.00 (Письмо Минфина России от 05.10.2017 № 03-02-08/64830).
Результаты выемки оформляются протоколом. Следует внимательно ознакомиться с ним перед его подписанием. Отражайте все нарушения в замечаниях к протоколу выемки. Так, на практике очень часто инспекторы не указывают точное количество изъятых документов, типичной является формулировка «изъято 5 папок актов за такой-то год». В таком случае надо указать на необходимость соблюдения положений п.7 ст. 94 НК РФ: инспекторы обязаны указывать точное количество и наименование изымаемых документов. Во избежание риска утраты документов налоговым органом при изъятии подлинников, важно проследить, чтобы в протоколе была указана информация о нумерации изъятых документов, а не папок с ними, а также подробная информация о видах изъятых документов (п. 9 ст. 94 НК РФ).
И в заключение хотелось бы всем пожелать более трепетного отношения к налоговому здоровью компании, поскольку своевременное выявление налоговых рисков с помощью аудита и их минимизация/полное исключение позволит не только не бояться налогового контроля, но и вовсе не попадать в число претендентов на выездную налоговую проверку, а это серьезный шаг к процветанию и росту бизнеса. Отличного «налогового здоровья» вашим компаниям!
Если в ходе камеральной проверки были обнаружены нарушения, после ее окончания проверяющие в течение 10 рабочих дней должны составить акт. В нем отражают выявленные недочеты, сумму недоимки, обоснование позиции контролеров.
Как составить акт камеральной налоговой проверки
Основные требования к акту налоговой проверки:
В акте камеральной проверки указывают все обнаруженные нарушения налогового законодательства, информацию о подтверждающих документах, смягчающие или отягощающие обстоятельства, выводы и предложения проверяющих. Срок вручения налогоплательщику – в течение пяти рабочих дней со дня его составления. Дополнительно прилагают извещение о дате, времени и месте рассмотрения материалов проверки.
Если компания уклоняется от получения документа, инспектор направит экземпляр по почте заказным письмом. В этом случае днем получения считается шестой рабочий день после даты отправки заказного письма.
Возражения на акт налоговой проверки
Даже если налогоплательщик подписал акт, это не означает, что он согласен с приведенными в нем выводами. При несогласии с мнением налоговиков проверяемая компания вправе подать возражения в отделение налоговой. Отводится на это один месяц со дня получения акта проверки.
Обжаловать акт в вышестоящий налоговый орган и в суд нельзя, поскольку это еще не решение инспекции, и он не содержит обязательных предписаний, поэтому нет факта нарушения прав проверяемого.
В возражениях к акту камеральной налоговой проверки нужно указать, с чем именно не согласны, и привести свои доводы, а также приложить копии подтверждающих материалов. Не согласиться можно с любым пунктом акта. Например, если некоторые подтверждающие документы не учтены, или есть ошибки в расчетах инспектора, или он неверно истолковал норму Налогового кодекса РФ. При этом разрешается обжаловать как акт в целом, так и его отдельные разделы.
Для письменных возражений есть рекомендуемая ФНС форма, но можно использовать и свою. Обязательных требований к письменным возражениям нет, но лучше составить их из трех частей – вводной, описательной и итоговой, по аналогии со структурой самого акта проверки. Документ должен подписать руководитель организации или уполномоченное лицо.
Если по какой-либо причине налогоплательщик не смог в течение отведенного месяца подать свои возражения, он может представить их при рассмотрении акта. Для этого нужно прийти в налоговый орган и отдать свои письменные возражения либо озвучить их устно для внесения в протокол.
Способы подачи возражений:
Возражения налоговая инспекция обязана изучить и при наличии оснований учесть при рассмотрении материалов проверки.
Подготовка к проверке
Последний раз обновлено:
Дата начала проверки определяется решением руководителя инспекции. Как правило, на перенос проверки налоговики не соглашаются. И в статье 89 Налогового кодекса ничего не говорится о возможности переноса сроков проверки.
Если вы не успели подготовиться к проверке, все-таки можно попросить налоговиков перенести ее на более поздний срок. Согласятся инспекторы или нет, зависит от их отношения к вашей фирме и желания пойти вам навстречу. В принципе возможность заменить одну проверку другой у налоговиков всегда есть. Для этого им достаточно немного скорректировать план выездных проверок. Существенно менять его потребуется, только если проверка откладывается на следующий квартал. Если же фирма будет проверена в другом месяце одного и того же квартала, то корректировать вообще ничего не нужно.
Разумеется, причины переноса проверки должны быть убедительными. Например, если на рабочем месте по серьезным причинам отсутствуют главный бухгалтер или руководитель фирмы и в ближайшее время их выход на работу не предвидится.
Главный бухгалтер общается с налоговиками практически в течение всей проверки. Это и понятно: именно он обязан правильно организовать учет на предприятии, составить бухгалтерскую отчетность, заполнить налоговые декларации и отчитаться в инспекции. Проводить налоговую проверку без главного бухгалтера нежелательно, а иногда и невозможно. Нежелательно и отсутствие руководителя фирмы. Формально проверку проводить нельзя, если директор не расписался в решении о ее проведении. Он же должен подписать и акт проверки. Если же налоговики сошлются на то, что присутствие руководителя необязательно, нужно напомнить им о праве налогоплательщика присутствовать при проведении проверки (ст. 21 НК РФ). Это право относится и к руководителю фирмы, поскольку именно он представляет ее интересы.
Если проверка организации совпадает по срокам с отпуском главного бухгалтера, то из-за его отсутствия переносить ее налоговики не будут.
Итак, чтобы налоговики согласились отложить проверку, вы можете сослаться на то, что главный бухгалтер или руководитель фирмы уехали в командировку или заболели.
Для переноса проверки инспекции нужно формальное основание. Обычно им служит письмо от фирмы с соответствующей просьбой и указанием причин. К письму нужно приложить документы, подтверждающие отсутствие на рабочем месте главного бухгалтера или руководителя. Например, больничный лист, приказ о командировке и т. п. Также в письме желательно указать предположительный срок, в течение которого предприятие подготовится к проверке.
Есть причины, по которым налоговая инспекция не отложит проверку, несмотря ни на какие объективные основания. Такое может быть, если проверка намечена на конец года, а «запланированная» организация не проверялась в течение трех календарных лет. Налоговая инспекция не согласится перенести сроки и в том случае, если фирма ликвидируется и проверку нужно успеть закончить до ее закрытия.
Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора
Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор
Многие компании стараются предугадать, когда к ним придет выездная налоговая проверка. Отчасти это можно сделать, используя Концепцию системы планирования выездных налоговых проверок. Вообще же список компаний, включённых в план выездных проверок, держится в секрете. Но не все знают, что налоговая может прийти с внеплановой выездной налоговой проверкой.
Чем регламентированы внеплановые выездные проверки?
В Налоговом кодексе об этом, очень коварном, типе проверок почти ничего не сказано. Единственное, что говорится в НК — что налоговая может прийти с внеплановой проверкой при ликвидации компании или её реорганизации.
Налоговая считает эти два действия рискованными с точки зрения налогообложения: реорганизовываясь или ликвидируясь, компания «подводит черту» под своей предыдущей деятельностью, и взыскать налоги с неё становится сложнее. Хотя сделать это реально в силу закона №488-ФЗ, о котором мы писали ранее.
Налоговая приходит с такой проверкой далеко не в каждую реорганизующуюся или закрывающуюся компанию, а лишь в те, которые были заподозрены в применении «серых» схем. Инспекция решает, назначать проверку или нет, исходя из имеющейся у неё информации.
В целом, директорам и собственникам компаний, которые вступают в стадию ликвидации или реорганизации, следует быть готовыми к появлению на пороге налоговых инспекторов.
Но мы в этой статье говорим о других, по-настоящему непредсказуемых внеплановых проверках.
Внеплановые проверки, о которых ничего не сказано в Налоговом кодексе
На практике, налоговый орган может провести внеплановую проверку, если:
Перед тем, как выходить на внеплановую проверку, налоговая проверит поступившую информацию
Логично, ведь нельзя же без подтверждения информации выходить на целую внеплановую выездную. Как проходит предварительная проверка? Налоговая может:
Если вам пришло требование предоставить документы, игнорировать это нельзя. Можно вступить с инспекторами в переписку, чтобы уточнить основания предоставления документов, их перечень и т.д. Это покажет налоговой, что вы не уклоняетесь от предоставления документов, но вы сможете выиграть время.
Сообщение о нарушении законодательства о налогах и сборах не может быть анонимным.
После проведения предварительной проверки вариантов два:
Как оформляется внеплановая проверка и что инспекторы могут делать, когда она идёт?
В этой части внеплановая выездная проверка очень напоминает «обычную» выездную проверку. Внеплановая проверка оформляется распоряжением или приказом начальника или замначальника инспекции. В документе указываются:
При внеплановой проверке инспекция имеет те же права, что и при «обычной» выездной. Она может:
По результатам внеплановой выездной проверки составляется акт. Это ещё одна черта, делающая «обычные» выездные проверки и внеплановые похожими.
Как защититься от внеплановой выездной проверки?
Как и «обычная» выездная проверка, внеплановая рассчитана на внезапность. Поэтому лучшая защита — это профилактика.
Важную информацию лучше не хранить в офисе. Документы следует хранить на удалённом «облачном» хранилище, позаботившись о том, чтобы сотрудник инспекции не смог зайти в аккаунт сотрудника компании.
Следует периодически «чистить» историю загрузок файлов и электронную почту.
Ваши сотрудники должны знать, что им делать, если инспекция пришла без предупреждения. У нас есть инструкция на этот счёт.
Выводы
Налоговая инспекция может прийти с внеплановой выездной проверкой. Основания её назначения — поступившая информация о том, что налогоплательщик совершает налоговое нарушение или поступившая информация из правоохранительных органов.
В целом, внеплановые проверки имеют большое сходство с «обычными» выездными налоговыми проверками. Они оформляются подобным образом, у инспекции одинаковые права при проведении «обычной» выездной проверки и проверки внеплановой.